CC BY
65
Черных Артем Геннадьевич
аспирант кафедры уголовного права Краснодарского университета МВД России
(тел.: 88612206218)
Неисполнение обязанностей
налогового агента: к вопросу о целесообразности совершенствования мер уголовно-правовой борьбы
Аннотация
В статье анализируются вопросы необходимости повышения эффективности уголовно-правового противодействия неисполнению обязанностей налогового агента. Рассматриваются проблемы правоприменительной практики по ст. 199 1 УК РФ.
Annotation
In article are analysed questions to need of increasing to efficiency criminal-legal reluctance to nonperformance of the duties of the tax agent. The problems правоприменительной practical persons are Considered on cl. 199 1 UK RF.
Ключевые слова: уголовная ответственность, преступление, налоги, сборы, налоговый агент.
Key words: criminal responsiblity, crime, tax, dues, tax agent.
В
современных условиях налоговая система выступает гибким инструментом
фискальной политики
государства. Об этом свидетельствует периодично изменяющееся налоговое законодательство РФ в зависимости от социально-экономической ситуации в стране.
Налоги и сборы выступают доминирующей составляющей в структуре наполнения бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов. Однако при этом наиболее остро традиционно стоит вопрос о полноте уплаты налогоплательщиками налогов и сборов, что обусловливает перманентное состояние совершенствования существующих механизмов сбора указанных обязательных платежей.
В числе правовых средств, направленных на обеспечение надлежащего уровня поступающих в бюджеты налогов и сборов, особое место занимают уголовно-правовые запреты, которые также регулярно реформируются. Так, в 2003 г. УК РФ был дополнен новой ст. 1991, которой предусматривается ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Данная норма уголовного отечественного закона дополнила ранее сложившуюся систему
уголовно-правового регулирования сферы налогообложения. При этом новизна такой нормы, несомненно, предопределяет ряд теоретических и п р а к т и ч е с к и х воп рос ов, п о д л е ж а щ и х разрешению.
Во-первых, при условии обоснованной криминализации неисполнения обязанностей налогового агента, доктрина и правоприменительная деятельность сталкиваются с проблемой правильного и адекватного уяснения существа этого уголовноправового запрета. В отличие от применения норм, апробированных многолетней практикой, квалификация деяний по новым нормам неминуемо сопряжена с известной долей правоприменительных ошибок, что обусловлено отсутствием соответствующих разъяснений и рекомендаций.
Во-вторых, зачастую, впервые введённые нормы уголовного закона характеризуются несовершенством их законодательной конструкции. Об этом свидетельствует множество федеральных законов, которыми корректировались редакции новых статей УК РФ. Как, например, Федеральный закон от 30 октября 2009 г. № 241-ФЗ, которым, в том числе подверглась редакционным изменениям ст. 185 УК РФ.
95
При этом анализ данных официальной уголовной статистики показывает, что количество зарегистрированных случаев неисполнения обязанностей налогового агента с 322 фактов в 2004 г. возросло до 1523 таких фактов в 2008 г., [2] то есть почти в пять раз. Эти цифры свидетельствуют, главным образом, о поступательном усилении уголовно-правового противодействия преступлению,
предусмотренному ст. 1991 УК РФ.
Вместе с тем, вполне очевидно, что реальное количество подобных фактов в масштабах всей страны несоизмеримо более значительно. Одной из ведущих предпосылок такого положения выступает уровень латентности данного вида преступлений. Ведь давно известно, что преступления в сфере экономической деятельности являются одними из наиболее "уязвимых" в контексте их отражаемости в массивах официальной статистической информации. Как метко замечается В.В. Лунеевым, "особенностью отечественной экономической преступности является её исключительная латентность. Регистрируемая величина её порой не превышала пятой, десятой, а по некоторым деяниям и сотой её части", а с "переходом к рыночной экономике многие экономические преступления выявляются не более чем в тысячной части" [3, стр. 373-374].
Следует отметить, что среди причин такого состояния латентности преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ, по нашему мнению, не последнее место занимают правоприменительные сложности, обусловленные как новизной уголовно-правового запрета неисполнения обязанностей налогового агента, его прямой бланкетностью, так и недостаточностью научно-методических рекомендаций по вопросам применения ст. 1991 УК РФ.
Важно подчеркнуть, что в уголовно-правовой науке сформированы фундаментальные основы противодействия налоговым преступлениям благодаря трудам таких авторов, как А. А. Витвицкий, Б. В. Волженкин, Л. Д. Гаухман, А. Э. Жалинский, И. И. Кучеров, С. В. Максимов, С. Г. Пепеляев, К. Е. Ривкин, А. В. Сальников, П. С. Яни и др. В то же время, вследствие новизны уголовно-правового запрета неисполнения обязанностей налогового агента, его монографическому исследованию были посвящены лишь работы Е.В. Хуснутдиновой (2008 г.) [5] и В.А. Меженина (2009 г.) [6], однако и в них не нашли разрешения многие имеющиеся проблемные вопросы правоприменительной практики по ст. 1991 УК РФ с учетом современной
социально-политической обстановки в стране.
Объективный дефицит научных разработок проблемы уголовно-правового противодействия неисполнению обязанностей налогового агента не может быть восполнен лишь указанными трудами, а также комментариями, даваемыми в учебной юридической литературе. При этом необходимость углубленного теоретического анализа вопросов уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента вызвана в настоящее время уже достаточно накопленным опытом соответствующей правоприменительной практики, который, помимо прочего, подвергался обобщению Пленумом Верховного Суда РФ. [1]
Что же касается потребности в совершенствовании законодательной конструкции уголовно-правовой нормы об ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, то она также не нуждается в особой аргументации. Отдельные "погрешности" изложения законодателем нормативного материала в исследуемой части находятся "на поверхности".
Так, к примеру, Г. Д. Долженкова абсолютно справедливо замечает: "несмотря на то, что уголовный закон предусматривает ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента относительно сборов, ст. 24 Налогового кодекса РФ такая обязанность на налоговых агентов не возлагается" [4, стр. 663].
Представляется, что обобщение имеющегося опыта правоприменительной практики по ст. 1991 УК РФ, и, как следствие, выработка научно обоснованных рекомендаций по квалификации данного преступления на основе исследования признаков его состава послужит существенным подспорьем в разрезе уголовно-правовой борьбы с неисполнением обязанностей налогового агента. А в купе с формулированием доктринально аргументированных общественно необходимых предложений по совершенствованию законодательной конструкции рассматриваемой нормы уголовного закона, обусловит значительное повышение эффективности уголовно-правового запрета на неисполнение обязанностей налогового агента.
Указанные обстоятельства в совокупности определяют актуальность и социальную значимость проведения специального комплексного уголовно-правового исследования вопросов установления и реализации уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента с учётом современных общественно-политической ситуации в стране и следственно-судебной практики.
_______________________________________96
ВЕСТНИК КРАСНОДАРСКОГО УНИВЕРСИТЕТА МВД РОССИИ 2009 № 4
Литература
1. Постановление Пленума Верховного Суда РФ "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" от 28 декабря 2006 г. № 64 //Бюллетень Верховного Суда РФ. 2007. № 3.
2. Статистические сведения Главного информационно-аналитического центра МВД России.
3. Криминология: учеб. / науч. редакторы Н. Ф. Кузнецова, В. В. Лунеев. М.: Волтерс
Клувер, 2005.
4. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: учеб. /под ред. А. В. Бриллиантова. - М.: Проспект, 2008.
5. Хуснутдинова Е. В. Уголовная ответственность налоговых агентов: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008.
6. Меженин В. А. Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента: Дис. ... канд. юрид. наук. -Ставрополь, 2009.
97
