CC BY
211
УДК: 657.1
ББК: У26
Свешникова О.Н.
НЕФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ГЛАВНОЕ НАПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Sveshnikova O.N.
THE NON-FINANCIAL REPORTING AS THE MAIN DIRECTION OF DEVELOPMENT
OF RUSSIAN CORPORATE REPORTING
Ключевые слова: нефинансовая отчетность, отчет по устойчивому развитию, интегрированный отчет, стандартизация, Российский союз промышленников и предпринимателей, профессиональные стандарты по экономике и финансам, организационные модели, внутренний аудитор.
Keywords: non-financial reporting, sustainable development report, integrated report, standartiza-tion, Russion Union of Industrialists and Entrepreneurs, professional standards for economy and finance, organizational models, internal Auditor.
Аннотация: статья посвящена анализу состояния российской практики корпоративных нефинансовых отчетов. Раскрывается роль ведущих российских организаций, занимающихся популяризацией нефинансовой отчетности. Представлен сравнительный анализ содержания отчетов компаний, занимающихся одним направлением бизнеса, но представляющих разные виды нефинансовых отчетов. Обосновано участие бухгалтеров, формирующих огромный массив документов, подтверждающих всю совокупность совершенных фактов хозяйственной жизни компании в составлении отчетности по устойчивому развитию.
Автор обосновывает необходимость распространения опыта организации составления нефинансовых отчетов, координации подразделений, должностных лиц, участвующих в этом процессе.
Abstract: the article describes the analysis the state of the practice of corporate non-financial reports in Russia. It reveals the role of leading Russian organizations engaged in the popularization of non-financial reporting.
The comparative analysis of the content of the reports of the companies engaged in one line of business, but represent different types of non-financial reports. Justified the involvement of accountants, forming a huge array of documents confirming the totality of the facts of economic life company committed to reporting on sustainable development.
The author proves the necessity of spreading the experience of the preparation non-financial reports and coordination departments and executives involved in this process.
В настоящее время, как за рубежом, так и в России, все большую популярность завоевывает гражданская позиция к оценке бизнеса, его влиянии на экологию, инфраструктуру, социум в целом. Такая идеология организации менеджмента отвечает реалиям современного экономического пространства, характеризующегося ограничением ресурсов, все увеличивающимися затратами на их добычу, глобальным изменением климата, ухудшением окружающей среды, глобализацией, жесткой конкурентной борьбой брендов, всеобъемлющей информатизацией общества и т.п.
Необходимость обращения отечественного бизнеса к общечеловеческим ценностям, его социализация, экологизация поддерживается на государственном уровне. Это отразилось в проведении большой разноплановой работы организационно-методического характера: принятии федеральных законов в области
охраны окружающей среды, природопользования, разработке проекта Национальной концепции развития публичной нефинансовой отчетности в РФ, функционировании делового клуба российской региональной сети интегрированной отчетности (РРС), национального агенства устойчивого развития, агенства социальной информации, создании сайта интегрированной отчетности и т.п.
Важным информационным средством связи экономических субъектов с внешней средой является отчетность, преимущественно годовая, содержание которой меняется в направлении удовлетворения интересам многочисленных групп стейкхолдеров (в отечественной практике обычно применяются термины «пользователи», «заинтересованные стороны»).
В нашей стране экономические субъекты преимущественно корпоративного типа, опре-
Свешникова О.Н., КоржЯ.В.
деляющие экономический вектор развития страны, как правило, имеющие биржевые котировки, составляют и представляют на общественное обсуждение, наряду с финансовыми, разные виды нефинансовых отчетов (социальные, экологические, интегрированные, в области устойчивого развития и т.п.). В международной практике вместо видов отчетов применяется термин форматы отчетности.
Например, в 2014 году консалтинговое агенство Ernst & Young провело исследование, показавшее, что среди 163 инвесторов почти 90% признают, что информация о нефинансовых показателях компании хотя бы однажды за год сыграла ключевую роль при принятии ими решений [1].
Активную позицию в продвижении идеи устойчивого развития в России, обобщении опыта составления организациями разных видов нефинансовых отчетов, создании национального регистра корпоративных нефинансовых отчетов занимает Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП) -организация, представляющая интересы деловых кругов, занимающая активную позицию в российском обществе, широко известная за пределами страны [2]. С 2012 г. РСПП является информационным партнером глобальной инициативы по отчетности (GRI), организации, сформулировавшей требования к отчетности устойчивого развития и имеющей наибольшее признание в мире. Большинство отечественных компаний, составляющих и публикующих нефинансовые отчеты, основываются на данных требованиях, которые постоянно развиваются, отражая все увеличивающиеся потребности общества к информации о социальной ответственности бизнеса, что находит отражение в версиях руководства по отчетности в области устойчивого развития (на сегодняшний день применяется четвертая версия - G4). Широта распространения руководства по отчетности в области устойчивого развития объясняется тем, что оно раскрывает порядок представления информации по устойчивому развитию в отчетах разного формата: в самостоятельных отчетах по устойчивому развитию, интегрированных отчетах, годовых отчетах, отчетах о соблюдении определенных международных норм или онлайн отчетности.
Накопленный отечественным бизнесом опыт формирования нефинансовой отчетности находит отражение в аналитических отчетах РСПП. За 15 лет практики их было опублико-
вано 4: в 2006, 2008, 2012, 2015 годах [2].
Кроме того, набирает обороты практика проведения ежегодных конкурсов нефинансовых годовых отчетов и корпоративных сайтов. Наиболее престижными в стране считаются конкурсы, проводимые рейтинговым агентством "Эксперт-РА", совместно журналом "Рынок ценных бумаг" и фондовой биржей ММВБ, фондовой биржей РТС, Торгово-Промыш-ленной палатой г. Санкт-Петербург, американской лигой профессионалов в области коммуникаций, администрацией Краснодарского края.
В 2012 г., отвечая возросшим потребностям информационной открытости бизнеса, была создана Российская региональная сеть по интегрированной отчетности (РРС), как общественное объединение, заинтересованное в повышении качества корпоративной отчетности [3]. В составе ее участников: госкорпорация «Росатом», группа компаний «Да-Стратегия», ПАО «НК «Роснефть», Московская биржа, ЗАО «КПМГ», Санкт-Петербургский государственный экономический университет и др. Начиная с 2013 г., РРС стала проводить ежегодные исследования корпоративной прозрачности крупнейших российских компаний в целях определения направлений совершенствования качества отчетов и повышения общего уровня развития корпоративной отчетности. Следует признать, что идея составления компаниями интегрированного отчета принадлежит Международному совету по интегрированной отчетности (МСИО). В 2013 г. важным результатом его деятельности явилась публикация Международного стандарта по интегрированной отчетности, презентация которого в 2014 г. состоялась в Москве.
Для компаний, размещающих свои ценные бумаги на Йоханнесбургской фондовой бирже (^Е), начиная с марта 2010 года, обязательным требованием является наличие именно интегрированных отчетов.
Проследим распространение практики составления нефинансовых отчетов, взяв за основу информацию РСПП, в частности, содержащуюся в национальном регистре корпоративных нефинансовых отчетов (таблица 1). При этом следует иметь в виду, что в регистре отражена накопительная информация, начиная с 2000 г.
Таблица 1 — Динамика нефинансовых отчетов компаний, зарегистрированных в Национальном регистре РФ за 2008-2014 гг._
Виды нефинансовых отчетов 2008 г. 2012 г. 2014 г. Изменения, (+, -)
2012 г. к 2008 г. 2014 г. к 2012 г. 2014 г. к 2008 г.
Социальные 89 161 248 72 87 159
В области устойчивого развития 27 98 181 71 83 154
Интегрированные - 14 60 14 46 60
Прочие (отраслевые, экологические) 28 54 73 26 19 45
Всего 144 327 562 183 235 418
Динамика представленных в таблице 1 абсолютных показателей свидетельствует о расширении практики формирования разных видов отчетов, раскрывающих влияние бизнеса на жизнедеятельность общества. В целом за анализируемый период наблюдается положительный тренд. За шестилетний период произошло увеличение общего количества отчетов более, чем в 2 раза: со 183 до 418, также изменился состав нефинансовых отчетов — появились интегрированные отчеты, позиция которых с каждым годом укрепляется. Только в количестве составляемых прочих отчетов наблюдается скачкообразность, в отличие от всех остальных видов, име-
ющих однозначно возрастающую направленность. Таким образом, в целом за период наибольший рост наблюдается по социальным отчетам, чуть ниже за ними следуют отчеты в области устойчивого развития. Но, как известно, не всегда выводы, основанные на анализе только абсолютных показателей, позволяют составить реальную картину сложившейся ситуации при исследовании любого явления. Поэтому обратимся к изучению практики развития нефинансовых отчетов с помощью относительных показателей, в частности, изменения их структуры и темпов роста (таблица 2).
Таблица 2 - Изменение структуры и темпов нефинансовых отчетов компаний, зарегистрированных в Национальном регистре РФ за 2008-2014 гг._
Виды нефинансовых отчетов 2008 г. 2012 г. 2014 г. Темп роста, %
2012 г. к 2008 г. 2014 г. к 2012 г. 2014 г. к 2008 г.
Социальные 61,81 49,24 44,13 180,90 154,04 278,65
В области устойчивого развития 0,19 29,97 32,21 362,96 184,69 670,37
Интегрированные - 4,28 10,68 - 428,57 -
Прочие (отраслевые, экологические) 38,00 16,51 12,98 192,86 135,19 260,71
Всего 100,00 100,00 100,00 227,08 171,86 390,28
Таблица 2 показывает, что, несмотря на практически стабильный состав зарегистрированных нефинансовых отчетов, их структура изменяется. Так, на начальных этапах формирования подобных отчетов преимущество принадлежало социальным (61,81%) и экологическим (38%). С развитием действующих и появлением новых систем подготовки нефинансовых отчетов (руководств, принципов, стандартов и т.п.) их позиции снизились, однако, теперь структура отчетов стала более разнообразной, что позволяет компаниям выбирать удобный для нее формат представляемой информации о стратегии развития компании, ориентированный на заинтересованных лиц. Это подтверждается
темповыми показателями. Как видим, наиболее предпочтительным форматом нефинансовых отчетов, является отчет в области устойчивого развития (темп роста за период —670,37%), за ним следует формат социальных отчетов (темп роста — 278,65%). Уверенно расширяется доля интегрированных отчетов, так за 2012-2014 гг. она возросла на 6,4 пунктов.
Что касается отраслевого сегмента нефинансовых отчетов, то, несмотря на общий количественный и качественный их рост, в нем по-прежнему преобладают нефтегазовые и энергетические компании. В то же время спектр видов экономической деятельности компаний, составляемых нефинансовые отчеты, расширяется.
Однако, мало сформировать нефинансовый отчет, необходимо доказать правдивость представленной в нем информации, его достоверность, т.е. верифицировать (или пройти процедуру внешнего заверения — по терминологии ОЩ). Это осуществляется через аудит или общественное заверение, в частности, Совет РСПП по нефинансовой отчетности проводит общественное заверение корпоративных отчетов (социальных, в области устойчивого развития). Все большее количество компаний, создающих нефинансовые отчеты, проходит процедуру заверения. Если на 2008 г. 54% компаний не заверяли свои нефинансовые отчеты, то к 2011 г. их доля снизилась до 44%. [2]. Что касается формы заверения, то снижается доля аудиторского заверения, и возрастает доля общественного, Однако, появляются компании, чьи отчеты проходят процедуры как профессионального заверения (аудит), так и общественного.
Основным условием сопоставимости отчетности об устойчивом развитии следует признать раскрытие ее содержания с учетом требований стандартов. Мировой и отечественный опыт подтверждают, что стандартизация финансовой отчетности посредством применения международных стандартов финансовой отчет-
Информация таблицы 3 подтверждает, что, несмотря на разное количество выделенных разделов отчетов, их содержательный аспект находится в одних и тех же плоскостях, взаимодействие которых обеспечивает раскрытие деятельности компании через призму экологии,
ности (МСФО) обеспечила составление прозрачной, качественной, сопоставимой, реалистичной финансовой отчетности организаций.
Современной мировой практике известны три варианта содержания годовой отчетности компании. Первый вариант заключается в составлении традиционного годового отчета, содержащего раздел о социальной ответственности или устойчивом развитии. Согласно второму варианту годовая отчетность включает традиционный годовой отчет с разделом об устойчивом развитии и социальный отчет (отчет об устойчивом развитии). Такой подход является следствием активной разработки мировых стандартов подготовки отчетов об устойчивом развитии. Третий вариант предусматривает составление интегрированного годового отчета. В нем в единое целое собрана информация традиционного годового отчета и информация отчета об устойчивом развитии.
Отечественные предприятия, составляющие нефинансовые отчеты, по своим организационным формам являются преимущественно публичными акционерными обществами (ПАО). Сравним содержание отчетов компаний, занимающихся одним направлением бизнеса, но представляющих разные виды нефинансовых отчетов (таблица 3).
общества, экономики. Большая распространенность формирования отчетов по устойчивому развитию, как в мире, так и в России, объясняется также первичностью появления глобальной инициативы по отчетности (1997 г., штаб-квартира в г. Амстердаме, Голландия) по срав-
Таблица 3 — Сравнение содержания разных видов нефинансовых отчетов ПАО «Газпромнефть» и ПАО АНК «Башнефть» [5,6]._
Интегрированный отчет ПАО «Газпромнефть» Отчет по устойчивому развитию ПАО АНК «Башнефть»
Обращение Председателя Правления Ключевые показатели и важнейшие события года
О компании Обращение председателя совета директоров и президента ПАО АНК «Башнефть»
Развитие кадрового потенциала Об отчете
Безопасное развитие: промышленная и экологическая безопасность, охрана труда Устойчивое развитие
Стратегия устойчивого развития О компании
Управление в сфере устойчивого развития и взаимодействие с заинтересованными сторонами Заинтересованные стороны
Региональная политика и развитие местных сообществ Персонал и социальная политика
Приложения Охрана окружающей среды
Охрана труда и промышленная безопасность
Благотворительность и участие в развитии регионов присутствия
Приложения
нению с Международным советом по интегрированной отчетности (2010 г., штаб-квартира в г. Лондон, Великобритания). Также большая применяемость руководства по отчетности в области устойчивого развития объясняется формализацией данных о воздействии деятельности корпорации на социум через систему показателей, что обеспечивает понятность расчета, сопоставимость информации. Большинство международных экспертов приходят к выводу о том, что наиболее рациональной формой представления информации о деятельности компании полезной стейкхолдерам, ее влиянии на социум, является интегрированная отчетность, сочетающая финансовую, экологическую, социальную информацию и информацию по управлению в ясном, кратком, последовательном и сопоставимом формате [8, 9, 12].
Для расширения практики создания такой отчетности важным вопросом является организация процесса ее формирования.
В одном из совместных докладов АССА (Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров) и IMA (Институт управленческих бухгалтеров) в январе 2016 г. отмечалось, что в связи со значительным распространением практики составления корпоративной отчетности, интегрирующей финансовые и нефинансовые проблемы компании в один инструмент учета, роль бухгалтеров приобретает новый уровень привлекательности и ответственности одновременно [8]. Именно бухгалтеры, внутренние аудиторы будут выступать гарантами представляемой информации. Невозможно пренебречь данным выводом, поставив его под сомнение, учитывая значимость данных организаций в международной профессиональной среде, зная, что ведущие аудиторские компании сертифицируют своих сотрудников по программам АССА.
Yoichi Mori, технический директор японского института дипломированных общественных бухгалтеров однозначно назвал интегрированную отчетность одним из ключевых способов повышения долгосрочной продуктивности японских компаний в рамках «Японского Плана Возрождения», принятого кабинетом министров [9]. При этом была отмечена роль профессиональных бухгалтеров, которым отводится ключевая роль в продвижении фундаментальных изменений и развитии рынка и, следовательно, они должны понимать механизмы интегрированной отчетности, использовать их на практике, исходя из целостных и долгосрочно ориентированных взглядов для стимулирования инноваций.
Обоснованием вышеизложенных мнений может служить появление за последние 2 года в России 23 профессиональных стандартов в обла-
сти экономики и финансов. Из них три стандарта посвящены специалистам непосредственно занимающихся учетом, аудитом, включая внутренний. Наряду с ними, в шести стандартах («Специалист в оценочной деятельности», «Специалист по платежным системам», «Специалист по микрофинансовым операциям», «Специалист по работе с залогами», «Специалист в сфере закупок», «Эксперт в сфере закупок») указывается, что для выполнения профессиональных (трудовых) функций вышеперечисленных направлений экономической деятельности требуются бухгалтерские знания.
Этот факт не означает, что круг лиц, занимающихся составлением интегрированных отчетов, ограничивается специалистами данного профиля экономических знаний. Однако факторами, обосновывающими обязательность присутствия персонала, занимающегося бухгалтерским учетом (а в России и управленческим учетом занимаются работники, имеющие профильное образование «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»), следует считать сложившуюся практику составление годового отчета, наличие у данной категории сотрудников всесторонней учетной информации (финансовой, управленческой, налоговой, статистической, кадровой). Однозначно участие в формировании нефинансовых отчетов внутренних аудиторов, так как в их профессиональном стандарте указываются такие направлении деятельности, как надежность и эффективность функционирования систем управления рисками, корпоративное управление, достижение стратегических целей организации и т.п. [10]. Следует учесть, что и в процессе автоматизации бухгалтерского учета все более активизируется тренд на интеграцию учета, что обусловлено неопровержимым базисом - единством хозяйственных операций, информация о которых в зависимости от целей может быть сформирована в разных аспектах, зависящих от запросов пользователей. Уже большинство автоматизированных учетных программ имеют оболочку налогового учета, но это обусловлено важностью для общества правильности ведения налогового учета, что нельзя сказать об управленческом, хотя сфера последнего использует информацию и налогового учета в том числе.
Известна практика, в частности, АО «Опытное конструкторское бюро машиностроения им. И.И. Африкантова» (входит в машиностроительный дивизион Росатом-Атомэнерго-маш), составляющего отчетность по устойчивому развитию в формате интегрированного отчета с 2009 г. [11]. В нем существует конкретная управленческая структура - департамент стратегического развития и внешнеэкономической деятельности, отвечающая за управление устойчивым развитием компании.
Т.е. начальник этого департамента лично несет ответственность за данное направление деятельности компании. Не трудно предположить, что, несомненно, в составлении отчетности по устойчивому развитию, обязательно участие бухгалтеров, формирующих огромный массив документов, подтверждающих всю совокупность совершенных фактов хозяйственной жизни компании. Именно данная категория управленческого персонала обладает опытом формализации информации и, используя стоимостной подход (оценку), превращает нефинансовую информацию в финансовую.
Таким образом, медленно, но неуклонно в
России расширяется практика информированности пользователей о деятельности организаций через систему разных видов нефинансовых отчетов. Но главное в ней не только представлять на обозрение данной информации широкому кругу заинтересованных лиц, но и учитывать их ответную заинтересованность, полезность и необходимость данной информации, т.е. развивать практику общественного заверения. Также следует распространять опыт составления отчетов в части организации этого процесса, представлении разных вариантов организационных моделей, раскрывающих взаимосвязи подразделений-участников составителей.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Tomorrow investment rules. Research Ernst&Young. - URL: http://www.ey.com/CN/en/Services/Specialty-Services/Climate-Change-and-Sustainability-Services/EY-tomorrow-investment-rules-part-1 (дата обращения 15.03.2016).
2. Сайт Союза промышленников и предпринимателей России. - URL: httpV/рспп.рф/ (дата обращения 05.04.2016).
3. Сайт Российской региональной сети по интегрированной отчетности. - URL: http://ir.org.ru/en/ (дата обращения 31.03.2016).
4. Международный стандарт по интегрированной отчетности. - URL: http://ir.org.ru/en/mass-media/novosti/94-opublikovan-mezhdunarodnyj -standart-integrirovannoj -otchetnosti (дата обращения 30.03.2016).
5. Интегрированный отчет ПАО «Газпром нефть». - URL:http://www.gazprom-neft.ru /(дата обращения 18.04.2016).
6. Отчет по устойчивому развитию ПАО АНК «Башнефть». - URL: http://www.bashneft.ru/ (дата обращения 18.04.2016.
7. Руководство по отчетности в области устойчивого развития G4. - URL: Russian- G4-Part Two.pdf (дата обращения 12.04.2016).
8. Accountants are Key to Implementing Integrated Reporting, Says New Report from ACCA and IMA. - URL: http://www.reuters.com/article/acca-int-rprting-rprt-idUSnPnc5TXZD+8f+PRN20160120(дата обращения 3.04.2016).
9. Интервью с Yoichi Mori, техническим директором японского института дипломированных общественных бухгалтеров «Почему ваша организация поддерживает интегрированную отчетность?». - URL: http://ir.org.ru/en/ (дата обращения 3.04.2016).
10. Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор». Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 24 июня 2015 г. № 398н). - URL: http://www.garant.ru/ (дата обращения 13.04.2016).
11. Сайт АО «Опытное Конструкторское бюро Машиностроения им. И. И. Африкантова». -URL: http://www.okbm.nnov.ru/ (дата обращения 19.04.2016).
12. Роберт Экклз, Джин Роджерс, SEC и рынки капитала в XXI столетии: эволюция бухгалтерской инфраструктуры для современного мира. - URL:http: //gaap.ru/articles/SEC_i_rynki_kapitala_v_XXI_stoletii_ evolyutsiya_bukhgalterskoy_infrastruktury_dlya_sovremennogo_mira/ (дата обращения 22.03.2016).
13. Сорокина, К.В. Интегрированная отчетность - новая модель бизнеса // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2011. - №7. - URL: http://finotchet.ru/library/ 94/218/223/ (дата обращения 22.03.2016).
14. Ерцева, Е.Ю. Мотивация компаний к внедрению практик устойчивого развития. - URL: http:economics.ihbt.ifmo.ru >file / article/340.pdf (дата обращения 29.03.2016).
15. Домбровская, Е.Н. Влияние информационных интересов пользователей на содержание финансовой и нефинансовой отчетности компаний с государственным участием // Вестник АГУ. Серия «Экономика». - С. 155-160.
16. Морозова, Е.В. Нефинансовая отчетность как источник информации о деятельности компании // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 22. - C. 25-37.
