CC BY
36
УДК 338.27:336.22:631.15
Лабенко О.М., к.е.н., Мамчур P.M., к.е.н. ®
Нацюналънийутверситет 6iopecypcie i природокористування Украши, м. Кше
НЕОБХВДШСТЬ ПЛАНУВАННЯ I ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ В1Д С1ЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРОВИРОБНИК1В
Планування та прогнозування податкових платеж1в до бюджет набувае особливого ттересу в зв'язку гз назр1ваючог необх1дтстю змт у cucmeMi оподаткування стъсъкогосподарсъких товаровиробниюв.
Ключое1 слова: планування, прогнозування, податковг надходження.
Постановка проблеми. Прийняття ефективних управлшських ршень у процес! формування та реал1заци податково! пол1тики, залежить вщ поточного стану економ1ки, традиц1й i перспективних напрям1в макроеконом1чного регулювання, а також в1д формування збалансовано! системи прийняття pimeHb. Таку збалансовану систему прийняття ршень щодо реал1зац11 податково! пол1тики неможливо побудувати без застосування метод1в податкового прогнозування i планування. 1х застосування дозволить б1льш точно планувати насл1дки прийняття податкових ршень.
Анал1з останн1х досл1джень. Досл1дженням метод1в податкового планування в cboix працях в1дзначаються наступи! в1тчизнян1 науковц1: Ю. 1ванова, А. Крисоватий, А. К1зима, В. Карпова, П. Бечко, Н. Лиса, Л. Тулуш та ¿н.
Мета статт1. Метою дано! стата е обгрунтування методичних п1дход1в до податкового планування та прогнозування надходжень вщ с1льськогосподарських товаровиробник1в.
Виклад основного матер1алу. В Teopii' податк1в розд1ляють податкове планування i прогнозування на двох р1внях: державне податкове планування та корпоративне [1].
Планування - це заздалег1дь нам1чений порядок дш, необх1дних для досягнення поставлено! цш. Планування - оптимальний розпод1л pecypciB для досягнення поставлено! мети. Прогнозування - це процес передбачення майбутнього стану предмета чи явища на основ! анал!зу його минулого i сучасного, систематична ¿нформац!я про якюш й к!льк!сн! характеристики розвитку цього предмета чи явища в перспектив!. Результатом прогнозування е прогноз. Зважаючи на вищенаведен! визначення можна зробити висновок, що планування податкових надходжень до бюджеив р!зних piBHiB не враховуе ретроспективу та сучасний стан податкових надходжень, а здшснюеться лише виходячи з потреби в обсягах видатк!в з державного бюджету. KpiM того,
®Лабенко О.М., МамчурР.М., 2012
286
планування податкових платеж1в е одновар1антним \ безальтернативным, тому що види податюв та термши !х сплати регламентуються на законодавчому р1вш. При здшсненш прогнозування податкових надходжень з використанням математичних метод1в, можна визначити { враховувати можлив1 вар1анти змши фактор1в, що впливають на податков1 надходження.
Ключовим завданням державного податкового менеджменту е встановлення \ змша елемешгв податково! системи для забезпечення надходжень до бюджету, достатшх для виконання державою покладених на не! функцш та стимулювання економ1чного зростання, тобто, оптимального поеднання фккально! \ регулюючо! функцш. Сфера д1яльносп державного податкового менеджменту охоплюе таю елементи, як податкове прогнозуванш планування. Основним завданням податкового прогнозування \ планування е економ1чне обгрунтування яккних та кшьккних параметр1в бюджетних завдань I перспективних програм сощально-економ1чного розвитку краши. Ключову роль у податковому прогнозуванш1 плануванш ввдграе анал1тична стад1я збору 1 обробки шформаци. В1рогщшсть 1 повнота з1браного 1 обробленого матер1алу складають початкову базу для подальшого удосконалення бюджетно-податкових норм I правил.
Податкове прогнозування слугуе базою для податкового планування. Основним завданням податкового прогнозування е визначення на заданий часовий перюд економ1чно обгрунтованого розм1ру надходжень податюв до вщповщного бюджету[4].
У державному податковому прогнозуванш складно врахувати вЫ особливосп формування бази оподаткування, що призводить до огр1х1в у визначенш реальних сум податкових надходжень. На сьогодшшнш день, кр1м традицшних метод1в проведения статистичних дослщжень(балансовий, експертних оцшок, кореляци, ранжування, побудова хронолопчних ряд1в, факторний анал1з), можна видшити калька груп кшьюсних метод1в: багатом1рш методи(факторний 1 кластерний анал1з), регресшш, ¿м1тацшш, детермшоваш(лшшне та нелшшне програмування) та шш1 методи.
Одшею з найважливших сфер сусшльного виробництва е сшьськогосподарське виробництво. Саме воно забезпечуе населения продуктами харчування або сировиною для 1х виробництва. Розвиток сшьського господарства е неодмшною передумовою полшшення добробуту населения I прогресу всього сусшльного виробництва.
На вщмшу вщ багатьох шших галузей, сшьське господарство мае певш особливоси, яю суттево впливають на виробнич1 вщносини та економ1чш показники д1яльност1 галузг В свою чергу, I на систему оподаткування дано! галуз1 слщ звертати особливу увагу. Формувати мехашзм оподаткування сшьськогосподарських товаровиробниюв необхщно здшснювати в напрямку стимулювання И розвитку за допомогою податюв.
Система прямого оподаткування представлена фжсованим сшьськогосподарським податком, який, як вщомо, не залежить вщ результат господарсько! д1яльност1, а непрям! податки представлен! в основному
287
податком на додану варткть та акцизним податком. Акцизний податок не мае суттевого значения \ складае лише 51 млн. грн.. з 4,5 млрд. грн. сплачених податюв сшьськогосподарськими пщприемствами у 2011рощ, а отже \ не становить суттевого штересу для прогнозування \ планування обсяпв його надходжень. Спещальний режим оподаткування д1яльност1 сшьськогосподарських товаровиробниюв податком на додану варткть дозволяе спрогнозувати не обсяги надходжень зазначеного податку, а лише обсяги пщтримки сшьськогосподарських пщприемств через мехашзм ПДВ. Д1я специального режиму ПДВ та ФСП мае сприяти покращенню фшансового стану сшьськогосподарських пщприемств, що було одшею з причин 1х введения. Станом на 2011 р1к частка прибуткових сшьськогосподарських пщприемств становить 83,4%, а сума 1х чистого прибутку - 30,8 млрд. грн., в свою чергу збитков1 пщприемства отримали збиток в розм1р1 5 млрд. грн. Вщповщно можна засвщчити, що е пщстави до скасування одного ФСП або специального режиму ПДВ, про що неодноразово стверджують науковщ у сво!х працях.
Так, Жук В.М. [2] прийшов до висновку, що "дшча практика застосування ФСП не вщповщае сучасним штересам розвитку украшського села. ФСП вщ1грав позитивну роль у перш1 роки реформування, але з часом перестав виконувати стимулюючу функцш для розвитку диверсифжованого малого та середнього б1знесу на сел1, а з появою агрохолдинпв та шдустр1альних агроформувань, як1 не завжди переймаються економ1чним та сощальним розвитком села, перетворився в мехашзм оптим1заци оподаткування останшх. Вщтак ФСП мае бути замшений новими мехашзмами оподаткування сшьгоспвиробниюв".
Однак, у Податковому Кодекс! Украши внесено безтермшове застосування ФСП [3]. Аргументами подальшого юнування ФСП вважаеться: спрощення справляння податку; суттеве зменшення податкового навантаження; стимулюючий вплив на залучення швестицш.
Оцшюючи обсяги податкових надходжень вщ сшьськогосподарських товаровиробниюв можна стверджувати, що 1х частка в структур! податкових надходжень до Зведеного бюджету не е суттевою \ становить близько 1,5%. Вщповщно, можна констатувати, що надходження вщ дано! категорп платниюв потребують прогнозування в бшьшш м1р1 з метою визначення регулюючого впливу податюв, а не 1х фюкального значения.
Як уже зазначалося рашше, система оподаткування сшьськогосподарських товаровиробниюв потребуе змш в напрямку посилення И стимулюючо! ролг
Багато науковщв спрямовують дослщження на розв'язання сучасних проблем справляння податюв за спещальними режимами, цшьового використання ПДВ та шших питань [5, 6, 7].
Незважаючи на значш досягнення науковщв у вивченш ще! проблеми, назрша необхщшсть критично оцшити перспективи оподаткування сшьськогосподарських товаровиробниюв, спрогнозувати наслщки дш спещальних режим1в оподаткування, що визначеш Податковим Кодексом
288
Украши або !х повно! чи частково! вщмши.
Виб1р методу податкового визначаеться цшями, що постають на певнш стади податкового прогнозування, часовими обмеженнями, конкретними видами податку.
Протягом червня-липня 2012 року Державна податкова служба розробляла концепцш реформування податково! системи Украши в рамках реал1заци Програми економ1чних реформ Президента Украши на 2010-2014 роки «Заможне суспшьство, конкурентоспроможна економжа, ефективна держава» в частиш зменшення юлькост1 малоефективних податюв, визначення доцшьност1 величини ставок податюв, розширення об'ект1в оподаткування, рев1зи пшьг \ полшшення системи адмшютрування податюв передбачено таю змши системи оподаткування Украшг
Змши торкнуться структури I основно1 законодавчо! та нормативно-правово! бази, що регулюе оподаткування. Кр1м того необхщно створити юлька нових порядюв I змш до форм зв1тност1, що е значним у пор1внянш обсягом, що пщлягають трансформуванню в результат! реал1заци даних змш.
Змши мають дв1 мети:
- найбшьш повне використання стимулюючо! функци податюв.
- лжвщащя умов кнування «тшьового сектора» економши.
Щодо реформування ПДВ концепщею передбачено:
- зниження базово! ставки з 20% до 12%.
- встановлення ставки ПДВ в розм1р1 12% для: операцш при ¿мпортц вс1х вид1в послуг; галузей, що вщносяться до природних монополш I енергетичного сектору (виробництво I розподш електроенерги, виробництво 1 розподш газу, нафти 1 газового конденсату, видобуток 1 реал1защя вугшля, видобуток уранових руд, виробництво ядерних матер1ал1в, виробництво I реал1защя продукт1в нафтопереробки).
- встановлення ставки ПДВ в розм1р1 7% для шших операцш.
- введения при стягненш ПДВ елеменгав податку з обороту за ставкою 2,5% з подальшим зниженням через твроку до 2,0%.
- скасування пшьг у вигляд1 операцш, що не пщлягають оподаткуванню: лжарсью засоби та вироби медичного призначення, осв1тш послуги, вщходи I лом чорних I кольорових метал1в, перюдичш та друковаш видання, засоби масово! шформаци, виробництво деревини, постачання зернових I техшчних культур.
- встановлення 0% ставки ПДВ для послуг перевезення пасажир1в I вантаж1в транзитом через митну територш Украши.
- скасування пшьг для спещальних режим1в I тимчасових пшьг: сшьгоспвиробники та ¿и.
Зважаючи на вищенаведене можна зробити висновок про необхщшсть змши або скасування спещальних режим1в прямого або непрямого оподаткування д1яльност1 сшьськогосподарських товаровиробниюв. В цьому контекст! досить гостро постае питания щодо прогнозування наслщюв вщ змши мехашзму ди або скасування спещальних режим1в.
289
Виходячи з вищесказаного, нами було опрацьовано методи прогнозування, яю б дозволяли здшснювати прогнозування сплати податюв сшьськогосподарськими товаровиробниками за умови змш в зазначенш систем!.
Найбшьш поширеним методом податкового прогнозування е екстраполящя, але при застосування цього методу не враховуеться змша зовшшшх умов функцюнування об'екту планування. Змшу умов оподаткування найбшьш повно можна врахувати за допомогою факторного або регресшного анал1зу. Останнш метод дае змогу визначити абсолютш та вщносш розм1ри змши результативно! ознаки (в нашому випадку - обсяпв податкових надходжень вщ сшьськогосподарських товаровиробниюв) в залежност! вщ змши факторно! ознаки. Однак, на обсяги податкових платеж1в може впливати велика юльюсть фактор1в, саме тому недолгом зазначеного методу е той факт що вш враховуе вплив кожного фактору окремо, анев сукупностг
Найб1льш прийнятним, на нашу думку, методом прогнозування податкових платеж1в вщ с1льськогосподарських товаровиробник1в е метод головних компонент [8]. Основне призначення методу головних компонент -виявити прихован1 (латентн1) першопричини, як1 пояснюють кореляц1! м1ж ознаками \ змютовно ¿нтерпретуються. Математична модель головних компонент базуеться на лог1чному припущенн1, що значения певно! к1лькост1 взаемопов'язаних ознак породжуе деякий загальний результат. Математичною основою методу головних компонент слугуе кореляц1йна матриця Я з одиницями на головн1й д1агонал1. Нед1агональн1 елементи матриц! представлен! коеф!ц!ентами кореляц!! тл , як! оц!нюють не причинно-наслщков!, а супутн!
зв'язки м!ж ознаками та хк, зумовлеш наявн!стю сп!льно! першопричини !х вар!аци.
Побудова модел! головних компонент здшснюеться в три етапи:
- розрахунок кореляц!йно! матриц! Я ;
- виокремлення головних компонент ! розрахунок факторних навантажень;
- ¿дентиф!кац!я головних компонент.
Пкля виокремлення головних компонент, тобто, найб!льш впливових фактор!в на обсяги податкових надходжень вщ сшьськогосподарських товаровиробниюв, за допомогою регресшного анал!зу можна здшснити прогноз ф!скальних наслщюв щодо охарактеризованих зм!н.
Висновки. Виходячи з вищесказаного, нами пропонуеться здшснювати прогнозування податкових надходжень вщ сшьськогосподарських товаровиробниюв на основ! методу головних компонент та подальшого застосування регресшного анал!зу. Використання зазначеного методу дасть змогу найб!льш точно зд!йснити прогноз податкових надходжень враховуючи зм!ну факторних ознак, як! найбшьш суттево впливають на обсяги сплати податк!в у свош сукупност!.
290
Л1тература
1. 1ванов Ю.Б., Крисоватий A.I., К1зима А.Я., Карпова В.В. Податковий менеджмент: Пщручник. - К.: Знания, 2008. - 525 с.
2. Жук В.М. Стан та розвиток спещальних режим1в оподаткування аграрного б1знесу / В.М. Жук // Фшанси Украши. - 2011. - № 7. - С.33-42.
3. Податковийкодекс.
4. Бечко П. К., ЛисаН. В. Податковий менеджмент: навч. noci6. [для студ. вищ. навч. закл.] / П. К. Бечко, Н. В. Лиса - К.: Центр учбово! л1тера тури, 2009. -288 с.
5. Тулуш Л. Д. Формування шструментарш прямого оподаткування сшьськогосподарських товар1в / Л.Д. Тулуш // Облк i фшанси АПК. - 2010. -№1 - с.125-131.
6. Тулуш Л.Д. Напрями реформування мехашзм1в оподаткування сшьськогосподарських товаровиробниюв // Зб1рник наукових праць Луцького нац1онального техн1чного ун1верситету. - Сер1я "Обл1к i ф1нанси". - 2008. - Вип. 5 (20). - Частина 2. - С. 278-285.
7. Тулуш Л.Д. Розвиток системи оподаткування сшьськогосподарських товаровиробниюв в умовах членства в СОТ \\ Облк i ф1нанси АПК. - 2008. -№3. - С. 46 - 60.
8. Срша A.M. Статистичне моделювання та прогнозування: Навч. поЫбник. -К.: КНЕУ, 2001. - 170 с.
Summary Labenko A.M., Mamchur R.N.
National University of bioresources and nature management of Ukraine
NECESSITY OF PLANNING AND FORECASTING REVENUE OF AGRICULTURAL PRODUCERS
Planning and forecasting of tax payments to the budget takes on special
interest in connection with the imminent necessity of changes in the taxation system of
agricultural producers.
Key words: planning, forecasting, tax revenues.
Рецензент - д.е.н., професор Шульський M. Г.
291
