CC BY
33
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/157-19
Patoka, V. I. "Finansove zabezpechennia staloho rozvytku obiednanykh terytorialnykh hromad yak skladova efektyvnoi de-tsentralizatsii vlady v Ukraini" [Financial sustainable development of the consolidated territorial communities as a component of effective decentralization of power in Ukraine]. Efektyvna ekonomika. http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4582
"Perevahy dobrovilnoho obiednannia hromad slid otsini-uvaty z pozytsii ekonomichnoi ta finansovoi dotsilnosti" [The bene-
fits of voluntary Association of communities should be assessed from the standpoint of economic and financial feasibility]. Ofitsiinyi portal Kanivskoi derzhavnoi raionnoi administratsii. http://www. kanivsky-rayon.gov.ua/rr_page.php?p=137
Palchuk, V. "Pershyi etap administratyvno-terytorialnoi re-formy - ukhvalennia perspektyvnykh planiv formuvannia spromo-zhnykh terytorialnykh hromad" [The first phase of administrative-territorial reform - the adoption of the perspective plans for the formation of capable territorial communities]. Rezonans. http:// nbuviap.gov.ua/images/rezonans/2015/rez53.pdf
УДК 656.072.5+656.073.5](477)
НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ВИД1В I ФОРМ МИТНОГО КОНТРОЛЮ в УКРАТИ!
ТА НЕОБХЩЖСТЬ ÏX РЕАЛ!ЗАЦ!1
© 2016
ЛОМЕЙКО Ю. А.
УДК 656.072.5+656.073.5](477)
Ломейко Ю. А. Напрями вдосконалення видiв i форм митного контролю в УкраТш та необхщнкть Ух реалiзацii'
Мета cmammi полягае в досл'джент вид'в i форм митного контролю в контекстi постйного виникнення нових митних ризик/в залежно Bid зо-втштх та внутр'штх фактор'в. Установлено, що митний контроль необхiдно под'шяти за часом проведення на попереднш, поточний, наступ-ний (митний пост-аудит). Передбачаеться здшснення документальних перев'рок дотримання як митного, так i податкового законодавства департаментом аудиту з тдпорядкованими йому управл'шнями у складi ГУДФСУ та ЦООВПП. Доцльним е одночасне проведення единих документальних перев'рокз питань митного та податкового законодавства. Водночас чинний порядок формування плану-граф'ша документальних перев'рокпередбачаетакий шдюд т'шьки для суб'ект'ю ЗЕД -самозайнятихоаб. Wiяксуб'екти ЗЕД-юридичт особирозглядаються взагалiяк окрема категор'т платниюв у складi юридичних оаб в цмому. Повноваження структурних тдроздтв органв ДФСУ щодо проведення митницями та митними постами попереднього, поточного, а ГУ ДФСУ та ЦООВПП - наступного контролю створюють ризики незащавленостi пра^вни^в митниць та митних пост'в у результатах митного постаудиту. Перспективою подальших досл'джень е розробка поетапних заход'в вдосконалення планування документальних перев'рок з питань податкового та митного законодавства в цлому, у т. ч. митних «кросс-перев'рок». Ключов слова: митний контроль, види митного контролю за часом проведення, форми митного контролю, документальна перев'рка дотри-мання митного законодавства, митний пост-аудит. Рис.: 3. Табл.: 3. Шбл.: 26.
Ломейко Юл'т АндрП'вна - астрантка кафедри фiнансiв, Кивський нацональний економiчний унверситет iм. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Кив, 03680, Украша) E-mail: yulya797979@ukr.net
УДК 656.072.5+656.073.5](477) Ломейко Ю. А. Направления усовершенствования видов и форм таможенного контроля в Украине и необходимость их реализации
Цель статьи - исследование видов и форм таможенного контроля в контексте постоянного изменения таможенных рисков в зависимости от внешних и внутренних факторов. Установлено, что таможенный контроль необходимо разделять в зависимости от момента осуществления на предварительный, текущий и последующий (таможенный пост-аудит). Предусмотрено проведение документальных проверок соблюдения как таможенного, так и налогового законодательства департаментом аудита и его управлениями в составе ГУ ГФСУ и ЦООБПН. Целесообразно проводить одновременно единые документальные проверки по вопросам таможенного и налогового законодательства. В то же время существующий порядок формирования плана-графика документальных проверок предусматривает такой подход только для субъектов ВЭД - самозанятых лиц. Субъекты ВЭД - юридические лица рассматриваются как отдельная категория плательщиков в составе юридических лиц в целом. Полномочия структурных подразделений органов ГФСУ по проведению таможнями и таможенными постами предварительного и текущего контроля, а ГУ ГФСУ и ЦООБПН - последующего создают риски незаинтересованности сотрудников таможен и таможенных постов в результатах таможенного постаудита. Перспективой дальнейших исследований является разработка поэтапных мер по усовершенствованию планирования документальных проверок соблюдения налогового и таможенного законодательства в целом, в т. ч. таможенных «кросс-проверок». Ключевые слова: таможенный контроль, виды таможенного контроля зависимо от времени осуществления, формы таможенного контроля, документальная проверка соблюдения таможенного законодательства, таможенный пост-аудит. Рис.: 3. Табл.: 3. Библ.: 26.
Ломейко Юлия Андреевна - аспирантка кафедры финансов, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03680, Украина) E-mail: yulya797979@ukr. net
UDC 656.072.5+656.073.5](477) Lomeiko Yu. A. The Directions for Improving the Types and Forms of Customs Control in Ukraine, the Need for Their Implementation
The article is aimed at studying the types and forms of customs control in the context of permanent change of customs risks, depending on both the external and the internal factors. It is found that customs control must be separated subject to the moment of its implementing into the preliminary, current and further (customs post audit). Carrying out documentary checks of compliance with customs as well as tax legislation by the Audit Head Office and by its departments consisting of the Head Department of the State Fiscal Service of Ukraine (GU GFSU) and the Central Office for Servicing Large Taxpayers (COOBPN) is provisioned. It is advisable to carry out unified documentary checks on issues of the customs and tax legislation simultaneously. At the same time, the existing procedure for the formation of a plan-schedule of documentary checks provides such an approach only for subjects of FEA - self-employed persons. The subjects of FEA - legal entities - are treated as a separate category of payers, as part of the legal entities as a whole. Authority of structural divisions of the GFSU for carrying out by customs and customs posts of preliminary and current control, and GU GFSU along with COOBPN - of further control, pose risks of disinterest on the part of employees at the customs and customs posts in the results of the customs post audit. Prospect for further research will be developing graduated measures to improve planning of documentary control of compliance with tax and customs legislation in general, incl. the customs cross-checks.
Keywords: customs control, types of customs control depending on the time of implementation, forms of customs control, documentary verification of compliance with customs legislation, customs post audit. Fig.: 3. Tabl.: 3. Bibl.: 26.
Lomeiko Yuliia A. - Postgraduate Student of the Department of Finance, Kyiv National Economic University named after V. Hetman (54/1 Peremohy Ave., Kyiv, 03680, Ukraine) E-mail: yulya797979@ukr.net
Митний контроль е обов'язковою складовою системи фшансових вiдносин в будь-якiй кра!-нi. Саме вiд якостi митного контрою залежить можливiсть досягнення мети митно! полiтики. У сучас-них умовах для Укра!ни прiоритетними завданнями е: реалiзацiя програми евроштеграци, пошук додаткових ринкiв збуту в^чизняно! продукци, а також захист на-цюнального економiчного кордону та наповнення бюджету митними платежами. Необхцшсть одночасного виконання зазначених завдань створюе нагальну потребу в дiевому, ефективному, прогресивному митному контроль Водночас види та форми митного контролю необхцно постшно вдосконалювати з огляду на !х здат-нiсть долати ризики у сферi митних вiдносин, якi постшно виникають та еволюцiонують вцповцно до змiн митного та податкового законодавства, проведення ад-мiнiстративних реформ, розвитку шновацшних техно-логiй та шших зовшшни i внутршни факторiв.
Сутнiсть митного контролю, його мксце у фшан-сово-бюджетних вiдносинах, окремi його види та форми дослцжувались багатьма науковцями, серед яких: I. Г. Бережнюк [2], О. П. Гребельник [5], А. А. Дубшша [6], О. М. Вакульчик [3], Р. Б. Шишка [26], В. А. Туржанський [24], В. В. Козик [10], В. М. Голомовзий [12], О. В. Годова-нець [4] та шш1
I. Г. Бережнюк зауважуе: «Митний контроль - це встановлеш ди митних оргашв щодо товарiв та транспортних засобiв, якi перемiщуються через митний кордон, а також оаб, причетних до такого перемщення, для гарантування реалiзацil митних правил» [2, с. 15]. На нашу думку, таке твердження визначае митний контроль за формою, тодi як за змктом це, перш за все, - процес встановлення вцповцност перемщення товарiв, транспортних засобiв та фiзичних ойб через митний кордон Укра!ни нормам митного законодавства. Окремi ди митних оргашв можуть вцбуватися або нi залежно вiд '1х доцiльностi в рамках такого процесу.
О. П. Гребельник зазначае: «Митний контроль -сукупшсть заходiв, що здiйснюються митними органами в межах свое! компетенци з метою забезпечення додержання норм нащональних нормативно-правових актiв з питань митно! справи, мiжнародних договорiв Укра'1ни, укладених в установленому законом порядку» [5, с. 297]. Зауважимо, що «сукупшсть заходiв», як i «ди митних оргашв», зазначеш попереднiм автором, одна-ково визначають ткьки форму митного контролю, а не його економiчну сутшсть.
А. А. Дубiнiна пише: «Здшснення митного контролю та митного оформлення товарiв i транспортних засобiв, якi перемiщуються через митний кордон Украши, е одним iз основних завдань митно! справи, покла-дених на митнi органи Укра!ни» [6, с. 87]. На нашу думку, здшснення митного контролю не просто е основним за-вданням митно! справи, а навггь бкьше, уа iншi завдан-ня митно! справи так чи шакше в кшцевому пiдсумку забезпечують здiйснення митного контролю.
О. М. Вакульчик, досиджуючи таку форму митного контролю, як митний постаудит, стверджуе: «Шд час митного постаудиту пращвники митних оргашв опра-цьовують величезш масиви шформаци, дослiджують рiз-
нi сфери ризику, таю як законослухняшсть, оргашзацш-на структура, товаропотоки тощо. Ефективна оргашза-цш митного постаудиту дозволяе проводити фшансовий аналiз на основi даних бухгалтерсько! звiтностi для отри-мання ключових, найбкьш iнформативних параметрiв, якi даватимуть об'ективну i точну картину фшансового стану органiзацi!, !! прибуткш та збиткiв, змiн у структур активiв i пасивiв, у розрахунках з дебиорами та кредиторами, на пiдставi яких можна оцшювати можливостi ор-ганiзацi! виконувати зобов'язання щодо сплати митних платежiв, пеш, штрафiв. Здiйснення митного постаудиту надае змогу виявляти незаконш схеми ухилення в1д сплати податкш i зборiв, що мають системний характер, розробити вцповцш критери ризиюв для виявлення порушень чинного законодавства, сприяти вирiшенню проблемних питань шляхом формування пропозицш щодо змiни законодавчо! бази. Крiм того, результати перевiрок суб'ектiв ЗЕД можуть використовуватись у формуванш негативно! та позитивно! ктори проф!лю ризику, що може як шдвищити, так i знизити стушнь ризику. Наприклад, якщо п1д час постаудиту було вияв-лено порушення законодавства з питань митно! справи, то факти мають заноситись до вцпов1дних баз даних. У подальшому значення негативно! ктори залежатиме вiд характеру порушення, адже для конкретного профi-лю ризику певш порушення можуть бути бкьш вагоми-ми, а деяю - взагалi несуттевими» [3, с. 22].
Зауваження автора щодо включення позитивно! або негативно! iсторi! платника митних платежш до проф1лю ризику для здшснення митного контролю е вкрай важливим у контексй об'еднання оргашв митного та податкового контролю в Державну фккальну службу Укра!ни (далi - ДФСУ) (з 2013 р. до 2014 р. - Мшс-терство доходiв i зборiв Укра!ни) та створення единого структурного шдроздку, а саме: департаменту аудиту, до функцш якого належить проведення документальних перевiрок дотримання як податкового, так i митного законодавства. Таким чином, автор шдкреслюе важливкть ролi податково! та митно! кторп для аналiзу митних ри-зик1в, а отже - для визначення необх1дних форм митного контролю, що бкьш детально буде розглянуто дал1
В. А. Туржанський зауважуе: «Митний контроль повинен забезпечувати комплексне управлшня уйм ланцюгом руху товару при здшсненш зовнiшньоеко-номiчноl дiяльностi. Враховуючи зарубiжний досвiд, в УкраМ необхiдно активiзувати митний постаудит, на-лагоджуючи взаемодiю з митними органами шших кра-!н, податковими та шшими контролюючими органами. При проведенш постаудиту потрiбно застосовувати методики, яю заснованi на процедурах аудиту. Такий контроль дозволить проводити фшансовий аналiз, який здшснюеться на основi даних бухгалтерсько! звiтностi та призначений для отримання ключових, найбкьш ш-формативних параметрiв, якi дають об'ективну та точну картину фшансового стану суб'екйв зовшшньоеконо-мiчно! дiяльностi. З огляду на зазначене, прюритетни-ми на сьогодш для митницi в УкраМ е запровадження системи постаудиту як важливого елементу оптимiзацi! митного контролю, що дозволяе значно пришвидшити
митне оформлення та випуск товарiв у вкьний оби, за-побiгти втратам державного бюджету, а також гаран-тувати захист внутршнього ринку вц недобросовiсно! конкуренци при iмпортi товарiв» [24, с. 18].
Зауважимо, що важливим, на нашу думку, е твер-дження автора щодо запровадження митного постаудиту як прюритетного завдання митнищ. Слiд зазначити, що на момент оприлюднення результатiв дослцження ще не набрав чинностi Указ Президента Укра!ни «Про створення Мшстерства доходiв i зборiв» вiд 18.03.2013 р. № 141/2013 [25]. Отже, автор розгля-дав митний постаудит разом з шшими видами митного контролю як функци митниць. Однак, у зв'язку з по-стшним проведенням адмшстративних реформ у сферi дiяльностi митних i податкових оргашв, митницi втра-тили функци з проведення митного постаудиту, тобто втратили повноваження щодо проведення докумен-тальних перевiрок дотримання митного законодавства. Натомкть у структурi Головних управлiнь Державно! фккально! служби Укра!ни (далi - ГУ ДФСУ) та в Центральному офга з обслуговування великих платниюв податюв (далi - ЦООВПП) дшть пiдроздiли аудиту, до повноважень яких, крiм перевiрок дотримання подат-кового законодавства, включено проведення документально перевiрок дотримання митного законодавства. Здшснення митного контролю, а саме: рiзних його видiв за часом проведення, окремими структурними шдроз-дками ДФСУ та наслiдки таких змш законодавства бу-дуть розглянутi даль
В. В. Козик, Л. А. Пайкова, Я. С. Карп'як, О. Ю. Гри-гор'ев, А. О. Босак зауважують: «Миттний контроль -сукупшсть заходiв, здiйснюваних митними органами Укра!ни з метою забезпечення дотримання законодав-ства кра!ни про митну справу i мiжнародних договорiв, укладених державою, контроль за виконанням яких по-кладено на митш органи» [10, с. 126]. На нашу думку, сукупшсть заходiв - це сукупшсть видiв, форм та методiв митного контролю, яю можуть використовуватись або ш в тих чи шших випадках. Водночас митний контроль е безперервним процесом, який буде кнувати постшно, до тих шр, поки iснуе державний економiчний кордон та здшснюеться зовнiшньоекономiчна дiяльнiсть, а його види, форми та методи можуть постшно змшюватися.
В. М. Голомовзий, Л. А. Панкова вважають: «Ор-гашзацш митного контролю i митного оформлення - це комплекс заходiв, вжитих митними органами у зв'язку з перемщенням через митний кордон товарiв i транспортних засобiв. Цей комплекс мктить створення мит-но! шфраструктури, що дае змогу забезпечити митний контроль i митне оформлення, як у передбачених мiсцях !х здшснення, так i в iнших мкцях, де можуть знаходи-тися товари i транспортнi засоби, що шдлягають мит-ному контролю, або здшснювати дiяльнiсть, контроль за якою покладено на митш органи» [12, с. 23]. Ми вва-жаемо, що митне оформлення та митний контроль не е рiвнозначними категоршми. Митний контроль включае в себе митне оформлення, а митне оформлення - митне декларування, що бкьш детально буде розглянуто даль
О. В. Годованець зауважуе: «Ланцюжок комплексного контролю за перемщуваними товарами через митний кордон, представлений митним контролем i оцшкою ризиюв, як на еташ митного оформлення то-варiв, так i пiсля !х випуску у вкьний обiг. Таю основш елементи представляють постiйний спкьний процес для забезпечення безпеки, усунення порушень податкового i митного законодавства, недопущення дублювання за-ходiв контролю. Контроль, який здшснюеться вцносно перемщуваних товарiв через митний кордон Укра!ни, надкений специфiчними властивостями, якому прита-маннi риси фiнансового контролю» [4]. Вкрай важливим е зауваження автора, що контроль товарш, яю перемщу-ються через митний кордон, надкений рисами финансового контролю. На нашу думку, митний контроль не просто «надкений рисами», а е складовою державного фшансового контролю, а отже, i складовою фшансового.
Р. Б. Шишка, дослцжуючи митний контроль, наводить такий перелж його видiв, подкяючи !х за окремими класифжацшними ознаками, а саме:
1) залежно Bid предмету: А) загальний: а) товарiв; б) транспортних засобiв); Б) спещальний;
2) залежно Bid напряму перемщення: А) iмпортних товарiв; Б) експортних товарiв; В) транзитних товарiв;
3) залежно Bid виду транспортного засобу: А) автотранспортник засобiв; Б) повпряних засобiв; В) залiз-ничних засобiв; Г) рiчкових суден; Д) морських суден; Е) трубопроводного транспорту та електромереж;
4) залежно Bid виду й характеру ствробтництва митних оргашв крат, сусidiв: А) одностороннш; Б) дво-стороннш; В) спкьний;
5) залежно Bid KUbmrni перетитв державного кордону: А) однократний; Б) двократний [26, с. 134].
Вважаемо, щр з наведеною класифжащею в цкому можна було б погодитись, однак, необхцно додати певш уточнення:
1) митний контроль може бути: «А) загальним: а) товарiв; б) транспортних засобiв; Б) спещальним» залежно вiд ОБ'бКТА, а не предмета контролю. Осккь-ки товари та транспортнi засоби е об'ектами митного контролю, тодi як дотримання митного законодавства в процей !х перемiщення через державний кордон - його предметом;
2) важливо подкяти митний контроль за часом проведення на: 1) попереднш, 2) поточний, 3) наступний.
На нашу думку, в^чизняною наукою недостатньо уваги придкено дослцженню напрямiв вдоско-налення видiв i форм митного контролю як скла-дово! державного фшансового контролю. Саме розумш-ня ролi митного контролю у фiнансових вцносинах мае бути передумовою для встановлення його видiв i форм.
Мета стати полягае у визначенш сутносп iсную-чих форм i видiв митного контролю в Укра!нi та вияв-леннi можливих напрямiв !х вдосконалення, ураховуючi iснуючi ризики у сферi державно! митно! справи.
Специфiчнiсть митного контролю полягае в тому, що вш застосовуеться до вск осiб, товарiв i транспортних засобiв комерцiйного призначення, якi перемщу-ються через митний кордон Укра!ни, тобто для виник-
нення митного контролю, як такого, першочерговою умовою е намiр або факт перетину митного кордону.
Розглядаючи види та форми митного контролю, в першу чергу зауважимо, що доцкьним е подк митного контролю залежно в1д часу проведення на: 1) попереднш, 2) поточний, 3) наступний, або митний постаудит.
Зауважимо, що встановлеш нормами Митного кодексу Укра!ни в1д 13.03.2012 р. № 4495-У1 (дал1 - МКУ) [13] форми митного контролю не мають под1лу залежно в1д того, при здшсненш якого виду митного контролю застосовуються. Зокрема, не м1стять таких, яю можна було б в1днести до попереднього митного контролю, яю зд1йснюються до фактичного перетину товарами та транспортними засобами митного кордону, а саме, шд час !х митного оформлення у в1дпов1дний митний режим, тобто з моменту подання митному органу митно! декларацИ, що в1дпов1дно до п. 248.1 ст. 248 МКУ 1 е початком митного оформлення. Положеннями п. 246. 1 ст. 246 МКУ встановлено: «метою митного оформлення е за-безпечення дотримання встановленого законодавством Украши порядку перемщення товар1в, транспортних засоб1в комерцшного призначення через митний кордон Украши, а також забезпечення статистичного облР ку ввезення на митну територш Украши, вивезення за !! меж1 та транзиту через И територш товар1в».
Розглянемо порядок перем1щення товар1в та транспортних засоб1в через митний кордон Украши.
В1дпов1дно до ст. 194 МКУ в раз1 ввезення товар1в на митну територ1ю Украши декларант або уповноваже-на ним особа попередньо пов1домляють орган доход1в 1 збор1в, у зон1 д1яльност1 якого товари будуть пред'явлен1 для митного оформлення, про нам1р ввезти щ товари. Таке попередне пов1домлення зд1йснюеться шляхом на-дання органу митного контролю, в зош д1яльност1 якого товари будуть пред'явлеш для митного оформлення, попередньо! митно! декларацИ або 1ншого документа, що може використовуватися зам1сть не! в раз1 оформлення товар1в та транспортних засоб1в у митний режим транзиту. Водночас фактичне вивезення товар1в за меж1 митно! територГ! Укра!ни не може бути зд1йснено без !х оформлення у в1дпов1дний митний режим.
В1дпов1дно до п. 255.1 ст. 255 МКУ митне оформлення закшчуеться протягом чотирьох робочих годин з моменту пред'явлення органу доход1в 1 збор1в това-рш, транспортних засоб1в комерц1йного призначення, що п1длягають митному оформленню (якщо щ товари, транспортн1 засоби комерц1йного призначення шдляга-ють пред'явленню), подання митно! декларацИ або документа, який в1дпов1дно до законодавства Г! замшюе, та вск необх1дних документ1в 1 ведомостей.
Таким чином, митний контроль щодо недопущен-ня порушень митного законодавства починаеться в момент отримання органом доходiв i зборiв вiдповiдноi митноI декларацИ, тобто, зггдно ^ зазначеними нормами законодавства, - до фактичного перетину (неза-лежно вiд його напряму) товарами та транспортними засобами державного кордону. Водночас завершення митного оформлення, на нашу думку, не е завершенням митного контролю.
Отже, митне оформлення е складовою митного контролю, а митне декларування - складовою митного оформлення.
Взаемозв'язок понять «митний контроль», «митне оформлення», «митне декларування» наведемо на рис. 1.
Рис. 1. Сшвв^ношення понять «митний контроль», «митне оформлення», «митне декларування» Джерело: складено за даними [13].
Рис. 1 кюструе, що митне декларування та митне оформлення здшснюються з метою проведення митного контролю, тобто е його инструментами.
Сл1д зазначити, що обов'язок 3i сплати митних платеж1в в1дпов1дно до ст. 289 МКУ виникае: 1) при ввезенш товар1в - у момент фактичного ввезення цих товар1в на митну територш Украши; 2) при вивезенш - у момент прийняття контролюючим органом митно! декларацИ для митного оформлення. Кр1м того, ст. 297 МКУ передбачено окрем1 строки сплати митних платеж1в: 1) при ввезенш товар1в на митну територш Украши - до або на день подання контролюючому органу митно! декларацИ для митного оформлення; 2) при вивезенш - не шзнше прийняття контролюючим органом митно! декларацИ. Строки митного декларування становлять 10 робочих дшв з дати пред'явлення ïx митному органу, який здшснюе митне оформлення, в1дпов1дно до ст. 263 МКУ. Таким чином, варто заува-жити, що борг з митних платеж1в може виникнути в раз1 ïx донарахування за результатами митного постаудиту суб'екпв зовншньоеконом1чно! д1яльност1 (дал1 - ЗЕД).
Важливо зазначити, що при ввезенш товар1в та транспортних засоб1в на митну територш Украши !х перемщення починаеться з прикордонного контролю, а закшчуеться митним, тод1 як при вивезенш навпаки -починаеться з митного, а закшчуеться прикордонним.
У цьому контекст1 наведемо на рис. 2 схему проведення попереднього, поточного та наступного вид1в митного контролю при ввезенш та вивезенш товар1в та транспортних засоб1в на (з) територш (!) Украши.
Рис. 2 ¡люструе порядок проведення заход1в митного контролю залежно в1д еташв його здшснення. Важливим висновком, який можна зробити виходячи з даних зазначеного рисунку, е те, що поточний митний контроль можна подкити на шдетапи: 1) контроль в пункт пропуску через державний кордон; 2) контроль в митнищ призначення при 1мпорт1 (в1дправлення при експорп), який здшснюеться в процеа митного оформлення товар1в та транспортних засоб1в у в1дпов1дний митний режим. Узагальнюючи, можна стверджувати,
Ввезення товарш та транспортних засоб1в на митну територ1ю Укра'ни
> ' > ' У г
Декла-рування Митний контроль в пункт1 пропуску через державний кордон Оформлення товара та транспортних засобв у митниц1 призначення у вщповщний митний режим Документальна (виТ'зна/невиТ'зна) (планова/позапланова) перев1рки дотримання норм митного законодавства
Попередшй
Поточний
Наступний
Вивезення товарш та транспортних засоб1в на митну територ1ю Укра'ни
Декла-рування
Оформлення товара та транспортних засобв в митниц вщправ-лення у вщповщний митний режим
Митний контроль в пункт пропуску через державний кордон
Документальна (виТзна/невшзна) (планова/позапланова) перевфка дотримання норм митного законодавства
Попередшй
Поточний
Наступний
Рис. 2. Заходи митного контролю залежно вш етапiв його здiйснення Джерело: складено за даними [13].
що поточний митний контроль стосуеться тих товарiв та транспортних засобiв, якi: 1) у разi ввезення - уже знаходяться на митнiй територГ! Укра!ни, але розпоря-дження ними ще неможливе без вГдповГдних дГй митних органiв; 2) у разi вивезення - ще знаходяться на митнш територГ! Укра!ни, але розпорядження ними вже неможливе без вГдповГдних дгй органiв митного контролю.
Таким чином, дiевий попереднiй митний контроль на еташ декларування е передумовою ефективност та результативностi поточного та наступного митного контролю. Своею чергою, поточний митний контроль е передумовою для наступного та попереднього, г вГдповГд-но наступний - необхГдний для ефективностГ поперед-нього та поточного.
Отже, доцГльним, на нашу думку, було б групуван-ня затверджених нормами ст. 336 тап 356 МКУ форм митного контролю залежно вГд того, коли вони здшснюються, а вГдтак - до якого виду митного контролю належать. Наведемо такий подГл в табл. 1.
За даними табл. 1 зауважимо, що таю форми митного контролю, як: проведення митних експертиз Г на-правлення запитГв уповноваженим органам шоземних держав щодо шдтвердження автентичностГ документГв, можуть бути заходами як поточного, так Г наступного митного контролю, якщо здшснюються шд час проведення документальних перевГрок.
КрГм того, на нашу думку, положення ст. 336 МКУ в частиш визначення одшею з форм митного контролю «перевГрку документГв та вГдомостей, яю надаються органам доходГв Г зборГв пГд час перемщення товарГв, транспортних засобГв комерцГйного призначення через митний кордон Укра!ни» варто доповнити словами « тд час митного оформлення товарiв i транспортних засобiв у вЦповЦний митний режим в момент отри-мання митно! деклараци» що вГдображено в табл. 1.
З огляду на розглянутий подГл форм митного контролю на попередш, поточш та наступш, наголоси-
мо на необхГдностГ вГднесення результатГв проведених документальних перевГрок до профшв ризику, якГ ма-ють оцшюватися ще на етапГ митного оформлення товарГв Г транспортних засобГв. Якщо за результатами таких перевГрок було нараховано митними органами та спла-чено суб'ектом ЗЕД митш платежГ та фшансовГ санкцГ!, це мае бути пГдставою для посиленого поточного митного контролю. Зокрема, на нашу думку, обов'язковим мае бути огляд та облж товарГв Г ТЗ шд час перетину ними митного кордону.
Водночас, з метою мшшГзацп податкового боргу, з митних платежГв варто було б розглянути заборону по-дальшого здГйснення зовнГшньоекономГчних операцш суб'ектами ЗЕД, якi мають такий борг.
КрГм того, розглядаючи форми митного контролю, варто зазначити, що вГдповГдно до ст. 22 Закону Укра!-ни «Про зовшшньоекономГчну дшльшсть»16.04.1991 р. № 959-Х11 (далГ - ЗУ «Про ЗеД») [7] передбачено: «По-даткова ревГзГя суб'ектГв зовшшньоекономГчно! д1яль-ностГ провадиться органами державно! податково! Гн-спекцГ! згГдно з !! компетенцГею не частГше одного разу на рш>. На нашу думку, таке визначення контрольно-перевГрочних заходГв, що застосовуються до суб'ектГв ЗЕД, не е коректним, оскГльки згГдно з ПКУ та МКУ тако! форми контролю, як «податкова ревГзГя», не Гс-нуе. КрГм того, аналГз вГтчизняного законодавства з пи-тань органГзацГ! та проведення державного фшансового контролю засвГдчуе, що така форма контролю, як ревГзГя, передбачена тГльки ст. 2 ЗУ «Про основш засади здГйснення державного фшансового контролю в Укра!-ш» [8], а, отже, здшснюеться тГльки органами Державно! аудиторсько! служби Укра!ни.
Визначивши основнГ види та форми митного контролю, розглянемо повноваження та функцГ! струк-турних пГдроздГлГв органГв ДФСУ, якГ !х здГйснюють.
На рис. 3 наведемо структуру митних органГв вГд-повГдно до чинного законодавства.
Таблиця 1
Форми попереднього, поточного та наступного митного контролю
Попереднш Поточний Наступний
Перевiрка документiв та вщомостей якi нада-ються органам доходiв i зборiв: а) пщ час митного оформлення товарiв i транспортних засобiв у вiдповiдний митний режим в момент отримання митно! декларацп а) перевiрки документ та вiдомостей, якi надаються органам доходiв i зборiв пiд час перемщення товарiв, транспортних засобiв комерцшного призначення через митний кордон УкраТни; б) митний огляд (огляд та переогляд товарiв, транспортних засобiв комерцшного призначення, огляду та переогляду ручно!' поклажi та багажу, особистий огляд громадян); в) облк товарiв, транспортних засобiв комерцiйного призначення, що перемщуються через митний кордон УкраТни; г) усне опитування громадян та посадових оаб тдпривмств; д) огляд територш та примiщень складiв тимчасового збер^ання, митних складiв, вiльних митних зон, магазиыв безмитно! торгiвлi та Ыших мiсць, де знаходяться товари, транспорты засоби комерцшного призначення, що тдлягають митному контролю, чи провадиться дiяльнiсть, контроль за якою покладено на органи доходiв i зборiв; е) перевiрки облiку товарiв, що перемщуються через митний кордон УкраТни та/або перебувають пiд митним контролем; ж) направлення запи™ до iнших державних оргаыв, установ та органiзацiй, уповноважених оргаыв iноземних держав для встанов-лення автентичностi документiв, поданих органу доходiв i зборiв; з) проведення митних експертиз а) проведення докумен-тальних перевiрок до-тримання вимог законо-давства УкраТни з питань державно' митно' справи, у тому чиш сво£часностi, достс^рносп, повноти нарахування та сплати митних платежiв; б) направлення запипв до iнших державних оргаыв, установ та органiзацiй, уповноважених оргаыв iноземних держав для встановлення автентичностi документiв, поданих органу доходiв i зборiв; в) проведення митних експертиз
Джерело: складено за даними [13].
Рис. 3. Структура оргашв митного контролю Джерело: складено за даними [13, 15, 16, 19, 21-23].
Рис. 3 кюструе систему оргашв митного контролю за даними чинного законодавства. Зауважимо, що в сучасних умовах, коли постшно в1дбуваеться реоргаш-зац1я митних 1 податкових оргашв, додаткового вивчен-ня потребуе питання здшснення окремих вид1в митного контролю шдроздками ДФСУ.
На р1вн1 апарату ДФСУ до шдроздшв, в1дпов1-дальних за здшснення митного контролю, належать: 1) Департамент оргашзащ! митного контролю; 2) Департамент адмшстрування митних платеж1в; 3) Департамент боротьби з митним правопорушеннями; 4) Департамент аудиту.
Зазначимо, що в1дпов1дно до чинного законодавства [23], за офщшними даними, проведення документально перев1рок дотримання суб'ектами господа-
рювання митного законодавства належить до функцш Департаменту аудиту. Водночас управлшня аудиту, шд-порядкован1 даному департаменту, входять до складу ГУ ДФС та ЦООВПП. Управлшня оргашзащ! митного контролю, управлшня адмшстрування митних плате-ж1в, управлшня боротьби з митними правопорушення-ми, шдпорядковаш в1дпов1дним департаментам апарату ДФСУ, входять до структури митниць.
За результатами анал1зу даних з офщшного вебсайту Державно! фккально! служби Укра!ни [23] наведе-мо узагальнену структуру митниць в табл. 2.
За даними табл. 2 зазначимо, що в структур! митниць дшсно в1дсутш структурш шдроздки, як1 б в1дпо-в1дали за зд1йснення митного постаудиту (проведення документальних перев1рок дотримання митного зако-нодавства).
Таблиця 2
Узагальнена структура митниць УкраТни
№ з/п Назва структурного шдроздшу -- Управлшня
1 Керiвництво
2 Сектор охоронидержавноГтавмниць техычного та криптографiчного захисту шформацп
3 Управлiння матерiального забезпечення та розвитку шфраструктури
4 Вiддiл по робо^ з персоналом
5 Управлiння фшансування, бухгалтерського облiку та звiтностi
6 Сектор митно! статистики
7 Спецiалiст з розглядузвернень та забезпечення доступу до публiчноl' шформацп
8 Сектор шформацшнихтехнологш
9 Юридичний вщдт
10 Управлiння органiзацГ'' митного контролю
11 Управлшня адмУстрування митних платежiв
12 Управлiння боротьби з митними правопорушеннями
13 Сектор чергових
14 Миты пости
Джерело: складено за даними [23].
Зауважимо, що вГдповГдно до Звиу Рахунково! па-лати «Про результати аудиту ефективностГ виконання повноважень органами Державно! фГскально! служби у Одеськгй, Микола!вськГй та Херсонськгй областях в частиш контролю за повнотою нарахування та своечас-нГстю сплати до державного бюджету митних платежГв суб'ектами пГдприемницько! дшльностЬ>, затвердженого РГшенням Рахунково! палати вГд 30.06.20106 р. № 13-5 [9]: «За результатами реоргашзаци територГальних органГв МшдоходГв та утворення юридичних осГб публГчного права - територГальних органГв ДФС митницям повернено повноваження з ведення митно! статистики та супрово-дження митних спорГв. При цьому здГйснення контролю за дотриманням суб'ектами пГдприемницько! дшльностГ законодавства Укра!ни з питань державно! митно! справи покладено на п1дрозд1ли митного аудиту Головних управ-лшь ДФС, що в умовах вГдсутностГ нормативних доку-ментГв, якГ регламентують взаемодгю мГж територГальни-ми органами ДФС з вказаного питання, створюе ризики неналежного виконання повноважень контролюючих органГв в частинГ здГйснення митного постаудиту».
Отже, маемо шдстави стверджувати, що поперед-нГй Г поточний митний контроль здшснюеться безпосередньо митницями та в !х складГ митни-ми постами. Водночас митний постаудит проводиться шдроздками аудиту в складГ ГУ ДФСУ та ЦООВПП.
На нашу думку, такий подк функцш структурних органГв ДФСУ в частиш проведення рГзних видГв митного контролю також створюе ризики незацкавленосй посадових осГб митниць та митних постГв як митного постаудиту, а отже - ризики недосконалого рГвня запобГ-
гання митним порушенням при здгйсненнг попереднього та поточного митного контролю. Тобто, Гснуе ризик, що посадовГ особи митниць можуть бути здебкьшого защ-кавленГ в ккьюсних показниках роботи, тодГ як оцшка якостГ митного декларування та митного оформлення може бути здшснена пГд час проведення шдроздками аудиту ГУ ДФСУ та ЦООВПП митного постаудиту.
Водночас ст. 367 ККУ [11] встановлено, що: «Служ-
бова недбалкть, тобто невиконання або нена-
лежне виконання службовою особою сво!х служ-бових обов'язкГв через несумлГнне ставлення до них, що завдало штотно! шкоди охоронюваним законом правам, свободам та штересам окремих громадян, державним чи громадським штересам або интересам окремих юридичних осГб, караеться штрафом вГд двохсот п'ятдесяти до п'ятисот неоподатковуваних мГнГмумГв доходГв громадян або виправними роботами на строк до двох роив, або обмеженням волГ на строк до трьох роив, з позбавлен-ням права обшмати певш посади чи займатися певною дшльшстю на строк до трьох роив. Те саме дшння, якщо воно спричинило тяжкГ насидки, караеться позбавлен-ням волГ на строк вГд двох до п'яти роив з позбавленням права обшмати певш посади чи займатися певною дшльшстю на строк до трьох роив та зГ штрафом вГд двохсот п'ятдесяти до семисот п'ятдесяти неоподатковуваних мГ-ншумш доходГв громадян або без такого».
На нашу думку, в сучасних умовах потребуе до-даткового розгляду питання посилення вГдповГдальностГ пращвникГв органГв митного контролю, яю здГйснювали попереднГй або поточний митний контроль, якщо за результатами митного постаудиту було виявлено порушен-ня суб'ектом ЗЕД митного законодавства. Це мае сприя-ти защкавленост пращвниюв митних постГв та митниць в якостГ митного декларування та митного оформлення, що може бути оцгнено шдроздками аудиту у складГ ГУ ДФСУ та ЦООВПП. Це набувае вкрай важливого зна-чення з огляду на те, що ршення про надання щльових тльг з митних платежiв приймаеться тд час митного оформлення, а аналiз його законнот може бути проведено тыьки при проведент митного постаудиту.
Розглянемо бкьш детально форми наступного митного контролю (митного постаудиту) та визначимо сшввГдношення перевГрок дотримання митного законодавства та перевГрок дотримання податкового законо-давства.
Зпдно зГ ст. 62 Податкового кодексу Укра!ни вГд 02.12.2010 р. № 2755-У1 (дам - ПКУ) [20] податковий контроль здшснюеться шляхом: 1) ведення облжу плат-ниюв податюв; 2) шформацшно-аналГтичного забезпе-чення дшльностГ контролюючих органГв; 3) перевГрок та звГрок, перевГрок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контро-люючГ органи.
Отже, перевГрка е формою Г митного, Г податкового контролю. Зокрема, за даними МКУ Гснують таю види перевГрок: 1) перевГрка документГв та вГдомостей, яю подаються органам доходГв Г зборГв шд час перемГ-щення товарГв через митний кордон; 2) перевГрка облжу товарГв, транспортних засобГв комерцшного призна-
о_
о
т о
3 о о_
о
=п <
чення, що перем1щуються через митний кордон Укра!ни та/або перебувають шд митним контролем; 3) документальна ви!зна планова перев1рка; 4) документальна ви-!зна позапланова перев1рка; 5) документальна неви!зна перев1рка; 6) зустр1чна зв1рка.
Водночас нормами ПКУ передбачеш так1 види перев1рок: 1) камеральна перев1рка; 2) документальна планова ви!зна перев1рка; 3) документальна позапланова ви!зна перев1рка; 4) документальна планова неви!зна перев1рка; 5) документальна позапланова неви!зна пере-в1рка; 6) фактична перев1рка.
Сл1д зазначити, що неви!зш документальн1 пере-в1рки дотримання норм податкового законодав-ства можуть бути плановими та позаплановими. Водночас документальну неви!зну перев1рку дотримання норм митного законодавства сл1д розглядати як позапланову, осюльки вона проводиться не на шдстав1 плану-граф1ка.
Отже, документальш перев1рки зд1йснюються шд-роздками ДФСУ з питань дотримання як митного, так 1 податкового законодавства.
У табл. 3 наведемо пор1вняльний анал1з предме-т1в перев1рок дотримання митного та податкового за-конодавства.
За даними табл. 3 зауважимо, що «проведення документально! планово! перев1рки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, кр1м правильно-ст1 обчислення, повноти 1 своечасност сплати податку з доход1в ф1зичних ос1б та зобов'язань за бюджетними позиками 1 кредитами, що гарантоваш бюджетними ко-штами» заборонено п. 77.3 ст. 77 ПКУ. Це певною м1рою не узгоджуеться з тим, що митш платеж! визначено як податки, «що в1дпов1дно до ПКУ або митного законодавства справляються шд час перемщення або у зв'язку з перемщенням товар1в через митний кордон Укра!ни та контроль за справлянням яких покладено на контр-олююч1 органи» в1дпов1дно до п. п. 14.1.113, п. 14.1 ст. 14 ПКУ. Таким чином, 1з розглянутих законодавчих норм
випливае, що зазначена заборона поширюеться i на документальш плановi вшзт перевiрки дотримання митного законодавства в частит зобов'язань з мит-них платежiв.
Узазначеному контекст1 особливо! уваги потребуе порядок планування та проведення докумен-тальних перев1рок дотримання митного та по-даткового законодавства.
Шдставою для включення платника податюв (у тому числ1 митних платеж1в) до плану-графжа проведення документальних перев1рок податкового та митного законодавства е ступшь ризику.
Водночас система управлшня ризиками, яка вико-ристовуеться при здшсненш митного контролю (у тому числ1 наступного), передбачае, що об'ектом ризику е: 1) характеристики товар1в, що перемщуються через митний кордон; 2) характер зовшшньоеконом1чно! операци; 3) характеристики, суб'ект1в, що беруть участь у зовшш-ньоеконом1чнш операц!!. Сам ризик визначено в1дпов1д-но до ст. 361 МКУ як: «ймов1ршсть недотримання норм законодавства з питань державно! митно! справи».
Водночас п. 77.2 ст. 77 ПКУ встановлено, що окрем1 особливост1 д1яльност1 платника податк1в е ви-р1шальним чинником для оцшки ступеня ризику платника податюв щодо порушення норм податкового зако-нодавства.
З огляду на структуру оргашв ДФСУ сл1д зазначити, що документальш перев1рки дотримання норм як митного, так 1 податкового законодавства проводяться шдроздками аудиту за кер1вництвом департаменту аудиту в склад1 апарату ДФСУ.
На нашу думку, це дае шдстави запропонувати розробку единого шдходу до формування плану-графжа документальних перев1рок одночасно 1 податкового, 1 митного законодавства.
Зокрема сьогодш зазначене питання регламенту-ють норми Наказу Мшстерства ф1нанс1в Укра!ни № 524 в1д 02.06.2015 р. (дал1 - Наказ 524) [17]: «Перюдичшсть
Таблиця 3
Предмет проведення документальних перевiрок дотримання митного та податкового законодавства
Предмет проведення перевiрок дотримання митного законодавства (ст. 345
МКУ)
Предмет проведення перевiрок дотримання податкового законодавства (ст. 75 ПКУ)
<
О ш
1) правильысть визначення бази оподаткування, сво£часносп, достс^рносп, повноти нарахування та сплати митних платежiв;
2) обфунтованосп та законностi надання (отримання) птьг i звiльнення вщ опо-даткування;
3) правильностi класифiкацГ'' зпдно з УКТ ЗЕД товарiв, щодо яких проведено митне оформлення;
4) вщповщносп фактичного використання перем^ених через митний кордон Укра'ни товарiв заявленiй ме^ такого перемiщення та/або вiдповiдностi фшансо-вих i бухгалтерських документiв, звтв, договорiв (контрактiв), калькуляцiй, iнших документ пiдпри£мства, що перевiря£ться, iнформацГ'', зазначенш у митнiй декларацГ', декларацй' митно! вартостi, за якими проведено митне оформлення товарiв у вiдповiдному митному режиму
5) законностi перемiщення товарiв через митний кордон Укра'ни, у тому чиш ввезення
1) сво£часнiсть, достс^рысть, повнота нарахування та сплати вах, передбаче-них ПКУ податкiв та зборiв;
2) дотримання валютного та шшого зако-нодавства, контроль за дотриманнямя-когопокладено на контролюючюргани;
3) дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових вщносин
з пра^вниками (найманими особами)
Джерело: складено за даними [23].
проведення документальних планових перевгрок плат-ниив податкГв визначаеться залежно вГд ступеня ризику в дГяльностГ таких платниив податкГв, який подГляеться на високий, середнш та незначний.Платникиподати-вГзнезначнимступенемризикувключаються до плану-графГка не частГшенГж раз на три календарних роки, середшм- не частГшенГж раз на два календарних роки, високим - не частше одного разу на календарнийрж».
Водночас зпдно з Накаом № 524 план-графж проведення документальних планових перевГрок платникГв податкГв складаеться з чотирьох роздшв: РоздГл I. До-кументальнГ плановГ перевГрки платникГв податкГв -юридичних осГб (вГдповГдальш: пГдроздГли податкового та митного аудиту). РоздГл II. ДокументальнГ плановГ перевГрки фшансових установ, постГйних представництв та представництв нерезидентГв (вГдповГдальнГ: пГдроздГли податкового та митного аудиту). РоздГл III. ДокументальнГ плановГ перевГрки самозайнятих осГб (вГдпо-вГдальш: пГдроздГли доходГв Г зборГв з фГзичних осГб). РоздГл IV. ДокументальнГ плановГ перевГрки платникГв податкГв - юридичних осГб з питань правильностГ обчис-лення, повноти Г своечасностГ сплати податку з доходГв фГзичних осГб та единого внеску на загальнообов'язкове державне соцГальне страхування (вГдповГдальш: пГдроздГли доходГв Г зборГв з фГзичних осГб).
Отже, дГяльшсть суб'ектГв ЗЕД (юридичних та фГзичних осГб (у т. ч. самозайнятих)), може бути предметом перевГрок шдроздшв аудиту, а та-кож шдроздшв доходГв Г зборГв з фГзичних осГб. Варто також було б звернути увагу на назви шдроздшв, упов-новажених здшснювати документальних перевГрок до-тримання митного та податкового законодавства, яи зазначенГ в НаказГ № 524. Як було встановлено вище, зпдно з чинним законодавством, у структурГ органГв ДФСУ вГдсутш департамент та пГдроздГли податкового та митного аудиту, натомГсть створен департамент та пГдроздГли аудиту. ОскГльки ефективне законодавство мае бути узгодженим, на нашу думку, доцГльним було б внести вГдповГдш змГни до Наказу № 524.
Зауважимо, що положеннями зазначеного наказу передбачено розподГл за ступенями ризику (низький, середнш, високий) усГх платникГв податкГв, крГм платникГв податкГв - учасниив зовшшньоекономГчно! дГяльностГ, якГ, на нашу думку, не виправдано вГднесено до окремо! категорГ! у складГ групи юридичних осГб. НатомГсть для суб'ектГв ЗЕД застосовуються окремГ критерГ!, зпдно з якими вони можуть потрапити до вГдповГдного плану-графГку, а саме: 1) оформлення митних декларацГй у мит-них режимах за кодами 31, 51 зпдно з класифжатором митних режимГв, затвердженим наказом Мшстерства фГнансГв Укра!ни вГд 20 вересня 2012 року № 1011 «Про затвердження вГдомчих класифГкаторГв шформацГ! з питань державно! митно! справи, якГ використовуються у процесГ оформлення митних декларацГй» (далГ - Наказ № 1011) [18], зГ звГльненням вГд оподаткування митними платежами; 2) оформлення митних декларацГй зГ звГльненням вГд сплати митних платежГв за кодами пГльг 014, 099, 102, 112, 120, 137, 153, 202, 400, 401, 402, 403, 404, 500, 501, 502, 503, 517 зпдно з класифжатором звГльнень вГд
сплати митних платежГв, затвердженим Наказом № 1011; 3) сплата «лщензшних платежГв» на рахунок нерезидента; 4) митне оформлення товарГв суб'ектом зовшшньоекономГчно! дГяльностГ за цшою, що е нижчою, шж митна вартГсть Гдентичних/подГбних товарГв попереднГх митних оформлень; 5) митне оформлення товарГв з ри-зиком неправильно! класифжацГ! згГдно з УКТ ЗЕД, що впливае на надходження митних платежГв до бюджету; 6) декларування в однш партГ! товарГв з високим подат-ковим навантаженням та незначною вагою разом з товарами з низьким податковим навантаженням та великою вагою; 7) декларування складових митно! вартостГ в декларацГ! митно! вартостГ з ризиком недостовГрностГ зазначення числових значень (витрати на транспорту-вання, навантаження, розвантаження, страхування, ш-женерш, дослГдно-конструкторськГ роботи тощо).
КрГм того, Гснують окремГ критерГ! включення платникГв податкГв - юридичних осГб до плану-графГка проведення документальних перевГрок дотримання податкового законодавства. ОскГльки суб'екти ЗЕД - юридичш особи розглядаються в НаказГ № 524 як окрема категорГя юридичних осГб, то виникае ризик, що юридична особа - суб'ект ЗЕД може одно-часно потрапити до: 1) перелжу перевГрок дотримання митного законодавства за наведеними критерГями та 2) перелГку перевГрок дотримання податкового законодавства в цГлому за передбаченими Наказом № 524 окремими критерГями, залежно вГд визначеного ступеня ризику.
До того ж, порядком передбачено, що окремГ по-казники ЗЕД самозайнятих фГзичних осГб е шдставою для включення !х до плану-графжа перевГрок податкового та митного законодавства в цГлому вГдповГдно до ступеня ризику, а саме: 1) до високого ступеня ризику: перевищення обсяпв експортних операцш над за-декларованою сумою доходу на 10 вцсотив Г бГльше; 2) до середнього ступеня ризику: а) невГдповГдшсть об-сяпв Гмпортних операцГй задекларованГй сумГ загально-го оподатковуваного доходу або обсягам постачання з податку на додану вартГсть у розмГрГ, що перевищуе 20 вцсотив; б) ввезення на митну територш Укра!ни шд-акцизних товарГв в обсягах понад 50 вцсотив задекла-ровано! суми доходу за рж.
Отже, розглянувши порядок формування плану-графша документальних перевiрок, зауважимо: основ-ним його недолжом е виокремлення суб'ектГв ЗЕД -юридичних осГб в окрему категорш платникГв без роз-подГлу !х за категорГями ризику. КритерГ! для включення таких платникГв до плану-графжа е результатом митного оформлення та декларування товарГв у вГдповГдш митш режими з окремими особливостями. Тобто, на-явшсть митного ризику можна виявити за результатами оформлення та декларування товарГв, що мае бути шдставою для проведення планово! перевГрки з питань як митного, так Г податкового законодавства. Таким чином, розглядати таи митш ризики можна було б як критерГ! включення юридично! особи до категорГ! платникГв з високим, середшм або низьким ступенем ризику в щлому, як це вже передбачено для самозайнятих фГзичних осГб - суб'ектГв ЗЕД.
Кр1м того, зауважимо, що 1з набранням чинност1 МКУ в1д 13.03.2012 р. № 4495-У1 митне оформлення то-вар1в, транспортних засоб1в комерц1йного призначен-ня зд1йснюеться в будь-якому оргаш доход1в 1 збор1в з пред'явленням !х цьому органу. Тод1 як за попередшм МКУ в1д 11.07.2002 р. № 92-1У [14] митне оформлення можливо було здшснити ткьки в митному орган1, в яко-му обл1ковувся суб'ект ЗЕД.
В1тчизняш науковц1 характеризують так1 зм1ни, як «новаци» МКУ в1д 2012 р. [1, с. 26].
Неможливо не погодитися з доцкьшстю надання права суб'ектам ЗЕД здшснювати митне оформлення в будь-якому оргаш митного контролю, незалежно в1д м1сця акредитацГ! такого суб'екта, у контекст! сприяння актив1зацГ! зовн1шньоеконом1чно! д1-яльност1, полегшення ведення б1знесу та спрощення митних процедур 1 м1н1м1зацГ! часу на !х зд1йснення.
Водночас особливо! уваги заслуговуе питання до-цкьност обрання того чи шшого органу митного контролю для митного оформлення товар1в 1 транспортних засоб1в. Зокрема, доцкьним, на нашу думку, можна вва-жати митне оформлення в оргаш: 1) за мкцем реестраци платника, або 2) за м1сцем розташування його окремих виробничих потужностей, або 3) за мкцем перетину товарами та транспортними засобами митного кордону, або 4) здшснення операцГ! з купшльпродажу ввезеного товару. Якщо митне оформлення товар1в та транспортних засоб1в було зд1йснено в митному оргаш, який за на-веденими ознаками не можна визначити доцкьним, на нашу думку, це мае бути п1дставою для включення такого суб'екта ЗЕД до плану-графжа проведення документальных перев1рок як платника 1з високим ступенем ризику.
Зауважимо, що за даними Зв1ту Рахунково! палати «Про результати аудиту ефективност виконання повно-важень територ1альними органами Державно! фккаль-но! служби у Одесьюй, Микола!всьюй та Херсонсьюй областях в частиш контролю за повнотою нарахування та своечасшстю сплати до державного бюджету митних платеж1в суб'ектами шдприемницько! д!яльностЬ> вста-новлено, що: «враховуючи викладене та можливкть здшснювати суб'ектами ЗЕД митне оформлення товар1в в будь-яюй митниц незалежно в1д !х юридично! реестра-ци, оргашзацш контрольно-перев1рочно! роботи таких платниюв щодо дотримання ними вимог законодавства Укра!ни з питань державно! митно! справи на сьогодн! потребуе впровадження нових метод1в та шдход1в» [9].
У контекст! вдосконалення системи митного контролю, а зокрема митного постаудиту, на нашу думку, доцкьно було б розробити порядок проведення пла-нових документальних ви!зних перев1рок дотримання митного законодавства платниками, яю облжовуються в митнищ одше! обласй, шдроздками аудиту у склад! оргашв ГУ ДФСУ шшо! область Така пропозицш грун-туеться на необх1дност1 попередження маншулювання зазначеними змшами законодавства з метою ухилення в1д сплати митних платеж1в на однш митниц шляхом оформлення товар1в на шшш, а також з метою запобь гання виникнення корупцшно! складово! при здшсненш
як попереднього i поточного, так i наступного митного контролю.
Запропоноваш документальш перев1рки умовно можна було б вважати «Kpocc-nepeBipKaMH».
У цьому контекст! варто наголосити, що реалi-защя даноИ пропозици передбачатиме формування квартальних платв-графтв документальних пере-вiрок безпосередньо департаментом аудиту ДФСУ, а не територiальними органами ДФСУ, що передбачено п. 346.3 ст. 346 МКУ та п. 4 Роздлу III Наказу № 524.
Кр1м того, на нашу думку, результати проведених перев1рочних заход1в мають бути враховаш митними органами при подальшому оформленш товар1в i транспортних засоб1в перевiреного суб'екта.
ВИСНОВКИ
За результатами проведеного дослцження сл1д зауважити, що види та форми митного контролю ма-ють встановлюватися з урахуванням його економiчноI сутностЬ Митний контроль е складовою державного фшансового контролю, отже, необхiдним е чике визна-чення попереднього, поточного та наступного митного контролю, як це передбачено для державного фшансового контролю в цкому.
Подк видiв митного контролю за часом проведення мае бути передумовою для визначення вцповцаль-них структурних шдроздшв контролюючих органiв, якi Ix здшснюють. Водночас кожному виду контролю мае в1дпов1дати перелiк форм митного контролю. Зокрема важливо розушти, що митний контроль починаеться в момент подання митно! деклараци для здшснення митного оформлення, а заюнчуеться шсля отримання до-вiдки (або акта) документально! перевiрки дотримання платником митного законодавства.
Крiм того, кнуюча структура органiв податково-го та митного контролю створюе ризики недотримання норм законодавства з питань державно! митно! справи. З одного боку, закршлення повноважень щодо: 1) здшснення митного декларування i митного оформлення за митницямш митними постами та 2) проведення митного постаудиту за ГУ ДФСУ та ЦООВПП знижуе ризик виникнення корупцшних правопорушень. Однак, разом iз тим, знижуе защкавлешсть пращвниюв митниць та митних посйв у якост результатiв митного постаудиту. На нашу думку, виявлення порушень законодавства з питань державно! митно! справи шд час митного постаудиту мае бути шдставою для визначення ролi пращвниюв митницi та митного посту, яю здiйснювали мит-не декларування та митне оформлення з обов'язковим притягненням !х до певного виду вцповкальностЬ
Удосконалення також потребуе порядок плануван-ня документальних перевiрок дотримання податкового та митного законодавства, яю проводяться пiдроздiлами митного аудиту. Зауважимо, що суб'ектами ЗЕД е одно-часно як юридичш, так i фiзичнi особи. Проте шдхц щодо роботи з таким платниками зпдно з iснуючим порядком суттево вiдрiзняеться. Так, юридичнi особи - суб'екти ЗЕД згруповано в окрему категорш у складi юридичних осiб без розподку за ступенем ризику (низький, серед-нiй, високий), що передбачено для вск шших категорiй
та груп, платниюв податюв. Водночас, OKpeMi показники дiяльностi самозайнятих фiзичних оаб-суб'екпв ЗЕД е пiдстaвою для включення !х до певно! групи платниюв залежно вiд ступеня ризику. На нашу думку, е Bei шд-стави розробити порядок планування перевiрок до-тримання юридичними особами - суб'ектами ЗЕД як митного, так i податкового законодавства в цкому (як це передбачено для самозайнятих фiзичниx оаб -суб'ектiв ЗЕД).
Розглянувши напрями оптимiзацii митного контролю в цкому та митного постаудиту зокрема, у контекст прискорення митного оформлення та надан-ня права суб'ектам ЗЕД оформлювати товар в будь-якому органi митного контролю, вважаемо за доцкьне запро-понувати такий вид митних перевiрок, як «митнi кросс-перевiрки». Сутшсть запропонованих форм митного контролю полягае в перевiрцi дотримання суб'ектами ЗЕД митного законодавства, яю облiковуються митни-цею однiеi областi, пiдроздiлами аудиту ГУ ДФСУ (або ЦООВПП) шшо'Г область Основне завдання таких перевь рок - зниження ризикiв виникнення корупцiйноi складо-во! при здшсненш митного постаудиту в контекстi надан-ня суб'ектам ЗЕД права здшснювати митне оформлення в будь-якому оргаш митного контролю, незалежно вiд митнищ облiку, та можливостi навмисного зловживання суб'ектами ЗЕД такими змiнами законодавства з метою заниження суми митних платежiв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Актуальн питання теорГГ та практики митно'Г справи: монографiя/Бережнюк I. Г., Пашко П. В., Войцещук А. Д. та iH. -Харкiв, 2013. 428 с.
2. Бережнюк I. Г. Митне регулювання УкраГ'ни: нацю-нальнi та мiжнароднi аспекти: монографiя. Днiпропетровськ: Академiя митноГ' служби УкраГ'ни, 2009. 543 с.
3. Вакульчик О. М., Сисолятша I. Г. Роль митного постаудиту в побудовi профiлю ризику. Вкник Академ'й митноГ служби Укроти. Сер.: Економка. 2011. № 2. С. 13-24.
4. Годованець О. В., Ведашенко Н. М. Митний контроль в Укра'Гш: сутнкть i призначення. SOPHUS. Науковий клуб. 2014. № 11. URL: http://sophus.at.ua/publ/2014_11_25_lviv/ sekcija_4_2014_11_25/mitnij_kontrol_v_ukrajini_sutnist_i_ priznachennja/70-1-0-1088
5. Гребельник О. П. Митне регулювання зовншньоеко-номiчноГ' дiяльностi: пiдручник. Ки'в: Центр навчальноГ' лггера-тури, 2005. 696 с.
6. Дубшша А. А., Сорокiна С. В., Зiльченко О. В. Митна справа: пщручник. Ки'Гв: Центр навчальноГ' лiтератури, 2010. 320 с.
7. Закон УкраГ'ни «Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть» вiд 16.04.1991 р. № 959-XII. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/959-12
8. Закон УкраГ'ни «Про основнi засади здшснення державного фiнансового контролю в Укра'ГнЬ вiд 26.01.1993 р. № 2939-XII. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2939-12
9. Звiт РахунковоГ' палати «Про результати аудиту ефек-тивностi виконання повноважень органами ДержавноГ' фккаль-ноГ' служби у Одеськш, Микола'Гвськш та Херсонськш областях в частинi контролю за повнотою нарахування та сво£часнiстю сплати до державного бюджету митних платежiв суб'£ктами пщ-при£мницькоГ' дiяльностi». Затверджено ршенням РахунковоГ' палати вiд 30.06.20106 р. № 13-5. URL: http://www.ac-rada.gov.ua/ doccatalog/document/16749609/Zvit_13-5.pdf?subportal=main
10. Зовншньоекономнчы операцГГ i контракти: навч. noci6./B. В. Козик, Л. А. Пайкова, Я. С. Карп'як та iH. КиГв: Центр навчальноГ' лггератури, 2004. 378 с.
11. КримЫальний кодекс УкраГни вщ 05.04.2001 р. № 2341-III. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2341-14/ ed20120117/page6
12. Митне регулювання: навч. поаб./В. М. Голомовзий, Л. А. Панкова, О. Ю. Григор'св та iн. Львiв: Нац. ун-т «Львiвська полiтехнiка», 2004. 240 с.
13. Митний кодекс УкраГ'ни вщ 13.03.2012 р. № 4495-VI. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4495-17
14. Митний кодекс УкраГни вщ 11.07.2002 р. № 92-IV. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/92-15
15. Наказ ДФСУ вщ 09.09.2014 р. № 116 «Про ство-рення митних поспв митниць ДФС». URL: http://sfs.gov.ua/ zakonodavstvo/mitne-zakonodavstvo/nakazi/63304.html
16. Наказ ДФСУ вщ 22.10.2014 р. № 205 «Про лквща-^ю митного поста «Енергетичний» КиГвськоГ мкькоГ митницi ДФС та створення митних поспв ЕнергетичноГ' митницi ДФС». URL: http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/mitne-zakonodavstvo/ nakazi/63335.html
17. Наказ МУстерства фЫанав УкраГни № 524 вiд 02.06.2015 р. «Про затвердження Порядку формування плану-графка проведення документальних планових перевiрок платникiв податкiв». URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/ z0751-15
18. Наказ Мiнiстерства фiнансiв УкраГни вiд 20.09.2012 р. № 1011 «Про затвердження вщомчих класифкатсрв шформа-цГГ з питань державноГ митноГ справи, якi використовуються в процес оформлення митних деклaрaцiй». URL: http://sfs.gov.ua/ zakonodavstvo/mitne-zakonodavstvo/nakazi/62422.html
19. Уряд схвалив постанову про створення мiжрегiо-нальноГ митницi ДФС. URL: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/ publish/article?art_id=249233385&cat_id=244274160
20. Податковий кодекс УкраГни вiд 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
21. Постанова КМУ вщ 20.03.2013 р. № 299 «Про утворен-ня теритсральних оргaнiв Мiнiстерствa доходiв i зборiв». URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/229-2013-%D0%BF
22. Постанова КабЫету Мiнiстрiв УкраГни вiд 06.08.2014 р. № 311 «Про утворення теритсральних оргаыв ДержавноГ фк-кальноГ служби та визнання такими, що втратили чиншсть, де-яких атв Кaбiнету Мiнiстрiв УкраГни». URL: http://zakon4.rada. gov.ua/laws/show/311-2014-%D0%BF
23. Структура ДержавноГ фккальноГ служби УкраГни. URL: http://sfs.gov.ua/pro-sfs-ukraini/struktura-/
24. Туржанський В. А. Функцюнування постаудиту в сиоемн митного контролю: вггчизняний та зaрубiжний досвiд. Митна безпека. 2013. № 1. С. 13-19.
25. Указ Президента УкраГни «Про МУстерство доходiв i зборiв УкраГни» вщ 18.03.2013 р. № 141/2013. URL: http://zakon4. rada.gov.ua/laws/show/141/2013/paran14#n14
26. Шишка Р. Б. Митне право УкраГни: пщручник. КиГв: Центр навчальноГ лггератури, 2008. 320 с.
Науковий KepiB^K - Огонь Ц. Г., доктор економiчних наук, професор, заслужений юрист УкраГни
REFERENCES
Berezhniuk, I. H. et al. Aktualni pytannia teorii ta praktyky mytnoi spravy [Topical issues of the theory and practice of customs]. Kharkiv, 2013.
Berezhniuk, I. H. Mytne rehuliuvannia Ukrainy: natsionalni ta mizhnarodni aspekty [Customs regulations in Ukraine: national and international perspectives]. D. : Akademiia mytnoi sluzhby Ukrainy, 2009.
Dubinina, A. A., Sorokina, S. V., and Zilchenko, O. V. Mytna sprava [Customs]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2010.
Hodovanets, O. V., and Vedashenko, N. M. "Mytnyi kon-trol v Ukraini: sutnist i pryznachennia" [Customs control in Ukraine: the essence and purpose]. SOPHUS. http://sophus.at.ua/ publ/2014_11_25_lviv/sekcija_4_2014_11_25/mitnij_kontrol_v_ ukrajini_sutnist_i_priznachennja/70-1-0-1088
Hrebelnyk, O. P. Mytne rehuliuvannia zovnishnyoekonomich-noi diialnosti [Customs regulation of foreign economic activity]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2005.
Holomovzyi, V. M. Mytne rehuliuvannia [Customs regulations]. Lviv: NU «Lvivska politekhnika», 2004.
Kozyk, V. V. Zovnishnyoekonomichni operatsii i kontrakty [International transactions and contracts]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2004.
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2939-12
[Legal Act of Ukraine] (2016). http://www.ac-rada.gov.ua/ doccatalog/document/16749609/Zvit_13-5.pdf?subportal=main
[Legal Act of Ukraine] (1991). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/959-12
[Legal Act of Ukraine] (2001). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2341-14/ed20120117/page6
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/4495-17
[Legal Act of Ukraine] (2002). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/92-15
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://sfs.gov.ua/zakonodavst-vo/mitne-zakonodavstvo/nakazi/63304.html
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://sfs.gov.ua/zakonodavst-vo/mitne-zakonodavstvo/nakazi/63335.html
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/z0751-15
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://sfs.gov.ua/zakonodavst-vo/mitne-zakonodavstvo/nakazi/62422.html
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
[Legal Act of Ukraine] (2013). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/229-2013-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/311-2014-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2013). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/141/2013/paran14#n14
"Struktura Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy" [The structure of the State fiscal service of Ukraine]. http://sfs.gov.ua/pro-sfs-ukraini/struktura-/
Shyshka, R. B. Mytnepravo Ukrainy [Customs law of Ukraine]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2008.
Turzhanskyi, V. A. "Funktsionuvannia postaudytu v systemi mytnoho kontroliu: vitchyznianyi ta zarubizhnyi dosvid" [The functioning of the post-audit in the system of customs control: domestic and foreign experience]. Mytna bezpeka, no. 1 (2013): 13-19.
"Uriad skhvalyv postanovu pro stvorennia mizhrehionalnoi mytnytsi DFS" [The government approved a decree on establishment of the interregional customs DFS]. http://www.kmu.gov.ua/ control/uk/publish/article?art_id=249233385&cat_id=244274160 Vakulchyk, O. M., and Sysoliatina, I. H. "Rol mytnoho postaudytu v pobudovi profiliu ryzyku" [The role of customs post-audit to build a risk profile]. Visnyk Akademii mytnoi sluzhby Ukrainy. Seriia: Ekonomika, no. 2 (2011): 13-24.
<
o
u
324 BI3HECIHQOPM № 10 '2016
www.business-inform.net
