CC BY
20
и at al i 2903 ti yandex, ru Наталья Олеговна Бондаренко,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, ёналиЗа хозяйственной деят&льности и àydurrtS Саратовский социально-экономический институт (филиап) щк 657 0/5 РЭУ им Г. В. Плеханова
НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ ПРОВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИЙ СОТОВОЙ СВЯЗИ
Проблема выявления экономических преступлений, связанны* с искажением бухгалтерской отчетной информации мало освещена как б hорматинна-правовой Ьазе таг: и в экономическом литературе. 6 связи с этим возникает объективная необходимость анализа данной проблемы с точки зрения бухгалтерской экспертизы В статье рассматриваются некоторые вопросы фор M и резания методики Произьоцст&а бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственном деятельности «ом па ни и дотовои саязи Установлены методические подходи к шс-netTnoMy исследованию с учетом специфических особенностей отрасли телекоммуникации, определяющее порядок отражения хозяйственны* операций д бухгалтерском учете и формах учетной документации
Ключевые слова: бухгалтерская экспертиза, экономические правонарушения, услуга сотовой связи, распределение затрат, документация
N.O. Bondarenko
SOME PROBLEMATIC ASPECTS OF CONDUCTING ACCOUNTING EXPERTISE OF FINANCIAL AND ECONOMIC ACTIVITY OF MOBILE COMMUNICATION COMPANY
БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ И СТАТИСТИКА
Tftfi problem oF exposing Vvhrte-coll&r crimes committed with the holp of accountirg riiitortioni, is poorly covered both in the legislative regulatory framework and m the economic literature Thus, (here js an urgent need lo anaiyze
rttii problem from the $<andpoin! of forensic accounting The article considers several aspects of developing 3 methodology for forensic accounting of financial and imnomlo activity of mob its netvArk companies and defines method 0 iDgirai approaches to forensic examination taking into account specific fitarures o? rhe lalgcoiruriuifJcatiGiSa industry (hat (Jetermirie ttie procedure of recording business operations h book-keepii>g an<J record-keeping
Keywonts: accounting expertise, economic offenses, mobile communication service, cost allocation, docitmenlation
В настоящее ерем* происходящие а российской учетной системе преобразования согласно Нормам международных стандартов требуют формирования современных принципов сбора и обработки учетной и отчетной информации ориентированных на заруБеж-нь¡1 огIь- П одос'Ное реформи ров а ч и е бухгалгерс¿ого учета обусловлю а ают обьективные изменения а учег-Иы^сИСтемах российского бизнеса
Кай показали неспелоеания. в сложившихся условиях многие субъекш хозяйственной деятельности, включая компании сотовой соязи. вынуждены находится в стадии активных изменений анутренних Хозяйствен ных процессов Подобные перемень 1ребуют построения здекеатнои и йатрой бистемы еедечия бухгалтерского /чета и составления доесоаерной финансовой отчетности способной своевременно реагировать на выявление оптимального соотношения до-кодов и расходов сотовый компаний с целью извлечений максимальной прибыли в условиях у ста нов пения конкурентоспособного тарифа Но следует отменить. что современная система аа кон о дательного регулирования в отрасли телекоммуникации, как пока зап а нэп и а экономической литератур^ имеет не-достсIочный объем нормативный разработок что вынуждает компании сотовой связи разрабатывать свои правила исчисления стоимости ассортимента услуг мобильной связй. допуская возможность возникновения экономически* правонарушений Подобные экономические преступления приводят к недостоверности бухгалтерской отчет-ост<1 ее искажении и невозможности объективного анализа фннансово-козяйственной ^еятельнссти
Кроме того, проведенное нами исследование экономической литературы позволяет заключить, что применение Бухгалтерской экспертизы к эк источила доказательства либо соблюдения гармонии интересов органоа государственного финансового контроля и предприятии отрасли телекоммуникаций либо выявления экономических преступлений носит ограяичен-ннихарактер, обеспечивая потребности судебно-след-сгзелных сргаиоп В этой св&зив условиях'отсутствия нормативно празсзых норм, раскрывающих правила ведения бухгалтерского учета к составления финансовой отчетности на предприятии* отрасли толексм-муникаиии, огромную практическую значим ость имеет всестороннее исследование теоретически* и методических аспектов проведения бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйствен но И деятельности компании сотовой связи, соблюдение алгоритма действий которой позволит выявлять отрицательно!? явления в хозяйственных операциях и принимать релевантные управленческие решения по их устранению
Что касается теоретических основ бухгалтерской экс и е рт и зы ф и ка нсово-козя й с гв ел ной д еятел ьност и компаний мобипьноИ связи, то проведенный нами
анализ экономической литературы позволил определить ее ка* инструмент выявления экономических правонарушений в системе бухгалтерской учета на основе иоспвдованиз учетных первичных документов сотовых компании, их учетных регистров и финансовой отчетности
Данное понятие позволяет выделить авторские этапы экспертизы экономически* лраво'-зрушений предприятий рынка телекоммуникаций
1) выявление отраслевых особенностей, влияющих на выделение основных проблемных объектов учета
2) Проверка документального оформление коаяй еявеньы* операций основных проблемных объектов учета на прел мет нарушения правовых норм,
3)разработка аналитических таблиц, отражающих процесс экспертного исследования.
формирование экспертного мнения по результатам исследования с предложением по профилакти выявленных экономических преступлении
Что кэсае-ся методических основ проведения бухгалтерской экспертизы в компаниях сотовой связи, то сложность разработки единых подходов исследования обусловлена отраслевыми особенностями их деятельности.
Так, предпринимательская деятельность компаний сотовой связи как участников рынка телекоммуникационной отрасли основывается на выполнении одновременно двух основных функции:
- производство ассортимента услуг устройствами сотовой связи (базовыми станциями и ретрансляторами) в соответствие о соблкщением всея технических условий;
- распространение ассортимента услуг сотовой связи как общественного блага среди юридических и физических лиц
С целью разработки единых под кодов к фор миро ванию методики Бухгалтерской экспертизы мобильных компаний ИЭМи сделана попытка определения понгттия услуг сотовой связи.
Так, в Гражданском кодексе Российское соедерации существует только понятие «договора возмездного оказания услуг», согласно которому «исполнитель обязуется по задание заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществит^ определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги» II] Это означает, что в современном российском праве понятие «услугая не закреплено и может толковаться учеными и практиками по-разному.
касается. Федерапьного закона связи», то п онятие «услуга связи» тракгуется ка< «д еятельноеть по приему, обработке хранению, передаче, доставке сообщений элегтросвязи или почтовых отправлений» [2]
В Общероссийском классификаторе вцдой экономической деятельности (31 деятельность в области
Фу I ¡1.11 lili illLU LI I Lk' службы
Ailll WA I У11РАИШ1ИЯ
KjlLtUllJ Cklli! С. ШПЫ
Фйьшисовая дирекции
UtpSlFTHbiB JEOFTV-мвнш: сю удаегу ОСНОВНЫХ Cpe^vIÙ, Щ-Mili срнал lima акт-BUH, 4;iiqnn.iiitiHhi-ripoif IMitl^'IIIIUX
циасов, liii'ijiiu ipy-, puc4iîTtïJs с ае&пн pLlhm Ii ярс^иггирвми;
ВЫПИСКИ ÜUJ4K4:
Oj4l'JU О кальку ' JIM I [[III усллт '.'RSiJII,
Oi<[íj о-|^рн|))л\;
ЬукЕНЛИфсоч И HHlÜlKliUül 4 J4CLIl(lL"Jb
Технически дирекция
Лире кипя по управлению персоналом
Дирекция ЕЮ шркетнш-у, рекламе
Дирекция ннфорлшшомимх KXihiüoniir
Л RH КС-2; Сирин kie КС 3: С (лета; Счп ицанинши ш i уп pif tk тч aw срч in;
Рек11ичяж![с ицантц О iwi on не
I ЮЛ ]. 10O i 11 LI \ MlrfUpHILLI?!
II пфслцщшиу оборудованию
31 MM 11 ГИЛ,
Приказы m» тядрам;
Свцщту ruerna i) ПИ1Ы EÍECIIHIE XSL1. I HlJlKKlHHÏt,
об обучении;
Täfx'TE, учета рпГч!
4ÍE4J BptMLilH
Сюди^А рт-
'EL-r CLTMiííl-
ШЯ рынки ÜÜ-
TOBOi CBJtltEJ
Прсзентшмп по услугам ктиюИ ев* ni;
Р^ЕПЩкЦЦД? буклеты 51 ¡10 JEESKJI
ОрНЛЫ |5иЛЛ1Ш-иж<1н сне HÜ ы Iiis
liíüiití-Lrrati. ОрНГШ OD U&W ■
тс ггроимедешщх услуг;
CnpUiiKH lili jia-j-раЁОТВШШЧ про :р;|ммп?.гм CfÄt-U'IhlLM Д](Я риГюш KUMII1EIEHJ1
ДлрСИЕШТ ТЕО ptrllOUitJtbUOMV fKl31SEiniE(J
1ПС1 IfOEEn.'fhllHH
<¡41 "МП Il-FFTIJI
í>J4ÍTtJ (i фиЮНВЮМХ iKrlca ::i I4--.IMS 4)НЛШ1Л№ ВНХДДЯПЩХС1 Л рСММЛМХ
Дирекции iro работе t дилерами
РёГШМШШШ
дилерская Ctftb
Д01 опоры II
ПрСДОфЯвКСННН
доступы к базе абшешои: ClIpitElKH О IlÖf
лученны* лото ч| дплеро!
Служба црйдад
AÖcnei гйкй
службе, Call-Center
Л о го лоры на шя îitinc
у;: i|\i ir Lim MI
(>í4in üíí М*ТНЛИиП ÖilK LIÜCEIvirum
[V
Сводим диКу м^и лзмня it ряыках полномочии шшртииппшЙ
L.
Прочее формирование уне'шо-анапитической инфор^эц^и а стоимости услуги сотовой евпэи с точк^ эр&ни^ ассортимента
♦-
сотовой се язи относится к деят^п юности в области Пвдвижнйй рад^осаяэ:' поэтому понятие услуг сотовой связи логично отождествлять с понятий услуг геле фонной связи Однако, как показало обследование деятельности субъектов рынка телекоммуникационной отрасли, услугам мобильной связи присущи та к и о особенности, как:
- одновременной г.роцасс потребления и производства услуг связи с невозможностью их дальнейшего хранения.
- территориальная ограниченность и неосязаемость услуг
- зависимость качества связи от тек Н1*чвскмк условий,
- вз а имосвязь разл ич иых субъектов п рэ воотноше-нни - сотовых компании и абонентов.
- распределение доходов от ус п/г между операторами связи;
- неравномерность поступления нагрузки по часам суток, дням недели, месяцам года
Из базе г: оптически к подходов к определению понятия «услуг» в цепом и выделенных Отраслевых особенностей рынка телекоммуникаций под услугами компаний сотовой свлаи как объектов бухгалтерского ^¡ета мы рекомендуем понимать комплекс действий мс Сильны к опера то ров. направленных на конкретней резупьтат и к экономически полезной деятельности, выражающей отношения между исполни-елем и потребителем по техническому оснащению обьектоБ оказания услуги производству услуги, ее передаче и сбыту в аиде голосовой, текстовой графической устной информации [4 с 42} В этой ев паи □ качестве о&ьектов бухгалтерского учета предлагаем услугу сотовой св^зи разграничить по следу .о щи м видам, сказание услуги теле фон ной связи и голосовой почты, рзбо1:о по первоначальному подключению абонентов к сотовой соти и по обслуживанию мобильного телефона, роуминг, передала коротких, мультимедийных сообщений абонентами и коммерческими службами оператора сотовой связи.
В рамкак П ров еден ия бух "ал юрской экспертизы особую значимость т^гже приооретамт вопросы документального оформления результатов финансово-хозяйственной деятельности сотовых компаний Гак, сбор и обработка информации, необходимой при оптимизации кон г уре^госпссобног'с тарифа каждого в/да услуг сотовой связи, осуществляется 5 о^лпингозой системе, которая автоматически формирует отчет о счетах абонентов с целыа контроля за оплатой и дальнейшего прогнозирования затрат Кроме того, с целые обеспечения прозрачное, г и учешых д-вннук рекомендуем отражать информацию во внутренней и внешней отчетности структурных подразделений (бизнес-еди-ницак'[- сотовой компании |рисунок|.
-♦
Как было ранее отмечено, предметом Бухгалтерской зкепертизы компании со-'ивой связи являются результаты их финансово-хозяйственной деятельности, сводящейся к олред а пению конечного финансового результата При зтом проведение экспертного исследования целесообразно базировать на составляющих элемент* механизма формирования финансовых результатов сотовый компаний. В зтой связи особо пристальное внимание в экспертной практике обводится порядку формирования затрат
На практике при формировании затрат использу егся информация формируемая на счетах 20 * Основное производство* и 26 <íQбYlJjexDзяйcтвeнныe расходы» по исчислению себестоимости услуги сотовой связи в цепом без выделения ее видов. При зтом на счете 20 «Основное производство* содержится неполная информация о производстве и оказании услуг связи, включающая только статьи «Аренда каналов связи*, «Расходы на присоединение* и <Расходы на графи к л а на с^е т е 26 «Об щехозяйс* а ей ны е расходы * также отражаются затраты часть из которых связана непосредстванно с производством и оказанием услуг [4, с. 46]
Б целях приведения порока формирования информации о затратах .на производство и оказание услуг связи в соответствие с современными -ребоеэ-ниями положений по Бухгалтерскому учету предлагаем к смету 20 «Основное производством открывать субсчета, соответствующие наименованию услуг, а на счете 26 «(Общехозяйственные расходы» отражать затраты, непосредственно связанные только с управлением компаниейсотоаой сеязи. ^скольку они являются косвенными Подобное разграничение позволит достоверно определять себестоимость каждого вида услуг сотовой связи на базе талыю прямых затрат, а также избежать ошибок в учете косвенных расходов сотовых компаний
Таким образом, предложенная методика проведения бухгалтерской экспертизы некоторых объектов учета саговых компании позволит ей о рмироогть достоверное экспертное мнение об их филачсоэо-хозяйстве н н с д е ятель ности, а также в ыявить л рофилакти-ческие меры па недопущению экономических правонарушений
I. Гражданский кодекс PoccniteKC-н Федерации
2 ф=дерап|=ный заК.;н пТ 7 июгн МОЭ г N3 1 Э6-ФЗ аО пняэил)
3 Ойцероссийский кпэ-№иф.11чт<1р видчв экономичесипй деятельности Постановление Госстандарта РФ ет6 ноябрп 20D1 г te 45<t
4 UJpasuH'э Н О. Калькупиронкие и анализ дебестд^мо-сти услуг кампаний сотовой связи вис каня MÜH па^к Саратов. 2010.
