Наши консультации. О налоге на добавленную стоимость Текст научной статьи по специальности «Право»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Предприниматели области, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, просят дать разъяснения по вопросу уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2002.

Правомерно ли требование И МНС области к индивидуальным предпринимателям о погашении задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2002 года в связи с изменениями в законодательстве РФ (по мнению предпринимателей, сумма единого на/юга на вмененный доход включает в себя все обязательные налоговые платежи) ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 29 августа 2002 года № 04-04-02/2-68

Минфин России рассмотрел коллективное обращение предпринимателей области м по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2002 года организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, освобождены от уплаты единого социального налога, доля которого по-прежнему включается в единый налог на вмененный доход и распределяется органами федерального казначейства по уровням бюджетов и государственным внебюджетным фондам.

При этом в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, для них сохраня-

ется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом Федеральным законом от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма единого налога должна уменьшаться налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Установлено, однако, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35%.

Одновременно сообщаем, что с принятием Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ с 1 января 2003 года вступает в силу гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которой также будет установлено освобождение плательщиков единого налога на вмененный доход от уплаты ряда налогов и сборов, в том числе единого социального налога, при сохранении обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, по нашему мнению, требование И МНС о погашении задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование правомерно, так как в соответствии с действующим пенсионным законодательством вышеупомянутые плательщики не освобождаются от уплаты указанных страховых взносов.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 29.08.2002

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 29.05.2002)

«ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001) «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)

Вопрос. Производственная организация имеет на балансе санаторий, медсанчасть и торговый центр, занимающийся оптовой и розничной торговлей. Указанные подразделения переведены на уплату единого налога на вмененный доход. В связи с этим просим разъяснить порядок распределения общехозяйственных расходов в целях бухгалтерского и налогового учета.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 26 сентября 2002 года № 04-02-06/1/123

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Вопрос о выборе метода с целью обоснованного распределения общехозяйственных расходов между различными видами деятельности относится к компетенции самой организации при условии, что выбранный метод предусматривается в ее учетной политике.

Выбор метода распределения общехозяйственных расходов может зависеть от однородности групп используемого оборудования в процессе производства (выполнения работы, оказания услуги), однородности выпускаемой продукции (выполняемой работы, оказываемой услуги ) и т.д.

В случае, указанном в письме, в целях обоснованного распределения общехозяйственных расходов между различными видами деятельности организация может использовать методы распределения пропорционально основной заработной плате работников структурных подразделений или пропорционально объему работ, выполненных собственными силами.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 26.09.2002

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В связи с проведением налоговым органом проверки по ЕСН налогоплательщик, производящий выплаты работникам в натуральной форме, просит разъяснить, каким образом отражать в бухгалтерских документах начисления и выдачу заработной тхаты сельскохозяйственной продукцией.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 18 сентября 2002 года № 04-04-04/148

Минфин России рассмотрел письмо по вопросу отражения в бухгалтерских документах начислений и выдачи заработной платы сельскохозяйственной продукцией и сообщает следующее.

Начисление оплаты труда работников производится и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм.

При погашении начисленных сумм путем выдачи работникам продукции, товаров, предоставления услуг в бухгалтерском учете осуществляется запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается фактическая себестоимость выданных в счет оплаты труда готовой продукции, товаров, оказанных услуг.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 18.09.2002

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ»

Ссылки на нормативные акты:

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПЕРЕПИСКА

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Каков срок хранения налоговых деклараций по единому социальному налогу?

Ответ. В соответствии с под п. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций -также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Согласно п. I ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.03.2002) организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002)

«О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» • (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

Вопрос. Возможна ли уъгата единого социального налога централизованными бухгалтериями за все подведомственные организации образования и здравоохранения или эти платежи должны осуществляться за каждую организацию (школу, больницу и т.д.) отдельно?

Ответ. Образовательному учреждению, учреждению здравоохранения и т.п. для осуществления в полной мере прав юридического лица необходимо иметь расчетный счет. Наличие такого счета необходимо и для участия в судах в качестве истца или ответчика, заключения договоров и в других случаях.

Образовательное учреждение, учреждение здравоохранения и т.п., являющееся юридическим лицом, обязано встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения.

Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Данное положение подтверждается Инструктивным письмом Министерства образования Российской Федерации от 08.06.98 № 30 «О статусе общеобразовательных учреждений», согласно которому для производства различного рода финансовых расчетов образовательному учреждению не обязательно иметь в своем штате бухгалтера. Достаточно заключить соответствующий договор с централизованной бухгалтерией, если она является юридическим лицом, или с органом управления образования, если эта бухгалтерия является его структурным подразделением.

Детские дошкольные (школьные) муниципальные учреждения (школы, детские сады), учреждения здравоохранения (больницы и т.д.), являющиеся юридическими лицами, на основании ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате единого социального налога и представлять расчеты по авансовым платежам поданному налогу.

При этом следует учитывать, что ст. 26 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом, то есть допускается представление расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу налогоплательщиком через законного или уполномоченного представителя.

В этом случае уплата авансовых платежей по единому социальному налогу, а также представление расчетов по авансовым платежам должны осуществляться по месту постановки на учет детских дошкольных (школьных) муниципальных учреждений (школ, детских садов) и учреждений здравоохранения (больниц и т.д.).

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002) «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

Вопрос. В головное предприятие входят несколько обособленных подразделений, которые не имеют расчетного счета, но самостоятельно производят начисления и вып,\аты в пользу своих работников.

Может ли головная организация производить уплату единого социального налога за свои обособленные подразделения централизованно по месту своего нахождения?

Ответ. В соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (далее - налог), авансовых платежей по налогу, а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Таким образом, в случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных п. 8 ст. 243 Кодекса, головная организация производит централизованно уплату налога за свои обособленные подразделения, находящиеся на территории субъектов Российской Федерации, а также представляет расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Г.М.УСАЧЕВ, советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от05.08.2tKX) № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. В силу сложившейся в организации экономической ситуации заработная плата сотрудникам организации за период с 1999-го по 2001 год не начислялась и не выплачивалась. 11о данной причине работники бьиги отправлены в неоплачиваемый отпуску а отдельные работники уволшгись. Заработная плата работникам организации была начислена лишь в апреле 2002 года на основании вступившего в силу судебного решения.

Следует ли облагать единым социальным налогом выплаты в виде заработной платы или, учитывая период, за который производятся выпла-ты, необходимо исчислить страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) объектом налого-

обложения по единому социальному налогу в 2002 году для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 242 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты физическим лицам.

Таким образом, выплаты работникам организации в виде заработной платы, начисленные в 2002 году за период работы с 1999-го по 2002 год, подлежат обложению единым социальным налогом.

Вместе с тем выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Таким образом, если данные выплаты произведены в пользу уволившихся работников организации, то заработная плата, начисленная в их пользу, не подлежит обложению единым социальным налогом.

О.В. КОРМАЧКОВА, советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Насколько правомерно не включать в трудовой договор раздел об оплате труда и не начислять на оплату труда по данному основанию единый социальный налог?

Ответ. Согласно ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (далее - ТК РФ) основанием возникновения трудовых отношений является трудовой договор, заключаемый между работником и работодателем.

Статьей 57 ТК РФ установлено, что существенными условиями трудового договора являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Таким образом, в трудовом договоре в обязательном порядке должна присутствовать запись об условиях оплаты труда работника, а именно должен быть указан размер тарифной ставки или должностного оклада работника, а также доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.

Следует обратить внимание на то, что ст. 22 ТК РФ работодателю вменена обязанность соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, а также исполнять иные обязанности, предусмотренные ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями и трудовыми договорами.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения по единому социальному налогу в текущем налоговом периоде для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Абзацем 2 п. 1 ст. 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Таким образом, исчисление единого социального налога должно производиться с сумм, начисленных в пользу физического лица исходя из содержания раздела трудового договора об условиях оплаты его труда, и отсутствие в трудовом договоре записи, касающейся оплаты труда работника, неправомерно.

ТА. САВИНА, советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.05.2002)

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.07.2002)

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. В результате проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности налоговая инспекция выявила факт неуплаты акционерным обществом налога на добавленную стоимость. При этом приговором суда установлена вина генерального директора общества в совершении деяний по уклонению от уплаты обществом налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах общества у и он признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. 1 ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Общество ссылается на данный приговор и на положения ст. 3 и 71 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (об ответственности генерального директора за убытки, причиненные обществу по его вине) и спрашивает, правомерно ли в данной ситуации предъявление обществу претензий в части неуплаты налогов.

Ответ. Статьями 23, 44, 45 и п. 4 ст. 110 Налогового кодекса РФ закреплено, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. Первично именно налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет и составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности. В данном случае налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость является юридическое лицо - акционерное общество (ст. 143 Налогового кодекса), и именно оно должно правильно исчислять и уплачивать налоги, и именно его деятельность проверялась налоговым органом. В связи с этим предъявление санкций за неуплату налогов обществу правомерно. Что касается ссылки на нормы Федерального закона от 26.12.95 N9 208-ФЗ «Об акционерных обществах», то следует отметить, что положения ст. 3 и 71 данного закона определяют ответственность общества и генерального дирек-

тора в области гражданских правоотношений. При этом в соответствии с п. I ст. 3 указанного закона общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, а в данном случае именно акционерное общество, являясь налогоплательщиком, обязано своевременно и в полном размере уплачивать налоги. Согласно п. 2 ст. 71 Закона № 208-ФЗ члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор) и (или) члены коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции), а равно управляющая организация или управляющий несут ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер ответственности не установлены федеральными законами. Таким образом, данными нормами предусмотрено право общества на возмещение убытков, причиненных виновными действиями генерального директора, которое в соответствии со ст. 11, 12 и 15 Гражданского кодекса РФ может быть реализовано в порядке гражданского судопроизводства путем предъявления обществом в суд иска о возмещении его генеральным директором убытков. Таким образом, ссылка акционерного общества на положения Федерального закона № 208-ФЗ в данном случае несостоятельна.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2!)02)

«УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 13.06.96 № 63-Ф3 (принят ГД ФС РФ 24.05.96) (ред. от 25.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 21.03.2002)

«ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГДФС РФ 21.10.94) (ред. от 21.03.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Налоговая инспекция в результате выездной налоговой проверки деятельности предпринимателя без образования юридического лица выявила факт неполной уплаты им налога на добавленную стоимость и налога с продаж. По этому же факту предприниматель привлечен к уголовной ответственности и приговором суда признан виновным по ст. 171 и 198 Уголовного кодекса РФ, но освобожден от наказания по акту амнистии. В связи с этим налоговая инспекция спрашивает, правомерно ли в этом случае привлечение предпринимателя к налоговой ответственности, в частности в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ?

Ответ. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотрены ст. 108 Налогового кодекса РФ. Из п. 3 указанной статьи следует, что предусмотренная Налоговым кодексом РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации. По смыслу п. 3 ст. 108 Кодекса налоговый орган вправе принимать меры к привлечению физического лица к налоговой ответственности только в случае отсутствия в его действиях признаков состава преступления, то есть в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела. Поскольку предприниматель в соответствии с законодательством привлечен к уголовной ответственности, налоговый орган не вправе принимать меры по привлечению его же к налоговой ответственности. При этом освобождение предпринимателя от уголовного наказания по акту амнистии не является основанием для наступления установленных п. 3 ст. 108 Налогового кодекса РФ условий привлечения физического лица к ответственности, предусмотренной данным Кодексом.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

«УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 13.06.96 № 63-Ф3 (принят ГД ФС РФ 24.05.96) (ред. от 25.07.2002)

Вопрос. Налогоплательщик представил декларацию по налогу на добавленную стоимость с нарушением установленного срока. Позднее налоговый орган npou3eeji камеральную проверку представ-

лепных документов, на основании чего на налогоплательщика наложен штраф за несвоевременное представление декларации по налогу на добавленную стоимость. С какого момента в данной ситуации следует исчислять срок обращения в суд с иском в соответствии со ст. 115 Налогового кодекса РФ - со дня вынесения решения о наложении штрафа или со дня подачи налогоплательщиком налоговой дешарации?

Ответ. Согласно п. 6 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пунктом 5 ст. 174 Кодекса определено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со ст. 115 Кодекса налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). При этом следует учитывать, что для обнаружения правонарушения в рассматриваемом случае налоговому органу не было необходимости в проведении камеральной налоговой проверки в соответствии со ст. 88 Кодекса, так как уже при представлении декларации было ясно, что срок ее представления в налоговые органы нарушен. Поэтому в рассматриваемом случае срок обращения в суд с иском в соответствии со ст. 115 Налогового кодекса следует исчислять со следующего дня после подачи налогоплательщиком налоговой декларации, а не со дня вынесения решения о наложении штрафа. •

М. ФЕДОРИНОВА, советник налоговой службы II ранга

CcbLiKu на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Как правильно определить налоговую базу по НДС при реализации объекта незавершенного капитального строительства, построенного

в 1999 - 2002 годах хозяйственным способом, числящегося в учете частично с НДС?

Ответ. Согласно действовавшему в период с 1 января 1999 года по 31 декабря 2000 года законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным товарно-материальным ресурсам, используемым при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, к вычету у налогоплательщика не принимались, а относились на увеличение балансовой стоимости строящегося объекта.

Начиная с 1 января 2001 года в соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 172 Кодекса.

Таким образом, балансовая стоимость не завершенного капитальным строительством объекта числится в учете частично с налогом, уплаченным поставщикам по товарам, работам, услугам, использованным в период с 1 января 1999 года по 31 декабря 2000 года при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами.

В связи с этим при реализации в 2002 году не завершенного капитальным строительством объекта, строительство которого выполнялось собственными силами в период 1999 - 2002 годов, налоговая база определяется исходя из цены реализации в следующем порядке.

С доли цены реализации, приходящейся на часть затрат, учитываемых с налогом, налоговая база определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 Кодекса. При этом сумма НДС определяется расчетным методом в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса.

С доли цены реализации, приходящейся на часть затрат, учитываемых без налога, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке, то есть с разницы между суммой налога, исчисленной по налоговой ставке в размере 20% с части этой цены реализации объекта, и суммой налога, уплаченной по товарам, работам, услугам, использованным для выполнения строительно-монтажных работ после I января 2001 года.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. В связи с введением в действие Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ просим разъяснить, в какой момент принимаются к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Ответ. В соответствии с п. 6 ст. I71 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 ст. 172 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации») предусмотрено, что указанные налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

При этом абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации nq объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

При этом началом фактического использования объекта является ввод объекта в эксплуатацию.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а основанием для учета ввода объекта в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, является акт приемки -передачи объекта в эксплуатацию (форма № ОС-1).

Таким образом, моментом принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, является месяц, следующий за месяцем, в котором оформлен акт приемки-передачи объекта в эксплуатацию по форме № ОС-1.

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07:2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а

(ред. от 28.01.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, МАТЕРИАЛОВ, МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ, РАБОТ В КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ»

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002 N9 57-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫ Е ЗА КО Н ОДАТЕЛ Ь Н Ы Е А КТЫ РОСС И Й С -КОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 24.05.2002)

Вопрос. Правомерно ли принять к вычету сумму НДС, уплаченную по приобретенному оборудованию, числящемуся в учете на счете 07 или на счете 08?

Ответ. Суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам при их сборке (монтаже) на основании п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат вычетам в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 172 Кодекса.

Пунктом 5 ст. 172 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом № 57-ФЗ от 29.05.2002 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации») предусмотрено, что данные налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих основных средств с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса.

При этом абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

При этом началом фактического использования объекта является ввод объекта в эксплуатацию.

Кроме того, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (зарегистрирован в Минюсте России 28.04.2001, регистрационный № 2689), и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного временило есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Оборудование, числящее на счете 07 «Оборудование к установке» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не соответствует критерию единовременного выполнения условий, перечисленных указанными подпунктами, и, следовательно, не может быть принято к учету в качестве основного средства.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении оборудования, которое числится в учете на счете 07 «Оборудование к установке» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», принимать к вычету до момента ввода его в эксплуатацию и начисления амортизации неправомерно.

ОС. ДУМИНСКАЯ, советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.03.2001 N9 26н (ред. от 18.05.2002)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01»

(зарегистрирован в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙ-СТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ»

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. У организации похищено основное средство. Виновные лица органами МВД России не установлены. Должна ли организация восстановить НДС, принятый к вычету по данному основному средству?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 170 Н К РФ (ред. от 24.07.2002) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении основных средств на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, подлежат вычетам.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 Н К РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Исходя из изложенного и учитывая, что выбытие объекта основных средств в результате его хищения не является операцией, облагаемой НДС, считаем, что сумма НДС по похищенному основному средству, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N9 94н) в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости похищенного имущества.

С В. СУПОТНИЦКИЙ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙ-СТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 М> 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Организация купила здание. Оплата произведена за счет банковского кредита. Обязательство по возврату кредита обеспечено залогом здания. В связи с этим свидетельство о госрегистрации права выдано с ограничением «ипотека». Вправе ли организация до получения нового свидетельства о госрегистрации права собственности, которое будет выдано без ограничений, применить налоговый вычет по НДС при соблюдении всех условий использования вычета ?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Пунктом 8 ст. 258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В данном случае свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество уже получено, то есть купленное здание было поставлено на учет. При этом согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (ред. от 11.02.2002) имущество, на которое установлена ипотека, остается у залогодателя в его владении и пользовании, а залогодатель является собственником заложенного имущества (ст. 6 Закона).

Таким образом, организация имеет право принять к вычету суммы НДС, поскольку здание поставлено на налоговый учет организации, а также имеются все необходимые документы для возмещения сумм НДС. При этом не имеет значения, за счет каких источников был приобретен данный объект основных средств.

С.С. ЛЫСЕНКО

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 16.07.98 № 102-ФЗ (ред. от 11.02.2002)

«ОБ ИПОТЕКЕ (ЗАЛОГЕ НЕДВИЖИМОСТИ)» (принят ГД ФС РФ 24.06.97)

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Согласно подп. «а» п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N° 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Согласно п. 4 ст. 2 указанного закона при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения ujíu сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

Учитывая изложенное, вправе ли организация, которая воспользовалась указанной льготой при приобретении основных средств, не увеличивать облагаемую прибыль (в пределах суммы предоставленной ранее льготы) на остаточную стоимость этих основных средств при их реализации после 1 января 2002 года до истечения двух лет с момента получения льготы?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 26 сентября 2002 года N° 04-02-04/112

Министерство финансов Российской Федерации в связи с письмом сообщает следующее.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N9 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Наюгового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» Закон Российской Федерации от 27.12.91 N92116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» признан утратившим силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных положений, которые утрачивают силу в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» содержал льготу для предприятий, осуществляющих развитие собственной производственной базы, а также условия для ее применения (п. 1 ст. 6, п. 4 ст. 2). Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, введенная в действие с 1 января 2002 года, не содержит аналогичную норму.

Однако, по нашему мнению, организации, реализующие основные средства в течение двух лет с момента их приобретения, по которым была заявлена льгота, обязаны соблюсти условия предоставления этой льготы.

Заместитель министра финансов Российской Федерации М.А. МОТОРИН 26.09.2002

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от06.08.2001 № 110-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ (ПОЛОЖЕНИЙ АКТОВ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГДФС РФ 06.07.2001)

ЗАКОН РФ от 27.12.91 N9 2116-1 (ред. от 09.05.2001)

«О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Организация получила в пользование денежные средства на возвратной и платной основе (заем). Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль организаций ?

Ответ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие веши, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Н К РФ.

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Из изложенного следует, что при получении денежных средств по договору займа организация дохода, включаемого в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, получить не может вследствие возвратности полученных заемных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ) и отсутствия экономической выгоды в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Кроме того, расходы, связанные с выплатой процентов по займу в пределах, установленных ст. 269 НК РФ, являются внереализационными расходами организации (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А.И. ДЫБОВ 31.10.2002

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.96 N9 14-ФЗ (принят ГДФС РФ 22.12.95) (ред. от 17.12.99)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

Вопрос. В связи с вступлением в силу с 01.01.2003 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ, вводящего в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» 11 К РФ, просим разъяснить, должны ли будут организации, применяющие с 01.01.2003 упрощенную систему налогообложения, уплачивать региональные и местные налоги и сборы?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 26 сентября 2002 года № 04-02-06/2/68

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрошенной системы налогообложения и сообщает следующее.

С 1 января 2003 года вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», регулирующий налогообложение субъектов малого предпринимательства, в том числе гл. 26.2 «Упрошенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрошенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, должны уплачивать региональные

и местные налоги и сборы в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики а.и. косолапов 26.09.2002

Ссылки на нормативные акты:

«налоговый кодекс российской федерации (часть вторая)» от05.08.2000 № 117-фз (принят гд фс рф 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)

федеральный закон от 24.07.2002 № 104-фз «о внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса российской федерации и некоторые другие акты законодательства российской федерации, а также о признан и и утрати вш и м и сил у отдел ьн ых актов законодательства российской федерации о налогах и сборах» (принят гд фс рф 01.07.2002)

Вопрос. Каковы критерии отнесения организаций к сельхозпроизводителям uндycmpuaJ^ьнoгo типа для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ. Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (ред. от 24.07.2002) установлено, что порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. I ст. 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается частью второй Налогового кодекса РФ и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.

Таким образом, если в субъекте не принят соответствующий закон о переводе сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога, то в отношении данных товаропроизводителей не действует гл. 26.1 НК РФ и они вправе не уплачивать налог на прибыль.

Однако в Федеральном законе от 06.08.2001 № 110-ФЗ (ред. от 24.07.2002) четко сказано, что порядок освобождения от налога на прибыль не распространяется на сельскохозяйственные организации индустриального типа, определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами власти субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.

Следовательно, данные организации являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В том случае, если законодательным (представительным) органом власти субъекта РФ не утвержден перечень сельскохозяйственных организаций, относящихся к индустриальному типу, то необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 282 «О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа». Если организация соответствует критериям, установленным постановлением, то она является плательщиком налога на прибыль в установленном порядке в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Помимо этого считаем, что организация до принятия законодательным (представительным) органом власти субъекта РФ соответствующего перечня сельскохозяйственных организаций, относящихся к индустриальному типу, вправе пользоваться предыдущим перечнем, утвержденным в субъекте РФ в соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

С.С.ЛЫСЕНКО

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от06.08.2001 № 110-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ (ПОЛОЖЕНИЙ АКТОВ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 06.07.2001)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 29.04.2002 № 282

«О КРИТЕРИЯХ ОТНЕСЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ К СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ИНДУСТРИАЛЬНОГО ТИПА»

ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 06.08.2001)

«О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ»

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Могут ли потребительские общества и союзы потребкооперации переходить на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 1 октября 2002 года № 04-02-06/4/34

Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систе-

му налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Исчерпывающий перечень видов организаций, не имеющих право перейти на упрощенную системы налогообложения, установлен п. 3 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного потребительские общества и союзы потребкооперации могут перейти на применение упрощенной системы налогообложения при соблюдении условий, определенных ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 01.10.2002

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002)

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2003)

«

Вопрос. В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» возникают разночтения по отдельным статьям этого закона, а именно: какая дата является датой отмены уплаты единого социального налога для плательщиков единого налога на вмененный доход - 1 января 2002 года или 1 января 2003 года; каков порядок зачета сумм ЕСН в 2002 году плательщиком ЕНВД в счет сумм ЕНВД?

Как следует трактовать норму ст. 3 Федерального закона № 104-ФЗ, устанавливающей, что ст. 2 и 6 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ (которыми был введен единый социальный налог для плательщиков ЕНВД) утрачивают силу с 1 января 2003 года, и норму ч. 1 ст. 4, в соответствии с которой отмена единого социального налога производится с 1 января 2002 года ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 17 сентября 2002 года № 04-04-04/147

Департамент налоговой политики рассмотрел запрос по вопросу даты отмены единого социального налога для плательщиков единого налога на вмененный доход и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 N9 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» внесены изменения, касающиеся исключения единого социального налога, уплачиваемого по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД), из состава платежей, которые взимаются с плательщиков ЕНВД.

Абзацем 1 ст. 5 Федерального закона № 104-ФЗ установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году плательщиками ЕНВД, подлежат зачету в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды.

Согласно абз. 3 ст. 8 Федерального закона № 104-ФЗ нормы ст. 4 и 5 распространяются на отношения, возникающие с 1 января 2002 года.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с абз. 2 ст. 5 Федерального закона N9 104-ФЗ сумма ЕНВД, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных ими в 2002 году в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 35%.

Таким образом, плательщики ЕНВД с 1 января 2002 года не являются плательщиками единого социального налога, а уплаченные ими в 2002 году суммы единого социального налога подлежат зачету в соответствии со ст. 5 Федерального закона N9 104-ФЗ.

Что касается нормы ч. 7 ст. 3 Федерального закона N9 104-ФЗ, то вопрос об устранении упомянутого противоречия со ст. 4 того же закона будет рассмотрен в рамках подготовки поправок в данный Федеральный закон.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 17.09.2002

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 № 148-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

«О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДО-ХОДДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

(принят ГД ФС РФ 16.07.98)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ» (принят ГДФС РФ 21.12.2001)

Вопрос. В связи с неоднозначным толкованием норм п. 5 ст. 6 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» с учетом Определения Конституционного Суда РФ от 10.04.2002 №107-О просим дать разъяснение по вопросу правильности исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств в 2(Л)2 году.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 10.04.2002 N.? 107-О положение п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» о возможности установления законами субъектов Российской Федерации ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные в самом Законе Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации», было признано не соответствующим Конституции Российской Федерации.

Могут ли налогоплательщики, суды, другие органы и должностные лица применять ставки, установленные п. 5 ст. 6 Закона № 1759-1, в случаяху когда ставки налога с владельцев транспортных средств, установленные законами субъектов РФ, превышают размер ставок, установленных вышеуказанным законом?

Могут ли налогоплательщики, уплатившие налог с владельцев транспортных средств до 10 апреля 2002 года (до момента провозг!гашения Опре-

деления Конституционного Суда РФ от 10.04.2002 № 107-О) по ставкам субъектов РФ, превышающим ставки, установленные п. 5 ст. 6 Закона РФ № 1759-1, подать заявления в ИМНС России о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налога с владельцев транспортных средств? По каким ставкам должен уплачиваться налог с владельцев транспортных средств после 10 апреля 2002 года?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 27 сентября 2002 года № 04-05-11/39

Департамент налоговой политики совместно с Юридическим департаментом сообщает следующее.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 10.04.2002 № Ю7-0 положение п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» о возможности установления законами субъектов Российской Федерации ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные в самом Законе Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации», утратило силу и не подлежит применению, поскольку не соответствует Конституции Российской Федерации, ее ст. 57 и 75 (ч. 3).

Согласно ч. 2 ст. 87 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» признание федерального закона либо отдельных его положений не соответствующими Конституции Российской Федерации является основанием отмены в установленном порядке положений других нормативных актов, содержащих такие же положения, какие были предметом обращения. Кроме того, в соответствии с ч. 4 указанной статьи положения этих нормативных актов не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами.

Что касается возврата или зачета сумм налога с владельцев транспортных средств, уплаченного до 10 апреля 2002 года, то в данном случае необходимо иметь в виду ст. 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», на положения которой имеется ссылка в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.99 N9 18-П. В п. 6 указанного постановления говорится, что утрата актом или его отдельными положениями, признанными неконституционными, юридической силы означает, что с момента начала действия решения Конституционного Суда Российской Федерации данный акт или его положения не должны применяться.

Таким образом, полагаем, что с момента провозглашения Определения Конституционного Суда Российской Федерации - Ю апреля 2002 года - налог с владельцев транспортных средств должен уплачиваться поставкам, предусмотренным п. I ст. 6 Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации», с учетом Указа Президента Российской Федерации от 04.08.97 № 822 и постановления Правительства Российской Федерации от 18.09.97 № 1182.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. САЛИНА 27.09.2002

Ссылки на нормативные акты:

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 10.04.2002 № Ю7-0

«ПО ЗАПРОСУ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПУНКТОВ 2 И 5 СТАТЬИ 6 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ЗАКОН РФ от 18.10.91 № 1759-1 (ред. от 25.07.2002)

«О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

«КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(с изм. от 09.06.2001)

(принята всенародным голосованием 12.12.93)

«

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ КОНСТИТУЦИОННЫЙ ЗАКОН от 21.07.94 № 1-ФКЗ (ред. от 15.12.2001)

«О КОНСТИТУЦИОННОМ СУДЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (одобрен СФ ФС РФ 12.07.94)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 23.12.99 № 18-П

«ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ СТАТЕЙ I, 2, 4 И 6 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 4 ЯНВАРЯ 1999 ГОДА «О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА 1999 ГОД» И СТАТЬИ 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 30 МАРТА 1999 ГОДА «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛ-

НЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА 1998 ГОД» В СВЯЗИ С ЖАЛОБАМИ ГРАЖДАН, ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ И ЗАПРОСАМИ СУДОВ»

УКАЗ Президента РФ от 04.08.97 № 822 (ред. от 03.12.2001)

«ОБ ИЗМЕНЕНИИ НАРИЦАТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ РОССИЙСКИХ ДЕНЕЖНЫХ ЗНАКОВ И МАСШТАБА ЦЕН»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 18.09.97 N9 1182

«О ПРОВЕДЕНИИ МЕРОПРИЯТИЙ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ НАРИЦАТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ РОССИЙСКИХ ДЕНЕЖНЫХ ЗНАКОВ И МАСШТАБА ЦЕН»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Обязано ли Министерство финансов Российской Федерации направлять сведения об ограничении, приостановлении и отзыве лицензии на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», а также п. 14 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N9 438, сведения о лицензии, полученной юридическим лицом, представляются лицензирующим органом в течение пяти рабочих дней с момента принятия решения о представлении (переоформлении документов, подтверждающих наличие лицензии, приостановлении, возобновлении, аннулировании) лицензии. Указанная информация представляется в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица в виде копии документа, подтверждающего принятие соответствующего решения, с сопроводительным письмом. Указанные сведения могут представляться на электронных носителях.

Функции регистрирующего органа осуществляют территориальные налоговые органы.

Таким образом, приказы Министерства финансов Российской Федерации об ограничении, приостановлении и отзыве лицензий на осуществление страховой деятельности, полученных юридическими лицами на территории Российской Федерации, необходимо направлять в соответствующие территориальные налоговые инспекции, которые осуществляют государственную регистрацию юридических лиц.

E.H. СИВОШЕНКОВА, советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 №438

«О ЕДИНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Вопрос. Каковы будут сроки уплаты вводимого с 01.01.2003 транспортного налога?

Ответ. Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о данном налоге*1 обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Абзацем 2 указанной статьи НК РФ предусмотрено, что сроки его уплаты определяют законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации при введении налога.

O.A. КОРОЛЕВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N° 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Данные какого документа, удостоверяющего личность, необходимо указывать в заявлении, подаваемом в налоговый орган для государственной регистрации юридического лица?

Ответ. Формы документов-заявлений, используемых при государственной регистрации юридических лиц, утвержденные п. 1 постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N° 439, содержат необходимые для заполнения реквизиты документа, удостоверяющего личность заявителя. При этом в качестве такого документа, как правило, выступает паспорт гражданина.

При невозможности отражения паспортных данных в заявлении указывается информация иного документа, удостоверяющего личность заявителя.

Перечень видов документов, удостоверяющих личность, содержится в письме МНС России от 01.04.2002 N° СА-6-05/394@ «О применении кодов видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика».

Ссылки на нормативные акты:

П ИСЬМО М НС РФ от 01.04.2002 № СА-6-05/394@ «О ПРИМЕНЕНИИ КОДОВ ВИДОВ ДОКУМЕНТОВ, УДОСТОВЕРЯЮЩИХ ЛИЧНОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 N° 439

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, И ТРЕБОВАНИЙ К ИХ ОФОРМЛЕНИЮ»

Вопрос. Предусмотрена ли ответственность организаций, зарегистрированных до 1 июля 2002 года, за непредставление (несвоевременное представление) сведений о юридическом лице в налоговый орган для регистрации?

Ответ. Согласно ст. 26 Федерального закона от 08.08.2001 N° 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» непредставление юридическим лицом сведений, предусмотренных подп. «а» - «д», «л» п. 1 ст. 5 Закона, является основанием для принятия судом решения о ликвидации такого юридического лица по заявлению регистрирующего органа.

В соответствии со ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в случае непредставления или несвоевременного представления сведений в соответствии с ч. 3 ст. 26 Федерального закона от 08.08.2001 N° 129-ФЗ должностные лица несут административную ответствен-

ность в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда, юридические лица - от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда.

С.В. ГЛАДИЛИН советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от08.08.2001 № 129-ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

«КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 25.07.2002) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

АССОЦИАЦИЯ РОССИЙСКИХ БАНКОВ

Вопрос. Что представляет собой договор доверительного управления имуществом?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управлении имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Из процитированного определения следует, что целью договора доверительного управления имуществом является деятельность доверительного управляющего по управлению имуществом учредителя управления в интересах выгодоприобретателя. Под управлением чужим имуществом следует понимать инициативную самостоятельную деятельность доверительного управляющего, направленную на определенную цель: сохранение и/или приумножение предмета управления, а в отдельных случаях - на уменьшение или предотвращение убытков, которые могут быть вызваны любыми обстоятельствами. Эта деятельность заключается не столько в совершении действий «охранного» ха-

рактера, сколько в ведении дел клиента. Она может быть направлена не только на приобретение и приращение имущества, но и на осуществление определенных разумных расходов по его поддержанию в удовлетворительном состоянии, эксплуатации, выплате налогов, долгов, осуществлению найма работников и т.п.

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГДФС РФ 22.12.95) (ред. от 17.12.99)

Вопрос. Установлены ли гражданским законодательством ограничения на осуществление деятельности по доверительному управлению имуществом?

Ответ. Пунктами 1, 2 и 3 ст. 1015 Гражданского кодекса РФ установлены различные ограничения на осуществление деятельности по доверительному управлению имуществом для определенных категорий лиц. Во-первых, имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления. Во-вторых, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Такой запрет оправдывается существом договора доверительного управления имуществом, на основании которого управление должно осуществляться в чужих, а не в своих интересах. В-третьих, доверительное управление не может осуществляться унитарным предприятием.

Кроме того, в качестве доверительного управляющего не следует рассматривать учредителя управления, поскольку он является другой стороной этого же договора. Если указанная ситуация возникнет после заключения договора, последний должен считаться прекращенным ввиду совпадения кредитора и должника в одном лице.

Л.Г. Ефимова

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 17.12.99)

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, осу-ществляющий торговую деят&гьность, просит дать разъяснения по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц.

Для юридических лиц гл. 25 НК РФ предусмотрено несколько статьей, определяющих состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль (ст. 252 - 255, 260 - 270).

Вместе с тем для физических лиц при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц понятие расходов отдельной статьей гл. 23 НК РФ не закреплено, но есть понятие «налоговые вычеты» (стандартные, имущественные, социа*1ьныеу профессиональные).

К какому из нaJloгoвыx вычетов относятся расходы по приобретению товара?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 30 сентября 2002 года № 04-04-06/203

На письмо по поводу определения расходов, связанных с извлечением дохода индивидуальными предпринимателями, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со ст. 221 гл. 23 «Н?1лог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 30.09.2002

Ссылки на нормативные акты:

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Благотворительный фонд содействия борьбе с организованной преступностью оказывает гуманитарную и благотворительную помощь сотрудникам правоохранительных органов, ведущих борьбу с организованной преступностью. При этом фонд удерживает с перечисленных выпьют нсиюг на доходы физических лиц ввиду того, что перечень благотворительных организаций, оказывающих гуманитарную и благотворительную помощь физическим лицам, на настоящий момент не утвержден (не соблюдаются условия п. 8 ст. 217 НК РФ). Просим сообщить, минируется ли утвердить указанный перечень ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 9 сентября 2002 года № 04-04-06/191

В связи с письмом по вопросу утверждения перечня российских и иностранных благотворительных организаций, оказывающих физическим лицам гуманитарную и благотворительную помощь, не облагаемую налогом на доходы физических лиц, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Полагаем, что в целях выполнения положений по реализации п. 8 ст. 217 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации в части освобождения от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), необходимо издание соответствующего перечня, утверждаемого Правительством Российской Федерации. Только при этом условии гуманитарная или благотворительная помощь, оказываемая физическим лицам зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

Однако до настоящего времени данный перечень еще не разработан. Проведение работы по разработке проекта постановления Правительства Российской Федерации поданному перечню возложено на Министерство труда и социального развития Российской Федерации.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.САЛИНА 09.09.2002

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Сможет ли шкпшьзоваться имущественным налоговым вычетом физическое лицоу которое приобрело квартиру не только за счет собственных средств, но и за счет предоставленной ему субсидии в порядке и размерах, определенных постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.96 № 937 «О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жи.1ищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья»? Облагается ли налогом на доходы физических лиц такая субсидия?

Ответ. В соответствии с положениями ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, а также все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Следовательно, сумма субсидии, предоставленной в порядке и размерах, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.96 № 937 «О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья», не включается в налоговую базу физического лица.

Что касается суммы, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры (без учета сумм предоставленной субсидии), то по ней налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Л.И.ОСИПЧУК, советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

«Н/ШОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.05.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 03.08.96 № 937

(ред. от 20.08.2001)

«О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ГРАЖДАНАМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НУЖДАЮЩИМСЯ В УЛУЧШЕНИИ ЖИЛИЩНЫХ УСЛОВИЙ, БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ СУБСИДИИ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ»

Вопрос. Облагается ли ншогом на доходы физических лиц оплаченная научно-производственным объединением сумма расходов по защите докторской диссертации сотрудника-соискателя?

Ответ. Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Статьей 21 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» установлено, что подготовка научно-педагогических работников осуществляется в аспирантуре и докторантуре высших учебных заведений, научных учреждений или организаций, а также путем прикрепления к указанным учреждениям или организациям соискателей для подготовки и защиты диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук или доктора наук либо путем перевода педагогических работников на должности научных работников для подготовки диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.

Согласно п. 4 Положения о порядке присуждения ученых степеней, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2002 № 74, порядок формирования и организации работы диссертационного совета, соответствующие права и обязанности организации, при которой создается диссертационный совет, определяются положением о диссертационном совете, утверждаемым Министерством образования Российской Федерации по согласованию с Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации и Российской академией наук.

В соответствии с п. 1.11 Положения о диссертационном совете, утвержденного приказом Минобразования России от 09.04.2002 N9 1305, оформление документации по защите диссертаций и аттестационных дел соискателей, а также оплата расходов, связанных с рассмотрением и защитой диссертаций, возлагаются на организации, при которых функционируют диссертационные советы.

Возмещение указанных расходов за счет самих соискателей недопустимо.

В соответствии с вышеизложенным оплата организацией расходов по защите докторской диссертации сотрудника-соискателя относится к возмещению расходов на повышение профессионального уровня работников, подпадает под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса и не облагается налогом на доходы физических лиц.

П.П. ГРУЗИН, советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.08.96 № 125-ФЗ (ред. от 25.06.2002)

«О ВЫСШЕМ И ПОСЛЕВУЗОВСКОМ ПРОФЕССИОНАЛЬНОМ ОБРАЗОВАНИИ» (принят ГД ФС РФ 19.07.96)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ»от 30.01.2002 N9 74

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ЕДИНОГО РЕЕСТРА УЧЕНЫХ СТЕПЕНЕЙ И УЧЕНЫХ ЗВАНИЙ И ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРИСУЖДЕНИЯ УЧЕНЫХ СТЕПЕНЕЙ»

Вопрос. Просим дать разъяснение, с какого момента будет исчисляться налог на имущество физических лиц члену жилищно-строительного кооператива при условии выплаты паевого взноса.

Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество и, как следствие, становятся в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.91 N9 2003-1 «О нало-

гах на имущество физических лиц» плательщиками налога на имущество физических лиц.

Согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N9 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и в соответствии с Инструкцией МНС России от 02.11.99 № 54 по применению этого закона при переходе права собственности налог на имущество исчисляется новому собственнику с первого числа месяца, в котором он приобрел право собственности.

Следовательно, налог на имущество физических лиц члену жилищно-строительного кооператива исчисляется с первого числа месяца, в котором он выплатил пай.

С.В. ЖУКОВА, советник налоговой службы РФ

III ранга

Ссылки на нормативные акты:

«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕ-ДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.94 № 51 -ФЗ (принят ГДФС РФ 21.10.94) (ред. от 21.03.2002)

ЗАКОН РФ от 09.12.91 № 2003-1 (ред. от 17.07.99)

«О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ИНСТРУКЦИЯ МНС РФ от 02.11.99 № 54 «ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

(зарегистрирована в Минюсте РФ 20.01.2000 N9 2057)

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Налоговый орган обязывает организации - налоговых агентов ежеквартально представлять сведения об итоговых суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц. Правомерны ли действия И МНС?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ, утв. приказом МНС России от 01.11.2000 N9 БГ-3-08/379 (ред. от 30.10.2001)).То есть данная Налоговая карточка по сути является первичным документом для расчета сумм НДФЛ,

подлежащего исчислению с доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу в текущем налоговом периоде, который хранится у агента и в течение налогового периода предоставляется в налоговые органы исключительно по их требованию во время камеральной либо выездной налоговой проверки, но никак не периодически по окончании какого-либо отрезка времени, определенного местным налоговым органом.

Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» предусмотрена лишь обязанность налогового агента представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее I апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом), по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2001 год и едином социальном налоге (взносе)», утвержденной приказом МНС России от 30.10.2001 № БГ-3-04/458 (п. 2 ст. 230 НК РФ).

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в течение налогового периода налоговый агент не обязан представлять в налоговые органы какие-либо сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в данном текущем налоговом периоде, кроме как в ситуации, связанной с проведением налоговой проверки.

Если требования, выдвигаемые местными налоговыми органами, противоречат положениям гл. 23 НК РФ, то налоговый агент вправе их не исполнять (пп. 2, 3 ст. 24, подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 (ред. от 30.10.2001)

«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» (зарегистрирован в Минюсте РФ 30.11.2000 N9 2479)

ПРИКАЗ МНС РФ от 30.10.2001 № БГ-3-04/458 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ (ВЗНОСУ)»

(вместе с «ПОРЯДКОМ ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СПРАВКИ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2001 ГОД И ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ (ВЗНОСЕ)») (зарегистрирован в Минюсте РФ 18.12.2001 N9 3086)

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 31.07.98 N9 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

Новая методика расчета арендной платы за нежилые помещения в Москве

Новая методика расчета арендной платы за нежилые помещения Москвы не отменила льготы для отдельных категорий арендаторов. Это наглядно показало московское правительство, утвердив перечень городских организаций, для которых установлена особая арендная плата (постановление от 24.09.2002 № 791-ПП). Счастливчики смогут использовать так называемый корректирующий коэффициент, который существенно снизит стоимость аренды нежилых помещений, принадлежащих городу.

Напомним, что с июля в столице действует принципиально новый способ исчисления платы за аренду нежилых помещений (см. «УНП» N9 30, 2002, стр. I московской вкладки). Сейчас он применяется к вновь заключаемым договорам аренды, а по действующим - будет с января 2003 года.

Этот способ, по мнению чиновников Москвы, позволит приблизить цену сдаваемых в аренду квадратных метров к их рыночной стоимости. Ну а для того чтобы от такой реформы не пострадали некоторые «особо охраняемые» городом организации (например, госучреждения, малый бизнес), в формулу расчета аренды был введен тот самый корректирующий коэффициент. Правда, конкретные размеры этого коэффициента для конкретных категорий арендаторов установлены только сейчас.

Сразу заметим, что больше всего повезло тем, у кого коэффициент равен нулю. Это значит, что для них арендная плата будет минимальной. Однако надо заметить, что и коэффициент 0,5 или 0,6 позволит примерно в два раза снизить базовую стоимость квадратного метра арендуемого помещения.

Итак, перечислим счастливчиков из числа негосударственных структур, вошедших в перечень. Это некоторые частные школы и гимназии, а также предприятия легкой промышленности, в штате которых не менее 50% работников - инвалиды (список конкретных предприятий приведен в приложении 2 к постановлению). На льготный размер арендной платы могут рассчитывать и все школьные столовые, книжные магазины и подрядные организации, обслуживающие жилой фонд столицы. Для всех этих организаций корректирующий коэффициент равен нулю. А значит, цена на арендуемые ими помещения не будет соотноситься с рыночной стоимостью каждого квадратного метра. Им придется оплатить лишь накладные расходы, отчисления на реновацию помещения (2,5% от инвентаризационной стоимости) и страховой взнос.

Малому бизнесу тоже подфартило, но не настолько. Для большинства мелких предприятий корректирующий коэффициент равен 0,5 (ремесленный бизнес и фирмы, занимающие производственных площади) или 0,6 (для организаций, арендующих объекты непроизводственного назначения). И только для малого бизнеса сферы бытового обслуживания предусмотрена минимальная арендная плата (коэффициент - ноль).

Важный нюанс: для использования вышеописанных льгот арендатор должен будет заключить с городским департаментом имущества так называемое дополнительное соглашение (его форма дана в приложении 3 к постановлению N° 791-ПП). В нем арендатор подписывается под несколькими обязательствами: использовать дешевое помещение только по целевому назначению, не сдавать объект в субаренду и не передавать права аренды другому лицу, не использовать права аренды в качестве залога, не выкупать помещение. В том же соглашении оговариваются карательные меры: как только департамент «засечет», что арендатор нарушает обязательства, льготы улетучатся.

Пиво поделят на две категории

Ставку акциза на пиво предлагается дифференцировать в зависимости от крепости напитка.

Депутат Агропромышлеиной депутатской группы Игорь Игошин внес в Госдуму РФ соответствующую поправку к НК РФ.

Согласно предложенному Игорем Игошиным законопроекту, существующую сейчас в ННК РФ категорию «пиво с нормативным содержанием этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно» предлагается разделить на две: от 0,5 др 6% включительно, и от 6 до 8,6% включительно. Данный законопроект не предусматривает непосредственного изменения самих налоговых ставок. Однако он дает возможность сделать это в будущем в соответствии с установившейся практикой.

Иностранный работник подорожает в сорок раз

1 ноября 2002 года вступил в силу новый Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Он не только радикально ужесточил правила пребывания иностранцев в России, но и поменял условия трудоустройства иноземцев. Во многом эти перемены коснулись работодателей. Пока не ясно, изменится ли порядок получения работодателями разрешений на привлечение и использование иностранных работников. Закон говорит, что новый регламент установит Правительство (пока действует Указ Президента РФ от 16.12.93 N9 2146). Зато новые размеры

платы за разрешение для работодателя и работника (на право трудиться в России) прописаны непосредственно в законе. Вместо нынешних 100 руб. за разрешение на прием каждого иноземца организация или предприниматель с 1 ноября обязаны платить 3 000 руб. Еще 1 000 руб. - за разрешение на труд самому иностранцу (до сих пор оно называлось подтверждением и выдавалось бесплатно). Правда, не ясно, кто эту тысячу должен оплачивать. Например, в миграционной службе Самарской области заявили, что с 1 ноября 4 000 руб. будут уплачивать работодатели. Кстати, в Самаре продолжают прием документов на выдачу разрешений от всех предприятий. Более того, и после I ноября оформляют документы по старому регламенту. А в Саратове, Перми, Череповце и Томске сотрудники региональных миграционных служб не исключают, что в ближайшее время порядок выдачи разрешений изменится. Однако чиновники предупреждают работодателей: стоит поторопиться, чтобы успеть заплатить за иностранцев по 100 руб., а не по 4 000. Но увеличение платы - лишь малая толика нововведений закона N9 115-ФЗ. Так, раньше разрешение на работу иностранцам выдавалось на один год; а потом его можно было продлить еще на один год. С 1 ноября иностранец может работать в России не более года, причем срок отсчитывается со дня въезда в страну. А если «варяг» хочет остаться дольше, то нужно получить разрешение на временное пребывание в России (срок его не более трех лет). Приезжающие на работу иноземцы должны иметь на руках приглашение от работодателя, которое он должен оформить в местных органах внутренних дел (порядок еще не установлен). Причем в течение 10 дней со дня подачи ходатайства о получении приглашения работодатель обязан уведомить свою налоговую инспекцию о привлечении и использовании иностранной рабочей силы. И затем сообщать налоговикам обо всех переменах в трудовых отношениях с заграничным сотрудником (заключение договора, увольнение и т.д.). Отметим еще парочку новаций, которые, к сожалению, не приведут в восторг работодателей. Например, иностранец не имеет права трудиться вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему разрешено временное проживание. Получается, что зарегистрированные в Подмосковье не смогут работать в Москве, поскольку это уже другой субъект Федерации. Еще пример: работодатель обязан оплатить расходы по депортации иностранца, если тот нарушит российские законы и будет приговорен судом к выдворению из страны. Не вызывает сомнения, что эти и другие жесткие положения закона призваны убедить работодателя в одном: невыгодно вам брать на работу заграничных «пришельцев», столько волокиты и расходов, пригласите лучше россиянина. Успокоить тех, кто ценит зарубежный труд, пока может только одно: закон заработает в полную силу далеко не сразу, слишком уж много подзаконных актов требуется создать для того, чтобы описанная в нем система стала реальностью.

Учет вклада в уставный капитал в виде компьютера

Компьютеры стали одним из самых распространенных в последнее время видов вкладов в уставный капитал при создании малых и средних предприятий. Выгодно ли это предпринимателям? Учредители (участники) организации имеют право вносить вклады в уставный капитал не только денежными средствами, но и имуществом. Это знают все. А вот как правильно провести такую хозяйственную операцию по счетам бухгалтерского учета и какие налоги следует (или не следует) при этом заплатить.

Предположим, что в качестве вклада в уставный капитал внесен персональный компьютер (ПК).

По какой стоимости учитывать ПК?

Как правило, ПК обладают четырьмя признаками основных средств, указанными в п. 4 ПБУ 6/0! «Учет основных средств». Вследствие этого они принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В первоначальную стоимость вышеуказанных основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 9 и 12 ПБУ 6/01).

Пример:

Гражданин Иванов, являясь одним из учредителей ООО «Сирена», в качестве вклада в уставный капитал вносит ПК, который всеми учредителями был оценен в 12 ООО руб. За доставку ПК в офис

000 «Сирена» было уплачено из кассы 500 руб. 1. Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 12 000 руб. 2. Д 08 К 50 «Касса» - 500 руб. 3. Д

01 «Основные средства» К 08 - 12 500 руб. ПК стоимостью свыше 10 000 руб. можно амортизировать.

По объектам оприходованных основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, начисляется амортизация. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N9 1. ПК по этой классификации входят в третью амортизационную фуппу со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Конкретный срок полезного использования (38, 50, 55 и т.д. месяцев) организация устанавливает самостоятельно. В целях бухгалтерского учета амортизация может рассчитываться одним из четырех способов, перечислен-

ных в п. 18 ПБУ 6/01. А в целях налогового учета предусмотрено только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 2 ст. 259 НК РФ). Для совмещения бухгалтерского и налогового учета целесообразно в том и в другом случае применять один способ начисления амортизации - линейный. При начислении амортизации ПК дебетуются счета по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) и кредитуется счет02 «Амортизация основных средств». Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и принимаются в целях налогообложения.

Учет ПК стоимостью не более 10 тыс. руб.:

В целях бухучета объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). В целях налогового учета основные средства первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким образом, и для бухгалтерского, и для налогового учета ПК стоимостью не более 10 000 руб. при вводе его в эксплуатацию сразу списываются на расходы, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Для счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) К 01 «Основные средства». Обращаем внимание читателей, что в целях бухгалтерского учета можно сразу списывать на затраты объекты основных средств, имеющих лимит не только 10 000 руб., но и любой другой, устанавливаемый самой организацией. Однако для совмещения бухучета с налоговым учетом мы рекомендуем установить одинаковый лимит - 10 000 руб.

Без НДС. Без налога на прибыль:

Передача имущества, если таковая носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ, услуг. Такие операции не признаются и объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Кроме того, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, компьютер, переданный учредителем (участником) в качестве вклада в уставный капитал, приходуется в качестве основного средства (или списывается на затраты) без выделения суммы НДС. Стоимость такого ПК не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.