Научная статья на тему 'Необходимость отражения в бухгалтерском учете информации нефинансового характера'

Необходимость отражения в бухгалтерском учете информации нефинансового характера Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

CC BY
273
72
Поделиться
Ключевые слова
ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ / INTEGRATED REPORTING / ИННОВАЦИИ / INNOVATION / НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ / NON-FINANCIAL ASSETS / СТОИМОСТЬ КОМПАНИИ / VALUE OF THE COMPANY / СТАНДАРТ / STANDARD / КАПИТАЛ / CAPITAL / РИСКИ / RISKS / ПРИНЦИПЫ / PRINCIPLES

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Герасимова Лариса Николаевна

В статье раскрывается проблема отражения в интегрированной отчетности различных нефинансовых показателей. Анализируются основные принципы, определяющие сущность интегрированной отчетности, более подробно в статье представлены два принципа: ориентация на будущее и стратегическая направленность. В работе охарактеризованы преимущества и недостатки представления нефинансовых показателей в отчетности. Рассматриваются виды капитала, отражающиеся в интегрированной отчетности и имеющие значение для корпораций: финансовый, производственный, кадровый, интеллектуальный, социальный, природный.Рассмотрены требования представления отчета, направленные на предоставление обширной и прозрачной информации для заинтересованных лиц. В качестве основных требований анализируются стратегия компании; ее деятельность; риски и трудности.

Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Герасимова Лариса Николаевна,

NECESSITY TO REFLECT NON-FINANCIAL INFORMATION IN ACCOUNTING

The article deals with the problem of reflecting the various non-financial indicators in integrated reporting. The basic principles defining the nature of integrated reporting are analyzed. More detailed are presented two principles: the focus on the future and strategic direction. The article describes the advantages and disadvantages of non-financial indicators presentation in the financial statements. Such types of capital reflected in the integrated reporting and having relevance to corporations as financial, manufacturing, human resources, intellectual, social and natural are discussed.The requirements of reporting designed to provide comprehensive and transparent information to stakeholders are considered in the article. The company’s strategy, its activities, risks and difficulties are analyzed as the main requirements.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Текст научной работы на тему «Необходимость отражения в бухгалтерском учете информации нефинансового характера»

УДК 657:330

необходимость отражения в бухгалтерском учете информации нефинансового характера

ГЕРАСИМОВА ЛАРИСА НИКОЛАЕВНА,

доктор экономических наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия E-mail: 22929@mail.ru

аннотация

В статье раскрывается проблема отражения в интегрированной отчетности различных нефинансовых показателей. Анализируются основные принципы, определяющие сущность интегрированной отчетности, более подробно в статье представлены два принципа: ориентация на будущее и стратегическая направленность. В работе охарактеризованы преимущества и недостатки представления нефинансовых показателей в отчетности. Рассматриваются виды капитала, отражающиеся в интегрированной отчетности и имеющие значение для корпораций: финансовый, производственный, кадровый, интеллектуальный, социальный, природный. Рассмотрены требования представления отчета, направленные на предоставление обширной и прозрачной информации для заинтересованных лиц. В качестве основных требований анализируются стратегия компании; ее деятельность; риски и трудности.

Ключевые слова: интегрированная отчетность; инновации; нефинансовые активы; стоимость компании; стандарт; капитал; риски; принципы.

Necessity to Reflect Non-financial information in Accounting

LARISA N. GERASIMOVA,

Doctor of Economics, Professor of the Department of «Accounting in commercial organizations», Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia E-mail: 22929@mail.ru

abstract

The article deals with the problem of reflecting the various non-financial indicators in integrated reporting. The basic principles defining the nature of integrated reporting are analyzed. More detailed are presented two principles: the focus on the future and strategic direction. The article describes the advantages and disadvantages of non-financial indicators presentation in the financial statements. Such types of capital reflected in the integrated reporting and having relevance to corporations as financial, manufacturing, human resources, intellectual, social and natural are discussed. The requirements of reporting designed to provide comprehensive and transparent information to stakeholders are considered in the article. The company's strategy, its activities, risks and difficulties are analyzed as the main requirements. Keywords: Integrated Reporting; innovation; non-financial assets; value of the company; standard; capital; risks; principles.

В условиях динамично развивающегося и изменяющегося рынка многим компаниям приходится усердно работать над формированием финансовой отчетности и совершенствованием прозрачности бухгалтерского учета с целью привлечения дополнительных инвесторов и подробного предоставления информации уже существующим связанным сторонам.

Однако возникает вопрос: достаточно ли предоставления исключительно финансовой информации в отчетности? Рассматривая тенденции в области формирования отчетности для внешних пользователей, можно сказать, что предоставления одной только финансовой информации недостаточно. Речь идет о том, что в годовые и квартальные отчеты компаний необходимо включить нефинансовую информацию и сформированные на ее основе нефинансовые показатели.

Одним из актуальных вопросов современного бухгалтерского учета является вопрос о том, способен ли бухгалтерский учет отражать операции нефинансового, а порой и даже нематериального характера. Достаточно ли потенциала в традиционных принципах бухгалтерского учета для формирования отчетности, содержащей в себе информацию о так называемых нефинансовых капиталах организации?

Действующие на сегодняшний день в разных странах модели формирования бухгалтерской отчетности создавались с учетом потребностей внутренних и внешних пользователей на момент разработки и принятия этих моделей. Соответственно действующие стандарты в этих странах базируются на финансовой отчетности, содержащей в основном финансовые показатели.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Однако, как показали исследования, в 1975 г. соотношение материальных и финансовых активов к иным факторам составляло 83 к 17%, а в 2009 г.— 19 к 81% (рыночная капитализация каждого из предприятий, участвующих при расчете индекса,— не менее 4 млрд долл.). Таким образом, очевидна тенденция, заключающаяся в увеличении доли нефинансовых активов в стоимости компании, что означает повышение роли и информативности нефинансовых показателей в отчетности организаций и указывает на высокую необходимость организации учета нефинансовых активов и обязательств.

На это также указывают новые требования пользователей и новые общемировые задачи, стоящие перед крупными организациями, несущими не

только экономическую, но также социальную и экологическую ответственность перед связанными лицами и обществом в целом.

Проблема внедрения интегрированной отчетности на сегодняшний день является одной из самых актуальных. Обсуждению данного вопроса посвящены международные исследования ведущих аудиторских и консалтинговых фирм [1]1, проводятся различные конференции. Стоит отметить, что интегрированная отчетность — новое явление в мире финансовой отчетности, которое на практике еще плохо изучено.

Цель интегрированной отчетности — комплексный анализ деятельности организации, стоимость которой напрямую зависит от так называемых «прочих факторов» в противовес тому, что финансовая отчетность отражает стоимость компании лишь частично.

Составление интегрированных отчетов позволит организациям выводить прозрачность своей производственно-хозяйственной, социальной и общественной деятельности на абсолютно новый уровень. У организаций появится возможность проинформировать заинтересованных внешних пользователей о стратегии компании, ее кратко-, средне- и долгосрочных планах, возможностях роста и угрозах, ее общественной деятельности, экологической безопасности, также появится возможность дать развернутую информацию о менеджменте организации, высших руководящих лицах, его вознаграждениях, основных принципах и методах, а главное — о результатах менеджмента (его эффективности).

Таким образом, если крупные предприятия в условиях повышенной конкуренции и небывалой глобализации хотят оставаться привлекательными для акционеров и стейкхолдеров, кредитных учреждений и иных контрагентов, то переход к интегрированной отчетности с привлечением специалистов, способных составлять подробные отчеты, включающие в себя только наиболее важную и существенную информацию, представляется необходимым и одним из наиболее важных вопросов для таких предприятий2.

Но здесь также необходимо отметить, что многие компании стараются внедрять новые

1 См. также: Driving value by combining financial and non-financial information into a single, investor-grade document // Ernst & Young. URL: // http://www.ey.com/.

2 Integrating governance for sustainable success. URL: http://

cmsdata.iucn.org/downloads/governance_final_fur_web.pdf.

технологии в составление отчетности, которые в той или иной степени согласуются с основными принципами интегрированного отчета, однако никто из них не может похвастаться, что они достигли предела совершенства такой отчетности. Стоит отметить, что инновационные технологии, которые могут применяться в интегрированном отчете, совершенно разнообразны, и нет регламентированной формы этих инноваций. Компании сами вольны выбирать те нефинансовые показатели, которые, как они считают, в большей степени отражают «стейкхолдерскую» стоимость.

После проведенного пилотного проекта по внедрению интегрированной отчетности Международный совет по интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Council — IIRC) опубликовал проект Towards Integrated Reporting — Communicating Value in the 21st Century, в котором представлены основные принципы, определяющие сущность интегрированной отчетности3. На наш взгляд, не следует рассматривать все имеющиеся из них (пять принципов), а стоит подробнее остановиться на двух:

• ориентация на будущее;

• стратегическая направленность.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Данные принципы концептуально отличают интегрированную отчетность от уже существующих форм предоставления информации о производственно-хозяйственной деятельности организации.

Современные компании публикуют отчеты на основе свершившихся фактах их деятельности, что приводит к вполне логичному вопросу: «Что же ждет компанию в будущем?». Само собой, в интегрированном отчете не будет приведена стоимость компании по итогам будущего года или же различных ключевых показателей деятельности, в то же время по итогам данного отчета можно построить взаимосвязь как финансовых, так и нефинансовых индикаторов, которые в различные периоды времени влияли на деятельность компании. На основе этой информации достаточно точно может осуществляться прогнозный анализ деятельности — релевантность. Кому-то может показаться, что речь идет только о прогнозировании будущих результатов деятельности компании, при этом, игнорируя существующее положение дел, это совершенно не

3 Towards Integrated Reporting — Communicating Value in the 21st Century. URL: http://www.gaap.ru.

так. В документе, который представил дается достаточно точное разъяснение принципа «ориентация на будущее»4:

• как организации удается достичь баланса между краткосрочными и долгосрочными интересами;

• куда организация ожидает придти с течением времени;

• как она планирует проделать этот путь;

• каковы основные инструменты реализации, задачи и препятствия, которые могут встретиться на ее пути.

Еще одним отличительным принципом интегрированной отчетности является стратегическая направленность. Предполагается, что интегрированный отчет будет предоставлять информацию только о стратегических целях компании, о тех ресурсах и возможностях, которые способны обеспечить достижение этих целей. В отчет могут быть включены совершенно различные показатели, анализ рисков, новые возможности и др., которые являются существенными для организации со стратегической точки зрения.

По мнению в отчете дается представ-

ление5:

• о стратегических целях организации;

• о стратегии, имеющейся у организации, или планах, которые должны быть введены в действие для достижения этих целей;

• о том, как они соотносятся с другими компонентами бизнес-модели организации.

Рассмотрим виды капитала в интегрированной отчетности.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Любая организация в процессе своей деятельности приобретает и расходует те или иные ресурсы. Обыкновенная финансовая отчетность дает нам представление далеко не о всех видах ресурсов, которыми реально обладают организации.

Ниже нами приведена структура капитала, отражающегося в интегрированных отчетах. Стоит сразу отметить, что разные предприятия используют те или иные виды капитала в зависимости от своих потребностей и индивидуальных особенностей деятельности.

Для отражения в интегрированной отчетности, с нашей точки зрения, целесообразно включить следующие виды капитала.

4 Towards Integrated Reporting — Communicating Value in the 21st Century. URL: http://www.gaap.ru.

5 Там же.

Финансовый капитал — финансовые ресурсы, задействованные на предприятии в производственный оборот и приносящие доход от этого оборота.

Производственный капитал — физические объекты, которые доступны организации при производстве товаров и оказании услуг (здания, оборудование, объекты инфраструктуры) [2].

Кадровый капитал — это совокупность навыков и умений сотрудников организации, в том числе:

• ориентация на структуру управления организации и ее этические ценности;

• их способность понимать и реализовывать стратегию организации;

• лояльность и мотивация для совершенствования работы.

Интеллектуальный капитал — нематериальные ценности, которыми обладает организация и которые дают ей конкурентные преимущества:

• объекты интеллектуальной собственности (патенты, авторские права);

• нематериальные ценности, связанные с брендом и репутацией, сформированные организацией.

Социальный капитал — учреждения и связи, установившиеся между сообществами, группами заинтересованных лиц, и иные связи, направленные на улучшение индивидуального и общественного благосостояния. Он включает в себя:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• ценности и типы поведения;

• основные отношения, доверие и лояльность, которые организация завоевала у партнеров и клиентов и которые она стремится сохранить;

• согласие общества на деятельность организации.

Природный капитал — это наиболее масштабный и обширный вид капитала из всех представленных (вода, земля, минералы, лесные богатства, биологическое разнообразие и различные экосистемы). Природный капитал представляет собой вклад в производство товаров и оказание услуг. Работа организации всегда оказывает либо положительное, либо отрицательное влияние на природный капитал.

Стоит отметить, что единственным видом нематериального капитала, который поддается стоимостному измерению и отражению в финансовой части интегрированной отчетности, является интеллектуальный капитал. Кадровый и социальный капиталы напрямую оценить в стоимостном измерении практически невозможно, а это означает, что информация о такого рода капиталах должна

отражаться в нефинансовой части интегрированной отчетности, а именно в тех ее частях, которые подробно и существенно раскрывают информацию о самой компании и ее социальной ответственности и активности [2].

Завершающим видом капитала, отражающимся в интегрированной отчетности, является природный капитал, информация о котором раскрывается посредством отражения информации о влиянии деятельности компании на целостность и сохранность экологических систем в целом, отдельных водоемов, лесов и т.п.

Стоит отметить, что формирование информации о каждом из приведенных выше видов капитала не представляется на данный момент основной и наиболее сложной задачей.

Многие нефинансовые показатели уже разработаны и предоставляются рядом компаний в отчетах о корпоративном управлении и вознаграждениях, отчетах об устойчивом развитии и т.п.

Но в то же время на сегодняшний день интегрированная отчетность еще плохо изучена и очень редко применяется на практике, поэтому преимущества и недостатки интегрированной отчетности в полном объеме оценить еще нельзя [3].

1ШС опубликовал несколько доводов, которые, как он считает, характеризуют интегрированную отчетность с положительной стороны6:

• отражение нефинансовых показателей;

• данные отчета лучше согласуются с потребностями инвесторов;

• лучшее управление рисками;

• более высокий уровень доверия в отношениях с основными заинтересованными лицами;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• определение возможностей и перспектив;

• более обоснованные решения в отношении снижения затрат.

Существуют общие требования представления отчета, которые должны найти отражение в отчете, но это явно не определяет форму предоставления отчетности:

• стратегия компании;

• историческая справка о деятельности компании;

• риски и трудности.

Как нами отмечено, интегрированная отчетность в большей степени направлена на

6 Driving value by combining financial and non-financial information into a single, investor-grade document // Ernst & Young. URL: // http://www.ey.com/.

предоставление обширной и прозрачной информации для заинтересованных лиц. Данные преимущества, на наш взгляд, характеризуют интегрированную отчетность именно как некий более эффективный инструмент, который позволит инвесторам анализировать компанию в долгосрочной перспективе. Поэтому те принципы, которые были рассмотрены выше, целиком и полностью определяют преимущества интегрированного отчета.

Интегрированная отчетность имеет достаточно веские преимущества над ныне существующими видами отчета, но не стоит забывать о недостатках, которые могут возникать в процессе ее использования.

Пока непонятно, как компании будут внедрять интегрированную отчетность. Данный процесс является весьма затратным и трудоемким, при этом пока нет точной формы составления данного отчета. Те компании, которые уже публикуют интегрированную отчетность на добровольной основе, вольны сами составлять ее структуру, что грозит несопоставимостью данных различных компаний. Этот факт снижает ценность отчета в области взаимоотношения с внешними пользователями.

Предоставление нефинансовых показателей является отличительной особенностью интегрированной отчетности, но вопрос отражения этих показателей в отчетности остается открытым. В итоге теоретически может получиться, что инвесторам придется анализировать совершенно разные отчеты с разными показателями. Разумеется, это не касается финансовых индикаторов, которые предоставляются по уже существующим стандартам. Данная проблема, по-видимому, является наиболее важной, потому что в конечном итоге интегрированная отчетность должна обеспечить сопоставимость данных и упростить порядок анализа деятельности компании, но на сегодняшний день этого добиться сложно. Ко всему вышесказанному можно добавить и сложность проведения аудита, поскольку определить достоверность нефинансовых показателей, которые являются сугубо личностными факторами, весьма затруднительно. Усугубить ситуацию может и тот факт, что для составления интегрированной отчетности необходимы специалисты высокого уровня, которые были бы способны отражать все принципы отчетности, соответствующей мировым стандартам.

На наш взгляд, интегрированная отчетность на сегодняшний день является основным вектором, в направлении которого должна развиваться

мировая финансовая отчетность. Пока тяжело говорить о какой-то идеальности и детальной проработанности такой отчетности. Международные организации в области отчетности в сотрудничестве с крупнейшими компаниями мира должны придти к общему консенсусу о структуре и формате, проработать стандарты, на основе которых составлялась бы данная отчетность. Кроме того, определенные принципы интегрированного отчета полностью удовлетворяют потребности как внутренних, так и внешних пользователей, так как интегрированный отчет дает информацию о разных видах капитала и эффективности их использования, что в конечном итоге облегчает понимание стоимости.

Литература

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1. KMPG. В фокусе: корпоративное управление и устойчивое развитие // Вестник. 2013. № 4.

2. ГерасимоваЛ.Н. Интегрированная бухгалтерская отчетность: преимущества и перспективы развития в России // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 4.

3. Герасимова Л.Н. Развитие интегрированной бухгалтерской отчетности в России // Материалы XVII Международной научно-практической конференции «Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития». Новосибирск, 2014.

References

1. KMPG. V fokuse: korporativnoe upravlenie i us-toichivoe razvitie [KMPG. Focus on corporate governance and sustainable development]. Herald - Vestnik, 2013, no. 4. (In Russ.).

2. Gerasimova L.N. Integrirovannaia bukhgalter-skaia otchetnost': preimushchestva i perspek-tivy razvitiia v Rossii [Integrated accounting statements: the advantages and prospects of development in Russia]. Audit i finansovyi ana-liz — Audit and financial analysis, 2014, no. 4. (In Russ.).

3. Gerasimova L.N. Razvitie integrirovannoi bukh-galterskoi otchetnosti v Rossii // Materialy XVII Mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii «Ekonomika i upravlenie v XXI veke: tendentsii razvitiia» [Development of an integrated accounting in Russia // Materials of the XVII International scientific and practical conference «Economics and Management in the XXI Century: Trends». Novosibirsk, 2014. (In Russ.).