CC BY
79
№ 6 - 7 червень - липень 2011
3. Режим доступа http://rutenica.narod.ru/inflation.html
4. Режим доступа http://business-aktiv.com.ua/ru/chto-takoe-inflyatsiya-/prichinyi-inflyatsionnyih-protsessov-v-ukraine.html
УДК 657.1
НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ ПІДПРИЄМСТВА
М. О. Турко, асп., Ю. А. Псюк, студ.
Ключові слова: амортизація, основні засоби, нематеріальні активи, термін корисного використання, фізичний знос, моральний знос
Відповідно до Податкового кодексу України амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизуються, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (ст.14.1.3. Податкового кодексу України).
Основні засоби - матеріальні активи, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (ст. 14.1.138. ПКУ). Відповідно, вартісний бар’єр збільшено з 1 000 грн. до 2 500 грн.
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта (ст. 145.1.2. ПКУ). Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об'єктом, що входить до складу окремої групи основних засобів, у тому числі вартість ремонту, поліпшення таких засобів, отриманих безоплатно або наданих в оперативний лізинг (оренду), як окремий об'єкт амортизації (ст. 146.1. ПКУ). Податковому кодексі введений пооб’єктний облік основних засобів, у тому числі основних засобів, отриманих безкоштовно.
Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:
1) прямолінійного;
2) зменшення залишкової вартості;
3) прискореного зменшення залишкової вартості, застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);
4) кумулятивного;
5) виробничого. (ст. 145.1.5. ПКУ).
При нарахуванні амортизації для встановлення терміну корисного використання введено 16 груп основних засобів. При введенні в експлуатацію об'єктів основних засобів термін корисного використання має бути визначений не менше вказаного в Кодексі для кожної з груп.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, установленого платником податку, але не менше мінімально допустимого строку, встановленого Кодексом, помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем уведення об'єкта основних засобів в експлуатацію, і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації (ст. 146.2. ПКУ).
Амортизація об'єктів груп 9, 12, 14, 15 нараховується за прямолінійним і виробничим методами. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням платника податків у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100 відсотків його вартості (ст. 145.1.6. ПКУ).
Податковий кодекс надає право платникові податків вибрати порядок нарахування амортизації на малоцінні необоротні активи самостійно, закріпивши своє рішення в обліковій політиці. На основні засоби груп 1 та 13 амортизація не нараховується (ст. 145.1.7. ПКУ).
Суми амортизаційних відрахувань не підлягають вилученню до бюджету, а також не можуть бути базою для нарахування будь-яких податків та зборів (ст. 145.1.8. ПКУ).
Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем
79
Вісник ПДАБА
прийняття рішення про зміну методу амортизації (ст. 145.1.9. ПКУ).
Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації (ст. 145.1. ПКУ) наведено у таблиці 1.
Таблиця 1
Класифікація груп основних засобів та інших необоротних
Групи Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 - земельні ділянки -
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з 15
будівництвом
група 3 - будівлі, 20
споруди, 15
передавальні пристрої 10
група 4 - машини та обладнання 5
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для 2
автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 грн.
група 5 - транспортні засоби 5
група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі) 4
група 7 - тварини 6
група 8 - багаторічні насадження 10
група 9 - інші основні засоби 12
група 10 - бібліотечні фонди -
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи -
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди 5
група 13 - природні ресурси -
група 14 - інвентарна тара 6
група 15 - предмети прокату 5
група 16 - довгострокові біологічні активи 7
Нематеріальні активи - право власності на результати інтелектуальної діяльності, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті в установленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами; (ст. 14.1.120. ПКУ)
Уведений Податковий кодекс передбачає розподіл нематеріальних активів на 6 груп, термін дії права використання за якими встановлюється відповідно до правовстановних документів на такі нематеріальні активи. Таким чином, наявність правовстановних документів на нематеріальні активи з указівкою в них терміну дії права використання має бути обов'язковою. Класифікацію груп нематеріальних активів наведено у таблиці 2.
80
№ 6 - 7 червень - липень 2011
Класифікація груп нематеріальних активів
Таблиця 2
Групи Строк дії права користування
група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище); відповідно до правовстановлювального документа
група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо); відповідно до правовстановлювального документа
група 3 - права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; відповідно до правовстановлювального документа
група 4 - права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; відповідно до правовстановлювального документа, але не менш як 5 років
група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; відповідно до правовстановлювального документа, але не менш як 2 років
група 6 - інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо). відповідно до правовстановлювального документа
Найсуттєвіші зміни, які торкнулися нарахування амортизації необоротних активів підприємства, закріплені у Податковому кодексі такі: вартісний бар’єр основних засобів збільшено до 2 500 грн., уведений пооб’єктний облік основних засобів, амортизація основних засобів нараховується із застосуванням 5 методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного та виробничого; для встановлення терміну корисного використання введено 16 груп основних засобів, уведено розподіл нематеріальних активів на 6 груп, термін дії права використання за якими встановлюється відповідно до правовстановлювальних документів. Ці особливості необхідно враховувати в бухгалтерському обліку та обов’язково відображати в наказі про облікову політику.
ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА
1. Податковий кодекс України: станом на 7 травня 2011 р. / Верховна Рада України. — Офіц. вид. — К. : Парлам. вид-во, 2011. - 270 с. — (Бібліотека офіційних видань).
2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»: станом на 01.01. 2011 р. / Верховна Рада України. — Офіц. вид. — К. : Парлам. вид-во, 2011. - 180 с. — (Бібліотека офіційних видань).
3. Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи" Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року. № 242 (зі змінами і доповненнями).
81
