CC BY
8
REFERENCES
Breyli, R., and Mayers, S. Printsipy korporativnykh finansov [Principles of Corporate Finance]. Moscow: Olimp-Biznes, 2000.
Dorofeev, M. L. "Osobennosti primeneniia matritsy finans-ovykh strategiy Franshona i Romane v strategicheskom finansovom analize kompanii" [Features of the application of the matrix of financial strategies of Franchon and Romanet in the strategic financial analysis of the company]. Finansyikredit, no. 23 (359) (2009): 23-27.
Kuznetsova, I. D. Upravlenie denezhnymi potokami predprii-atiia [Cash Management businesses]. Ivanovo, 2008.
Keon, A. J. et al. Financial Management: Principles and Applications: Prentice Hall, 2002.
Reider, R., and Heyler, P. B. Managing Cash Flow An Operational Focus. Hoboken, New Jersey: Published by John Wiley & Sons, Inc., 2003.
Ross, S., Westerfield, R., and Jordan, B. Fundamentals of Corporate Finance. Boston: MGH, 2000.
Skott, M. Faktory stoimosti: Rukovodstvo dlia menedzherov po vyiavleniiu rychagov sozdaniia stoimosti [Cost factors: a guide for managers to identify the levers of value creation]. Moscow: Olimp-Biznes, 2000.
Yastrubetska, L. S. "Orhanizatsiino-ekonomichnyi mekhanizm upravlinnia hroshovymy potokamy promyslovykh pidpryiemstv Ukrainy" [Organizational-economic mechanism of cash flow of the industrial enterprises of Ukraine]. Avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk.
Yermoshkina, O. V. Upravlinnia finansovymy potokamy pro-myslovykh pidpryiemstv: teoriia, praktyka, perspektyvy [Financial flows of industrial enterprises: the theory, practice and prospects]. Dnipropetrovsk: NHU, 2009.
УДК 336.226.1
НАПРЯМКИ П1ДВИЩЕННЯ ВПЛИВУ МАЙНОВИХ ПОДАТК1В НА ФОРМУВАННЯ
М1СЦЕВИХ БЮДЖЕТ1В
© 2015
котляров е. i.
УДК 336.226.1
Котляров €. I. Напрямки пщвищення впливу майнових податмв на формування мкцевих бюджелв
Проаналзовано склад майнових податюв, що передбачен податковим законодавством Украни. До переваг майнового оподаткування належать порядокреестрацИправ власностi на майно, що оподатковуеться, тривалий в часiхарактер власностiта стаб'шьн'кть бази оподаткування. Серед основних недолЫв ¡снуючого майнового оподаткування вид'шено порядок визначення об'екта та бази цих податюв. До недолЫв порядку оподаткування земельних длянок вiднесено те, що 1'х нормативна о^нка була встановлена понад 20 рот тому, а передбачений порядок и шдексаци на рiвень шфляци не враховуе змЫ, що вiдбулися на зернових ринках. До недолШ оподаткування нерухомост'!, що вiдмiнна вiд земельноi д'шянки, вiднесено порядок встановлення ставок податку у вiдсотках вiд мiнiмальноiзаробтно!плати, яка не пов'язана з об'ектом оподаткування. Про-понуеться при визначенн бази оподаткування враховувати ринкову вартсть нерухомостi, як це прийнято у бiльшостi кран. Для вдосконалення оподаткування транспортних засоб'в пропонуеться розширити перелк платниюв цього податку та як об'екти оподаткування розглядати не т'шьки наземн транспортн засоби, а й водн та повтряш. Ключов'! слова:земельний податок, податокна нерухомЫь, транспортний податок. Табл.: 1. Б/'бл.: 16.
Котляров Евген 1ванович - кандидат економiчних наук, доцент кафедри оподаткування, Хармвський нацональний економiчний ушверситет ¡м. С. Кузнеця (пр. Ленна, 9а, Харюв, 61166, Украна) E-mail: ekotlarov@i.ua
УДК 336.226.1
Котляров Е. И. Направления повышения влияния имущественных налогов на формирование местных бюджетов
Проанализирован состав имущественных налогов, предусмотренных в налоговом законодательстве Украины. К достоинствам имущественного налогообложения относятся порядок регистрации прав собственности на облагаемое имущество, длительный по времени характер собственности и стабильность базы налогообложения. Среди недостатков действующего имущественного налогообложения в качестве основных выделен порядок определения объекта и базы этих налогов. К недостаткам порядка налогообложения земельных участков отнесено то, что их нормативная оценка была установлена более 20 лет назад, а предусмотренный порядок ее индексации на уровень инфляции не учитывает изменений, которые произошли на зерновых рынках. К недостаткам налогообложения недвижимости, отличной от земельного участка, отнесен порядок установления ставок налога в процентах от минимальной заработной платы, которая не связана с объектом налогообложения. Предлагается при определении базы налогообложения учитывать рыночную стоимость недвижимости, как это принято в большинстве стран. Для совершенствования налогообложения транспортных средств предлагается расширить перечень плательщиков этого налога и в качестве объектов налогообложения рассматривать не только наземные транспортные средства, но и водные, и воздушные.
Ключевые слова: налог на землю, налог на недвижимость, транспортный налог.
Табл.: 1. Библ.: 16.
Котляров Евгений Иванович - кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: ekotlarov@i.ua
UDC 336.226.1
Kotliarov Ie. I. Directions of Increase of Influence of Property Taxes on the Establishing of Local Budgets
The article analyzes the composition of property taxes, provided in the tax legislation of Ukraine. The advantages of property taxation are the order of registration of the taxable property ownership, long time ownership pattern and stability of the taxation base. Among the disadvantages of the existing property taxation as the major have been selected the order of object determination and bases of these taxes. As disadvantage of the procedure of land value taxation is considered that their normative value was set more than 20 years ago, and the provided procedure of its indexation against the inflation rate does not take into account changes that the grain markets have undergone. As the disadvantages of real estate taxation, other than land value, can be classified the order of setting the tax rates as a percentage of the minimum wage, which is not related to the object of taxation. In determining the tax base, it is proposed to take into consideration the market value of property, as is customary in most countries. To improve the taxation of vehicles, it is proposed to expand the list of related tax payers, and to consider as objects of taxation not only land transport, but also vessels and aircraft. Key words: land tax, real estate tax, transport tax. Tabl.: 1. Bibl.: 16.
Kotliarov levgen I. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor of the Department of Taxation, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economic (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: ekotlarov@i.ua
Аецентрал1зацш мкщевого самоврядування не-можлива без посилення фшансово! самостш-ностi регюшв. Одним 1з джерел забезпечення амостшност е податковi надходження. У дшчш податково-бюджетнiй системi Укра!ни [1, 2] наповнення мкщевих бюджетiв передбачаеться за рахунок стягнен-ня мiсцевих податюв та зборiв i зарахування до мкщевих бюджетiв частки загальнодержавних податюв (податок на доходи фiзичних оаб та ресурснi платежi). Надання бкьшо! фшансово! самостiйностi мiсцевим органам самоврядування нерозривно пов'язане зi збкьшенням податкових надходжень до мiсцевих бюджетiв та вц-повiдним зниженням питомо'1 ваги дотацш та субсидiй (що надаються з державного бюджету територiальним громадам). Таким чином, актуальним е пошук напрям-кiв удосконалення механiзмiв справляння тих податюв, зборiв i платежiв, якi в умовах чинно! бюджетно'1 систе-ми [2] забезпечують наповнення мкщевих бюджетiв.
Питанням удосконалення мкщевого оподаткуван-ня присвячували увагу таю украшсью вченi, як А. Крав-чун, А. Крисоватий, Н. Бобох, I. Кушал, Л. Попова,
H. Проць, А. Соколовська, Л. Тарангул, М. Тарасюк,
I. Щербина, С. Юрш. Але постшш змши в податковому законодавствi потребують оновлення та полшшення ра-нiше отриманих результат.
Дiюча в УкраМ податкова система [1] передбачае справляння таких майнових податюв, як плата за землю, податок на нерухоме майно, вцмшне вц земельно! дкянки, та податок чи збiр, пов'язаний з власнктю на транспортнi засоби (з 2015 р. - транспортний податок). За класифжащею, що передбачена в податково-бюджетному законодавствi [1, 2], майновi податки е джерелом наповнення мкцевих бюджетiв.
Як свцчать данi, що наведенi в табл. 1, майновi податки не займають суттевого мiсця в загальнiй сумi доходiв мiсцевих бюджетiв: протягом 2007-2014 рр. вони складали вiд 4,9 до 7,4 %.
З табл. 1 зрозумко, що надходження до мкце-вих бюджетiв сум майнових податюв мае тенденщю до зростання: з 5,2 млрд грн у 2007 р. до 12,5-13,3 млрд грн у 2012-2014 рр., що пояснюеться, зокрема, змшами у бюджетному i податковому законодавствЬ Незважаючи на висою темпи зростання абсолютних сум надходжень майнових податюв, !х питома вага у податкових надхо-дженнях до мкцевих бюджетiв протягом 2007-2014 рр. мала рiзнонаправленi тенденцГ!, демонструючи як зростання, так i зниження. Але, коливаючись в межах 9,616,7 %, питома вага майнових податюв залишаеться за-надто малою в порiвняннi з практикою, що склалася в кра!нах з розвиненим мкцевим самоврядуванням [9].
При розглядi напрямкiв удосконалення мехашз-мiв майнового оподаткування слiд звернути увагу на таю особливост об'екта та бази оподаткування, яю полегшують у подальшому податкове адмiнiстрування.
По-перше. Право власност на те чи шше майно, яке розглядаеться як об'ект оподаткування, зазвичай рееструеться на державному рiвнi. Наприклад, в Укра!нi права власност на земельнi дкянки рееструються в1д-повiдно до Закону [4], права власност на нерухоме майно - вцповцно до Закону [5]. Тобто, проблема визна-чення платника податюв (власника майна) виршуеться в рамках процедури реестраци майнових прав.
По-друге. Характеристики майна зазвичай ста-бкьш в часi (наприклад, площа земельно! дкянки чи
Таблиця 1
Формування доходiв мiсцевих бюджелв у 2008-2014 рр.
Показник Рiк
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Усього дохода, млн грн 107050,5 137455,3 134559,4 159397,1 181530,4 225273,5 221019,4 231702,0
Трансферти 48701,5 63583,5 63523,7 78881,3 94875,0 124459,6 115848,3 130600,9
Податков1 надходження, усього, млн грн 44593,4 59281,4 59157,6 67575,6 73086,9 85852,0 91191,1 87333,7
Майнов1 податки, млн грн 5243,8 8239,9 9901,0 11445,3 11374,6 13266,8 13402,1 12527,7
з них:
Плата за землю 3889,3 6681,4 8362,7 9539,9 10700,9 12581,7 12802,9 12083,9
Податок на нерухомкть - - - - - 0,1 22,5 44,9
Податок на власниш транспортних засоби 1354,6 1559,4 1538,5 1505,4 285,1 25,5 7,9 3,7
Зб1р за першу ревстрацю транспортних засоби - - - - 388,6 659,6 576,7 395,2
Частка майнових податш у доходах мкцевих бюджет^, % 4,9 6,0 7,4 7,2 6,3 5,9 6,1 5,4
Частка майнових податш у податкових надходженнях мкцевих бюджетв 10,8 13,0 16,7 14,5 12,0 10,7 11,6 9,6
Джерело: складено автором за матерiалами офiцiйного сайту Державно! казначейсько! служби [3].
нерухомосй, робочий обсяг двигуна транспортного за-собу) i не можуть змшюватися без внесення вiдповiдних записiв у державш реестри майнових прав.
По-трете. Тривалий характер iснування об'екта оподаткування та тривалий характер власностi дозво-ляе гарантувати податковi надходження протягом три-валого часу.
Тобто, при застосуванш таких податюв мiнiмiзу-ються можливостi протиправного ухилення вiд оподат-кування.
Але, розглядаючи в тривалому часi такi надходження, можна побачити i певш недолiки. Майно активно купуеться на стади пожвавлення економiки i зростання доходiв i прибутку; у перюд спаду економiки (коли знижуються доходи i прибутки) придбання рухо-мого i не рухомого майна теж сповкьнюеться.
Поширений погляд на майновi податки, згiдно з яким вони е свого роду платою за и послуги, що надаються мкцевими органами влади (освп1-лення територи населених пунктiв, надання побутових послуг, пiдтримка в гарному сташ автомобкьних шля-хiв). Саме цим пояснюеться те, що в тих кра!нах свггу, де мiсцеве самоврядування пройшло довгий шлях станов-лення i розвитку, саме майновi податки е бюджетоутво-рюючими для мксцевих фiнансiв.
Незначний вплив на доходи мкцевих бюджетш майнових податкiв в УкраМ пояснюеться не ткьки дь ючою бюджетною системою, а й, на думку автора, подат-ковою системою, яка спрямована на мiнiмiзацiю подат-кових надходжень вiд цих обов'язкових платежiв за раху-нок надання широкого кола пкьг, низьких ставок i недо-сконалого порядку розрахунку податкових зобов'язань. Тому, для шдвищення фiскально! самостiйностi мiсцевих бюджетш, доцкьним е розгляд основних напрямкш удо-сконалення майнового оподаткування в Укра!ни.
Плата за землю. Зпдно з Податковим кодексом податковi зобов'язання з цього податку визначають-ся площею земельно! дкянки та рiвнем 'й нормативно! оцiнки. У свою чергу, нормативна оцшка визначаеться залежно вiд напрямкiв використання земельно! дкянки: для скьськогосподарських i нескьськогосподарських потреб.
Збкьшення надходжень з плати за землю, що спо-стерiгалося у перiодi 2007-2014 рр., пояснюеться не ткьки зростанням ставок цiе! плати, а й проведенням роби з нормативно! оцшки земель.
Недолiки щодо визначення розмiру плати мктять-ся передуйм у дiючому порядку визначення нормативно! оцшки. Залежно вц призначення земельно! дкянки для встановлення нормативно! оцшки використовують-ся вiдповiднi методики, що затверджеш Кабiнетом МЬ-нк^в Укра!ни [6, 7].
Нормативна оцшка земель скьськогосподарсько-го призначення була проведена станом на 1 липня 1995 р. для вси скьськогосподарських земель Укра!ни.
Нормативна оцiнка земель населених пункпв у да-ний час знаходиться у стадп завершення. За шформащ-ею Державного агентства земельних ресурсш, станом на
1 жовтня 2015 р. з 29730 населених пункпв, що шнують в УкраМ, оцшка не проведена у 1288 населених пунктах [8].
В умовах вцсутност сформованого ринку земель Ъ в^пов^но, вцсутносп ринкових механiзмiв встановлення цiн на земельш дкянки, единий шлях для визначення нормативно! оцшки - прив'язка до якихось ш-дикаторiв, яю дозволяють визначити цiннiсть землi для ведення йе! чи iншо! дшльностЬ Нормативна оцiнка земельних дкянок с1льськогосподарського призначення прив'язана до цши зерна, родючостi землi, виробничих витрат, норми рентабельносй та термiну капп^заци рентного доходу [6].
З часу проведення попередньо! нормативно! оцiн-ки (станом на 1 липня 1995 р.) минуло бкьше 20 роив. За цей час змшився не ткьки рiвень виробничих витрат, а й порядок !х визначення, орiентацiя зернового ринку на свiтовi ринки. Протягом останнк 20 рокiв значно змши-лася цiна зерна на свиових ринках. Потребуе уточнення норми рентабельности що врахована при встановленш нормативно! оцiнки.
Вплив ус1х цих факторiв потребуе оновлення нормативно! оцшки та !! коригування. Вимагае детального вивчення також питання, якою мiрою кумулятивний коефiцiент переоцшки (який залежить виключно вiд шдексу iнфляцi!) вiдповiдае тим змiнам, яю вiдбулись у кiлькiсних характеристиках тих факторiв, що визначають нормативну оцшку с!льськогосподар-ських земель.
У подальшому при формуванш ринку земель с!ль-ськогосподарського призначення будуть складатися умови для переходу на модель встановлення ставок земельного податку у вцсотках до ринково! вартосп земельно! д!лянки. При цьому буде потрiбним встановити перiодичнiсть визначення ринково! вартосп, яка буде служити базою оподаткування.
Аналопчш недолiки характернi i для нормативно! оцшки земель нескьськогосподарського призначення, яка визначаеться цким рядом факторiв: рентний до-хiд для вiдповiдно! категори земель, коефiцiенти, якi враховують мкце розташування земель, вид використання, приналежшсть земельно! д!лянки до земель при-родоохоронного, оздоровчого, рекреацiйного, историко-культурного призначення. Кiлькiснi значення цих фак-торiв також потребують перюдичного уточнення.
Тобто, для визначення бази оподаткування таких категорш земель необхцно також використовувати рин-ковi методи оцшки.
Слц зробити висновок, що ткьки п1двищення ставок цього податку не приведе до усунення вказаних «сис-темних» недолiкiв порядку обчислення податку. Першо-черговим, на думку автора, е саме змша само! методологи визначення вартосй земельно! дкянки для ц!лей оподат-кування.
Податок на нерухомкть, вiдмiнну вiд земельно! дкянки. Слiд вiдмiтити, що нерухоме майно е об'ектом оподаткування в бкьшосй розвинених кра!н свiту. По-даток на нерухоме майно е традицшним податком для б!льш шж 130 кра!н свiту i забезпечуе значну частину надходжень до мкцевих бюджепв (в АвстрЦ та Шдер-
ландах вони становлять понад 90 вцсотюв надходжень, у Канадi - до 81 %,у США - до 70 %) [9, с. 159].
В УкраМ цей податок було введено в дш лише з йчня 2013 р. як мкцевий податок, справляння якого е обов'язковим. З 2015 р. вцбулося розширення об'екта оподаткування - шляхом включення до нього нежитлово! нерухомостi.
Характерною особливiстю украМько! моделi оподаткування нерухомост е:
+ установлення ставки податку у вiдсотках до мМмально! заробггно! плати, встановлено! законом на 1 сiчня звiтного (податкового) року за 1 квадратний метр нерухомосй, що взнесена до об'екта оподаткування; + надання податкових пкьг у виглядi зменшення бази оподаткування (для житлово! нерухомосй).
Bибiр як бази оподаткування саме площi нерухо-мостi не вцповцае практицi, що склалася в бкь-шостi кра!н свiту, в яких оподаткування здшсню-еться виходячи з ринково! вартостi нерухомостi. Так, у Франци, Нiмеччинi, Австри, Швейцар!!, Англи та iнших европейських державах ставка податку на нерухомкть складають в середньому 1-2 % в1д 'й вартостi [10].
Автори науково-практичного коментарш до Податкового кодексу [11] наводять таю аргументи на шд-тримку прив'язання бази оподаткування податку на не-рухоме майно, вiдмiнне вiд земельно! дкянки, до площi, а не ринково! вартост!
По-перше, цiни на нерухоме майно в рiзних регюнах Укра!ни суттево вiдрiзняються та в бкьшосп випадкiв завищенi, що продиктовано спекулятивними операцiями на ринку нерухомост! По-друге, проблемним е механiзм проведення шдексаци цiн на нерухоме майно з метою встановлення регiональних поправок, осккьки вартiсть нерухомостi може коливатися упродовж року. По-трете, впровадження системи ринково! оцшки нерухомостi буде залежати вiд впливу «людського фактора», що призведе до корупци та зловживань з боку чиновникш.
З цими аргументами неможливо погодитись з цкого ряду причин. Саме встановлення мехашзму ви-значення ринково! вартостi нерухомост може стати iнструментом боротьби зi спекулятивними операцiями. Другим контраргументом е те, що оцшочна дiяльнiсть сьогодш повинна здiйснюватися суб'ектами господарчо! дiяльностi - незалежними оцiнювачами вiдповiдно до вимог Закону [12], яю мають вiдповiдну професiйну шд-готовку та зареестроваш в державному реестрi суб'екгш оцiночно! дiяльностi.
Можна стверджувати, що кнуюча нормативна база е достатньою для використання оцiночно! варто-ст для цiлей оподаткування нерухомостi. ^м того, як у Законi [12], так i у низцi дшчих в Укра!нi Нацiональних стандартiв оцшки мктяться методичнi пiдходи, достат-ш для врахування регюнально! специфiки при визна-ченнi вартостi нерухомого майна.
Необхцшсть враховувати регiональну специфiку об'екта оподаткування (зокрема, мкце його розташу-вання) визнають i мiсцевi органи влади. Так, зпдно з «Положенням про податок на нерухоме майно, вцмшне
вiд земельно! дкянки у MicTi XapKOBi» [13], на територи м. Харюв ставки цього податку диференцшоваш залеж-но вiд мкця розташування об'екта нежитлово! нерухо-мост! Таку диференцiацiю здiйcнено шляхом зонування мicта на 4 зони i встановлення найбкьших ставок для першо! зони (центральна частина адмiнicтративних ра-йонiв) та мiнiмально! - для четверто!. Крiм того, цим же ршенням Харкiвcько! мicько! ради передбачеш рiзнi ставки оподаткування (в межах одше! зони) залежно вiд призначення нежитлово! нерухомост!: готельнi, офicнi, торговельш будiвлi, гаражi тощо.
Надто лiберальнi ставки цього податку (в м. Хар-ковi - вiд 0,2 до 1 % в!д мМмально! заробiтно! плати за 1 квадратний метр) та значш пкьги при визначенш бази оподаткування призводять до надмiрного, на думку автора, звуження кола платниюв податкiв i, як наcлiдок, -до незначних податкових надходжень. Згiдно з досл!-дженням Н. Бобоха платниками податку на нерухоме майно, вцмшне в!д земельно! дкянки, е менше 1 % на-селення [14]. Зпдно з даними Державно! казначейсько! служби [3] в цкому по УкраМ надходження цього податку до мксцевих бюджетiв склали (див. табл. 1) : у 2013 р. -22,5 млн грн (0,02 % в!д загально! суми податкових надходжень), у 2014 р. - 44,9 млн грн (0,05 % в!д загально! суми податкових надходжень).
Тобто, дшчий розмiр ставок не дозволяе податку на нерухомкть виконувати фккальну функцш i не здш-снюе нiякого регулюючого впливу на поведiнку платниюв податюв.
Отже, на сьогодш становиться актуальним перегляд основних елементiв податку на нерухоме майно з метою розширення перелжу платниюв цього податку (вс! власники нерухомосп), визначення бази оподаткування (ринкова варткть нерухомоcтi), встановлення ставок на рiвнi, що дозволить бкьш повно задовкьняти фiнанcовi потреби мicцевих бюджетiв.
При цьому, на думку автора, доцкьним е збере-ження виключення з об'екта оподаткування окремих видiв нерухомост! cоцiально! cпрямованоcтi (п. 266.2.2 стати 266 Податкового кодексу [1]: будiвлi дитячих бу-динкiв ciмейного типу, житлова нерухомкть, що нале-жить багатодггним родинам або дiтям-cиротам, тощо).
Для захисту малозабезпечених влаcникiв нерухо-моcтi (пенciонерiв, iнвалiдiв, тощо) сл!д передбачити певнi податковi пкьги (шляхом виключення вцповцно! нерухомоcтi з об'екта оподаткування, або шляхом встановлення коригуючого коефМенту до бази оподаткування, або шляхом встановлення знижених ставок).
Також е доцкьним вивчення светового доcвiду щодо поеднання податку на землю i податку на нерухо-мicть. У практищ захiдноевропейcьких кра!ни зустр!ча-еться термш «property tax» (майновий податок), що по-еднуе податок на землю, нерухомкть та iншi активи, мае поcтiйний характер, тобто сплачуеться щорiчно [15]. Але практична реалiзацiя такого пiдходу можлива шсля проведення масово! приватизаци земельних дкянок.
Закiнчуючи розгляд проблем наповнення мкцевих бюджетiв за рахунок майнових податюв, не можна не погодитись з думкою I. Кушал i С. Присяжного: «Якщо вс!
питання мксцевого оподаткування регламентуе держава, то й уй недол^, пов'язанi зi справлянням мiсцевих по-даткiв i зборiв, автоматично перекладаються на !! плечi. Крiм того, формування дох^но! частини мiсцевих бю-джетiв визначае обсяги та напрями використання одер-жаних коштiв. Отже, беручи на себе вцповцальшсть за формування в уск деталях доходiв мiсцевих бюджепв, держава тим самим значною мiрою бере на себе вцповь дальшсть за витрачання коштiв. Якщо ж мiсцевi органи влади одержать певну свободу у сферi мiсцевого оподаткування, то саме на них буде покладена вцповцальшсть за напрями та ефектившсть витрачання кошпв вц за-проваджених податкiв» [16].
Майновi податки, пов'язанi з правом власност на транспортнi засоби. Протягом кнування податково! системи Укра!ни як незалежно! держави завжди iснував вiдповiдний податок (збiр) у тому чи шшому виглядi. На думку автора, найбкьш ефективним був податок з влас-никiв транспортних засобiв та шших самохiдних машин i механiзмiв, що справлявся у 1992-2010 рр. Саме цей податок забезпечував стабкьш доходи мкцевим бюджетам (див. табл. 1) ^ одночасно, за рахунок передба-чених пкьг не був обтяжливим для малозабезпечених верств населення.
Менш справедливим слц вважати збiр за рее-страцiю транспортних засобiв, що справлявся протягом 2011-2014 рр. ^м того, що такий збiр забезпечував менший обсяг надходжень до мiсцевих бюджепв, вiн не гарантував стабiльнiсть надходжень вцповцних коштiв, що пояснюеться самою назвою збору - справляння його ткьки при першш реестраци.
Скасування цього збору з 2015 р. та введення з цього року транспортного податку з незрозумких причин звкьнило в1д оподаткування власниюв повпряних та водних транспортних засобiв.
Вiдсутнiсть звiтних даних про надходження транспортного податку, що почав справлятися з початку 2015 р., не дозволяе оцшити його доцiльнiсть. Але обме-жене коло платникiв цього податку (власники легкових автомобiлiв, якi використовувалися до 5 рокiв i мають об'ем цилiндрiв двигуна понад 3000 куб. см) дозволяе прогнозувати подальше зниження податкових надхо-джень в^д нього.
Таким чином, розгляд сучасного стану майнового оподаткування показуе, що потенщал цих по-даткiв у частиш формування мiсцевих бюджетiв майже не використовуеться. Дшчий в УкраМ порядок справляння майнових податкiв призводить до того, що !х питома вага в загальнш сумi доходiв протягом 20072014 рр. не перевищувала 8 %, що значно нижче, шж рi-вень, характерний для податкових систем розвинених кра!н свггу.
Недолiки дiючого порядку справляння майнових податюв проявляються передусiм в порядку визначення об'екта та бази оподаткування, прив'язування податко-вих зобов'язань до умовно! нормативно! оцiнки або до мшмально! заробiтно! плати, яка не мае жодного вцно-шення до вартост об'екта нерухомостi.
Звiдси витжають 0CH0BHi напрямки вдосконалення порядку майнового оподаткування - врахування при ви-значенш об'екта оподаткування його ринково! вартостi.
Стосовно оподаткування транспортних засобiв, на думку автора, найбкьш доцкьним е повернення в подат-кову систему податку на власникiв транспортних засобш з поширенням його на власниюв повпряних i водних ви-дш транспорту. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Податковий кодекс Укра'ни вiд 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov. ua/laws/show/2755-17
2. Бюджетний кодекс Укра'ши вщ 08.07.2010 р. № 2456-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov. ua/laws/show/2456-17
3. Офщшний сайт Державно'' казначейсько'' служби Укра'ши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www. treasury.gov.ua/
4. Закон Укра'ши «Про Державний земельний кадастр Закон Укра'ши» вщ 07.07.2011 р. № 3613-VI [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/3613-17
5. Закон Укра'ши «Про державну ресстра^ю речових прав на нерухоме майно та 'х обтяжень» вщ 01.07. 2004 р. № 1952-IV [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// zakon0.rada.gov.ua/laws/show/1952-15
6. Про Методику нормативно'' грошово'' оцшки земель стьськогосподарського призначення та населених пункпв : Постанова Кабшету МУс^в Укра'ши вщ 23 березня 1995 р. № 213 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada. gov.ua/laws/show/213-95-%D0%BF
7. Про затвердження Методики нормативно'' грошово'' оцшки земель нестьськогосподарського призначення (крiм земель населених пунк™) : Постанова Кабшету Мiнiстрiв Укра'ши вщ 23 листопада 2011 р. № 1278 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1278-2011-%D0%BF
8. Офщмний сайт Державного агентства земельних ре-сурав Укра'ши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// land.gov.ua
9. Зима О. Г. Удосконалення оподаткування нерухомого майна з урахуванням зарубiжного досвщу / О. Г. Зима, I. С. Ершова // Бiзнес 1нформ. - 2012. - № 6. - С. 159-161.
10. Кравчун А. С. Щодо окремих питань реформування оподаткування майна в Укра'н / А. С. Кравчун // Часопис Нацю-нального уыверситету «Острозька академiя». Серiя «Право». -2011. - № 1 (3) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www. nbuv.gov.ua/old_jrn/e-journals/Choasp/2011_1/11kasmvu.pdf
11. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу Укра'ши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// www.profiwins.com.ua/ru/comentsnk.html
12. Закон Укра'ши «Про оцшку майна, майнових прав та професшну оцшочну дiяльнiсть в Укра'ш» вщ 12.07.2001 № 2658-III [Електронний ресурс].- Режим доступу : http://zakon0. rada.gov.ua/laws/show/2658-14
13. Ршення 36 сесп Харювсько'' мкько'' Ради 6 скликання вщ 21.01.2015 р. № 1793/15 «Про внесення змш до ршення 4 сесп Харшсько'' мкько'' ради 6 скликання вщ 12.01.2011 № 126/11 «Про врегулювання питань справляння податюв на територп мiста Харкова вщповщно до норм Податкового кодексу Укра'-ни». [Електронний ресурс]. - Режим доступу : https://doc.citynet. kharkov.ua/uk/profile/document/view/id/638122
14. Бобох Н. М. Формування мехашзму оподаткування нерухомого майна, вщмшного вщ земельно'' дтянки, в Укра'нл / Н. М. Бобох [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// esnuir.eenu.edu.ua/bitstream/123456789/1546/1/Forming.pdf
15. Огороджкова I. I. Податкове законодавство та практика оподаткування земельних дтянок зарубiжних кра'ш. / I. I. Огороднтова [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://ndi-fp.asta.edu.ua/files/doc/ogorodnikova-tneu.pdf.
16. Кушал I. М. Напрями реформування системи мк-цевого оподаткування Укра'ши / I. М. Кушал, С. В. Присяжний [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://dspace.snu.edu. ua:8080/jspui/bitstream/123456789/3439/1/Nvdu_2013_10_9.pdf
REFERENCES
Bobokh, N. M. "Formuvannia mekhanizmu opodatkuvan-nia nerukhomoho maina, vidminnoho vid zemelnoi dilianky, v Ukraini" [The formation mechanism of taxation of real property other than land in Ukraine]. http://esnuir.eenu.edu.ua/ bitstream/123456789/1546/1/Forming.pdf
Kravchun, A. S. "Shchodo okremykh pytan reformuvannia opodatkuvannia maina v Ukraini" [As for the individual on the reform of property taxation in Ukraine]. http://www.nbuv.gov.ua/ old_jrn/e-journals/Choasp/2011_1/11kasmvu.pdf
Kushal, I. M., and Prysiazhnyi, S. V. "Napriamy reformuvannia systemy mistsevoho opodatkuvannia Ukrainy" [Areas of reform of local taxation in Ukraine]. http://dspace.snu.edu.ua:8080/jspui/ bitstream/123456789/3439/1/%20Nvdu_2013_10_9.pdf
[Legal Act of Ukraine] (2011). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/3613-17
[Legal Act of Ukraine] (2004). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/1952-15
[Legal Act of Ukraine] (1995). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/213-95-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2011). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/1278-2011-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/2456-17
[Legal Act of Ukraine] (2001). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/2658-14
[Legal Act of Ukraine] (2015). https://doc.citynet.kharkov. ua/uk/profile/document/view/id/638122
Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon4. rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
"Naukovo-praktychnyi komentar do Podatkovoho kodeksu Ukrainy" [Scientific and practical commentary to the Tax Code of Ukraine]. http://www.profiwins.com.ua/ru/comentsnk.html
Ofitsiinyi sait Derzhavnoho ahentstva zemelnykh resursiv Ukrainy. http://land.gov.ua
Ohorodnikova, I. I. "Podatkove zakonodavstvo ta praktyka opodatkuvannia zemelnykh dilianok zarubizhnykh krain" [Tax law and practice of taxation of land abroad]. http://ndi-fp.asta.edu.ua/ files/doc/ogorodnikova-tneu.pdf
Ofitsiinyi sait Derzhavnoi kaznacheiskoi sluzhby Ukrainy. http://www.treasury.gov.ua/
Zyma, O. H., and Yershova, I. S. "Udoskonalennia opodat-kuvannia nerukhomoho maina z urakhuvanniam zarubizhnoho dosvidu" [Improving the property tax on the basis of international experience]. BiznesInform, no. 6 (2012): 159-161.
<
О ш
