CC BY
32
2. Алешина И.Ф. Финансово-экономическое планирование: учебное пособие. М.: ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», 2012. С. 37-42.
3. СтрекаловаН.Д. Бизнес-планирование: учебное пособие. М.: ПИТЕР, 2013. С. 72-75.
НЕОБХОДИМОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В ПРОЦЕССЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Захарова К.Н. Email: Zakharova630@scientifictext.ru
Захарова Ксения Николаевна — магистрант, департамент учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российский Федерации, г. Москва
Аннотация: специфические особенности аудита страховщиков предопределены наличием специального страхового законодательства, особенностями ведения бухгалтерского учета страховых операций и составления бухгалтерской отчетности, расчета страховых резервов, особенностями в налогообложении страховых операций. Статья посвящена раскрытию сущности применения аналитических процедур на каждом этапе аудиторской проверки страховщика, а также доказательству необходимости их применения при аудите страховой организации с целью повышения эффективности результатов проверки и качества аудита в целом.
Ключевые слова: страховые организации, аналитические процедуры, этапы проведения аудиторской проверки, аудит.
APPLICATIONS ANALYTICAL PROCEDURES IN THE AUDIT OF THE FINANCIAL STATEMENTS OF INSURANCE COMPANY
Zakharova K.N.
Zakharova Kseniya Nikolaevna - Master Student, DEPARTMENT OF ACCOUNTING, ANALYSIS AND AUDIT,
FINANCIAL UNIVERSITY UNDER THE GOVERNMENT OF THE RUSSIAN FEDERATION, MOSCOW
Abstract: specific features of the insurer's audit are determined by the availability of special insurance legislation, the specifics of accounting of insurance operations and compilation of accounting reports, the calculation of insurance reserves, features of taxation of insurance operations. The article is devoted to the disclosure of the essence of the application of analytical procedures at each stage of the insurer's audit, as well as to the proof of the need for their application in the audit of the insurance organization in order to improve the effectiveness of audit results and the quality of the audit as a whole. Keywords: insurance, analytical procedures, stages of audit, audit.
УДК 657.6
В современных условиях страховая деятельность как отрасль способствует формированию эффективной пенсионной системы, совершенствованию управления рисками финансовых рынков, развитию малого и среднего бизнеса, защите прав страхователей. Страховая деятельность также вносит значительный вклад в экономический рост государства и обеспечивает высокий уровень активности граждан и обеспечивает защиту их интересов.
Ввиду социально-экономической направленности страхового бизнеса, страховая деятельность подвержена достаточно жесткому регулированию со стороны государства и предполагает проведение обязательного внешнего аудита. Специфические особенности аудита страховщиков предопределены наличием специального страхового законодательства, особенностями ведения бухгалтерского учета страховых операций и составления бухгалтерской отчетности, расчета страховых резервов, существующими специфическими особенностями в налогообложении страховых операций.
Специфика деятельности страховщиков состоит в ее направленности на предварительный сбор средств (за счет страховых премий) со значительного количества страхователей, чтобы в дальнейшем при наступлении страхового случая произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений [2].
В процессе проведения аудита страховщика ввиду специфики его деятельности аудитору или аудиторской фирме в большинстве случаев приходится полагаться на собственное профессиональное суждение. В свою очередь, часто профессиональное суждение аудитора основывается на результатах проведенных аналитических процедур. В связи с этим, можно сделать выводы о необходимости применения аналитических процедур при аудите страховых компаний для эффективного проведения обязательного аудита и подтверждения достоверности финансовой информации страховщика.
На каждом этапе аудиторской проверки для эффективного проведения аудита страховщика необходимо применение аналитических процедур [1]:
• на предварительном этапе - для оценки рисков существенного искажения финансовой информации и определения параметров применяемых процедур;
• на этапе проведения проверки - для сбора аудиторских доказательств в качестве подтверждения отдельных предпосылок составления отчетности;
• на финальной стадии - для оценки достоверности финансовой отчетности.
На предварительном этапе аудита и на этапе планирования применение аналитических процедур приобретает особое значение, так как обеспечивает понимание деятельности клиента, выявляет зоны потенциального риска, позволяет создать стратегию проверки, аккумулировать проблемы в формировании финансовой информации. В рамках применения аналитических процедур при планировании аудита используется как финансовая, так и нефинансовая информация [4]. На данном этапе оценивается время и трудозатраты на проведение проверки, прогнозируются потенциальные процедуры, которые целесообразно применить для эффективного выполнения задач аудита [3]. На стадии планирования проводится анализ временных изменений показателей финансовой отчетности и относительных коэффициентов, перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности, изучение взаимосвязей между данными нефинансовой информацией и данными учета. Анализ при планировании аудиторской проверки осуществляется с целью определения содержания и временных рамок ее основной программы.
Таким образом, в процессе планирования аудита аналитические процедуры способствуют пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению критических областей и более точному определению степени аудиторских рисков, при формировании общего плана и программы аудита - сокращению количества и объема других аудиторских процедур. По результатам предварительного анализа руководителем аудиторской группы выделяются логически обоснованные тематические блоки и составляется программа по каждому из них. Главной целью использования аналитических процедур на стадии планирования является привлечение внимания аудитора к таким показателям, по которым наблюдается отклонение от базовых, наиболее существенных величин, поэтому применение аналитических процедур необходимо на предварительном этапе проведения аудита страховых компаний.
На этапе проведения аудиторской проверки страховой компании аналитические процедуры являются базовыми при сборе аудиторских доказательств, поскольку позволяют покрыть предпосылки составления финансовой отчетности эффективнее, нежели чем обычные процедуры проверки по существу. Применение аналитических процедур может сократить временные и трудозатраты компании-клиента, в отличие от процедур проверки по существу, предполагающих просмотра большого количества первичной документации. К тому же, в процессе сбора аудиторских доказательств - проверки по существу не аудитор, не обладающий должными компетенциям, не всегда может заметить необычные и нехарактерные изменения при учете существенных статей страховой компании, что сможет обеспечить применение аналитических процедур.
При выполнении социально-экономической роли гаранта защиты интересов страхователей через механизм внешнего аудита в процессе его проведения особое внимание уделяется учету специфических статей страховщика. К таким статьям можно отнести страховые премии, страховые убытки, страховые резервы, доходы от инвестиционной деятельности. Именно аналитические процедуры позволяют выявить закономерности изменения данных статей учета, спрогнозировать их дальнейшее развитие, оценить тенденции в сфере страхового бизнеса и на
рынке инвестиций, получить представление о прибыльности или убыточности страховой отрасли в целом.
Учитывая данную информацию можно сделать вывод о необходимости применения аналитических процедур на этапе проведения проверки страховой компании.
На финальном этапе проведения аудиторской проверки необходимость применения аналитических процедур обусловлена систематизацией итогов сбора аудиторских доказательств, составления мнения о достоверности финансовой отчетности [5].
Ключевая роль аналитических процедур на данном этапе проверки заключается в оценке соответствия всех существенных аспектов финансовой отчетности страховщика представлению аудитора о деятельности его компании-клиента.
В идеальных условиях выводы, сделанные по результатам таких аналитических процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проведения процедур по существу на этапе проведения проверки отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, а также помочь при формировании общего вывода относительно обоснованности и достоверности финансовой отчетности страховщика. К тому же, применение аналитических процедур на данном этапе аудита позволяет выявить участки, которые остались не проверены в процессе проведения аудита, оценить наличие существенных искажений финансовой отчетности страховщика, поэтому на данном этапе аудиторской проверки необходимо применять аналитические процедуры.
Применение аналитических процедур на каждом этапе аудиторской проверки страховщика позволить положительно повлиять на следующие аспекты:
• выявление критических областей учета, предполагающих проведение аудита;
• оптимизация процессов составления плана и программы аудита;
• качественное выполнение социально-экономической функции страховщика;
• сокращение временных и трудозатрат в процессе сбора аудиторских доказательств;
• оценка соответствия стратегии бизнеса страховщика информации, отраженной в финансовой отчетности.
В итоге, на основании вышеперечисленных предположений можно оценить необходимость применения аналитических процедур в процессе аудита страховых компаний как высокую.
Список литературы / References
1. Суглобов А.Е. Аудит: Учебник /под отв. ред. проф. А.Е. Суглобова. М., Дашков и Ко, 2015. С. 368.
2. Ахвледиани Ю.Т. Страхование: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (5-е издание, переработанное и дополненное) / Ахвледиани Ю.Т., Эриашвили Н.Д., Никулина Н.Н., Сараджева О.В., Суглобов А.Е., Князева Е.Г., Кузнецова Е.И., Архипов А.П., Сарафанова Е.В., Курбанов Р.А., Горелик А.П., Ельчанинов М.А. // Москва, 2012. С. 483.
3. Гизятова А.Ш. Аналитические процедуры аудита страховых организаций: автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Финансовая акад. При Правительстве РФ. Москва, 2003. С. 22.
4. Кочергина А.В. Оценка эффективности аудиторских проверок/ Актуальные проблемы развития аудита и финансового консалтинга в России Сборник научных трудов по материалам IV ежегодной научно-практической конференции, 2016. С. 88-92.
5. Ахунова А.М. Стандартизация аналитических процедур, применяемых в процессе аудиторской проверки / Научный альманах, 2016. № 10-1 (24). С. 35-37.
