CC BY
23
УДК 336. 226
П. М. Боровик,
кандидат економ!чних наук, Уманський нацгональний унгверситет садгвництва
НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ СШЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРОВИРОБНИК1В
Постановка проблеми. Забезпечення ефектив-ного сшьськогосподарського виробництва е одним i3 важливих завдань системи державного фшансового регулювання економiчних явищ та процеав, вагомим знаряддям якого е податковий механiзм. Саме шстру-ментарш системи оподаткування покликаний стиму-лювати прискорений розвиток як окремих платнишв, так i галузей економши, зокрема й сшьськогосподарсь-ко! галузi.
Водночас, варто ввдзначити, що фiскальнi ва-желi та iнструменти не виконують в нашiй кра!ш по-кладених на них завдань, зокрема не стимулюють пiдприемницьких суб'екпв сшьськогосподарсько! га-лузi до iнтенсифiкацil !х дiяльностi, тобто не защкав-люють окремих товаровиробнишв у результатах !х дiяльностi.
Аналiз останнiх дослiджень i публжацш. Ог-
ляд наукових публiкацiй з ще! проблематики дозволяе видiлити до^дження О. Василика, Д. Деми, М. Де-м'яненка, Т. Сфименко, О. Замасло, В. Кравченка, О. Кириленка, I. Лутно!, М. Малша, П. Саблука, Л. Шаблисто! та iнших вiдомих учених, роботи яких присвяченi вивченню принципiв побудови, розвитку та напрямiв реформування податково! системи. Детальному аналiзу монiторингу окремих податшв присвя-ченi науковi публшаци М. Азарова, А. Бодюка, А. Вер-зуна, П. Лайка, П. Мельника, В. Поповича, С. Рома-ненко, Л. Тулуша, С. Юрiя. Проте, слiд зазначити, що напрацювання з цього приводу як названих, так i ба-гатьох iнших дослiдникiв мають хоч i глибокий, але вузькоспецiалiзований характер i присвяченi головним чином аналiзу механiзму справляння окремо взятого податкового платежу та при цьому у працях бiльшостi вчених не розглянуто концептуальнi засади реформування системи оподаткування з метою посилення l! ре-гулюючих властивостей i виконання завдань державного регулювання дiяльностi тдприемств сшьськогосподарсько! галузi.
Мета статть Викладене зумовило необхiднiсть подальших до^джень стосовно розгляду проблем сучасно! системи оподаткування аграрних товаровиробнишв з метою пошуку шляхiв И вдосконалення, що й було першопричиною написания ще! статтi.
Виклад основного матерiалу. Як вiдомо, аг-
рарнi товаровиробники в Укра!ш нинi е платниками фiксованого сiльськогосподарського податку (ФСП), податку на додану вартiсть (ПДВ), податку з доходiв фiзичних осiб (ПДФО), зборiв за забруднення навко-лишнього природного середовища, а також податку з власнишв транспортних засобiв та iнших самохвдних машин i механiзмiв. Решта податкових платежiв сiльськогосподарських формувань в структурi !х вип-лат на користь бюджетов займають незначну частку, тому, на нашу думку, проблеми !х справляння сутте-во не впливають на фiнансовий стан та мотиващю дiяльностi сiльськогосподарських пiдприемств.
Результати попередшх дослiджень свiдчать, що в 2005 рощ на двi третини скоротився розмiр фшсова-ного сiльськогосподарського податку, який сплачу-ють з одного гектара упдь сiльськогосподарськi товаровиробники. У результат! ще! реформи номшаль-ний розмiр ФСП став майже вдвiчi меншим вiд роз-мiру земельного податку з 1 га сшьськогосподарсь-ких угiдь. Ми тдтримуемо думку окремих вiдомих учених, що це ниш е основною проблемою спещаль-ного режиму прямого оподаткування тдприемств га-луз^ адже земельний податок поряд з податком на при-буток та деякими iншими складовими податково! системи, е одним з платежiв, як ввiйшли до складу ФСП [2; 7]. Таким чином, одним iз негативних наслiдкiв реформування ФСП в 2005 р. е диспропорщя податкового навантаження стосовно платнишв ФСП та платнишв податшв на загальнш системi оподаткування, що зумовила викривлення податкового мехашзму в сiльськогосподарськiй галузг
Крiм того, на наше переконання, недолiком чинного порядку справляння ФСП е те, що розмiр цього податку, який сплачуеться будь-яким окремо взятим його платником, не залежить вiд результатов фшансо-во-господарсько! дiяльностi тдприемства.
Зазначенi недолiки мехашзму справляння ФСП не дозволяють забезпечити формування належних розмiрiв доходiв мюцевих бюджетов та спричинили нiвелювания регулюючих властивостей ще! податко-во! форми.
Розглядаючи мехашзм справляння ПДВ з сiльськогосподарських товаровиробнишв слад зазначити, що тдприемства аграрно! галузi сплачують до
бюджету виключно ПДВ ввд реалiзацi! покупних та тдакцизних товарiв i до 2009 року подавали до оргашв податково! служби три декларацп з ПДВ за результатами операцш з придбання та продажу товарiв, робiт та послуг, лише по однiй з яких (по третiй) податок сплачувався до бюджету. При цьому за першими дво-ма декларащями за результатами операцш з реалiзащ! товарiв, робiт та послуг власного виробництва суми ПДВ до сплати перераховувались ними на спещальш рахунки в банках, вiдкритi окремо за першою i другою декларащею, i використовувались виключно на фшансування потреб окремо галузi рослинництва та тваринництва [5; 6]. Крiм того, цiльове використання зазначених сум податку суворо контролювалось органами податково! служби.
З 2009 року описаний мехашзм справляння ПДВ суттево змiнено, унаслiдок чого аграрнi формування стали подавати до ДП1 двi декларацп, за першою з яких суми ПДВ залишаються в розпорядженн тдприе-мства та використовуються на потреби сшьськогос-подарського виробництва, а за другою — за результатами операцш з кутвльпродажу покупних та тдакцизних товарiв — сплачуються до бюджету [3]. Чин-ний механiзм справляння податку вже не забезпечуе цiльового використання сум ПДВ ввд реалiзацi! про-дукци власного виробництва окремо на потреби галу-зей рослинництва i тваринництва та тим бiльше не пе-редбачае здiйснення контролю цшьового використання сум податку на додану вартють, нарахованих за результатами операцш з продажу товарiв, робгт та послуг власного виробництва.
Зазначена змша в механiзмi справляння ПДВ не е достатньо виваженою та доцшьною й може спричинити подальший занепад тваринницько! галузi, яка, як засввдчують окремi вiдомi науковщ, нинi i так е збитковою та малопривабливою для iнвесторiв [1; 2].
Чинний порядок нарахування та сплати податку з доходiв фiзичних осiб також не позбавлений пев-них проблем у його функцюнуванш для аграрних тдприемств, викликаних насамперед тим, що нинi в Укра!ш дiе пропорщйний механiзм нарахування при-буткового податку з доходiв громадян, унаслвдок чого частину податку за мюьких жителiв, якi, як свiдчать результати окремих дослiджень, мають суттево вищi доходи [4, с. 65], сплачуе сiльський робь тник. Крiм того, сiльськi жителi просто не мають часу на ведення в порядку, визначеному чинним законо-давством, книг облiку доходiв та витрат фiзично! особи, що не дозволяе 1м користуватись правом на по-датковий кредит.
Вщносно проблематики справляння зборiв за заб-руднення навколишнього природного середовища слщ
зазначити, що вони внаслiдок застосування останш-ми роками досить високих ставок зазначених зборiв одночасно з виконанням !х екологiчних завдань спри-чинили також занепад сiльських цегельних заводiв та деяких iнших тдприемств мiсцевого значення.
Крiм того, значний розмiр ставок податку з влас-нишв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв поряд з суттевим тдвищенням 1х вартост порiвняно з 1986 — 1990 роками спричинив останнiм часом дефiцит транспортних засобiв у фер-мерських господарствах та невеликих сшьськогоспо-дарських пiдприемствах iнших типiв, що заважае !хньо-му подальшому розвитку.
Ураховуючи викладене, основними проблемами сучасно! системи оподаткування аграрних товарови-робнишв в Укра!ш нинi е таш:
• диспропорцiя розм1ру фiксованого сшьськогос-подарського податку та земельного податку в розра-хунку з 1 га упдь;
• вiдсутнiсть впливу результатiв даяльносп аграрних товаровиробнишв на суму ФСП, яку вони спла-чують до бюджету;
• призупинення в 2009 рощ цшьового використання аграрними тдприемствами сум ПДВ ввд реаль зацп ними продукцп власного виробництва;
• пропорщйна система оподаткування доходiв громадян;
• значш ставки зборiв за забруднення навколиш-нього природного середовища;
• значнi ставки податку з власнишв транспортних засобiв.
Зазначеш проблеми потребують термiнового та ефективного виршення, що зумовлено вступом нашо! держави до Свгтово! оргашзацп торгiвлi (СОТ) i необ-хiднiстю забезпечення вищого рiвня державно! тдтримки сшьськогосподарських формувань у першi роки членства Укра!ни в цш органiзацi!.
Виршити зазначенi проблеми можна шляхом прийняття Податкового кодексу Укра!ни [8], який повинен передбачити:
• перехiд агроформувань на новий спещальний режим прямого оподаткування, що передбачав би опо-даткування не земельних упдь та !х грошово! ощнки, а чистого прибутку сiльськогосподарських товарови-робниюв;
• повернення до механiзму цшьового використання сум ПДВ ввд реалiзацi! продукцл власного виробництва (окремо у галузi рослинництва та у галузi тваринництва);
• запровадження прогресивно! шкали ставок податку з доходiв фiзичних осiб;
• зменшення ставок збору за забруднення аграрними товаровиробниками навколишнього природно-
го середовища та ставок податку з власнишв транспортних засоб1в.
Зазначеш змши в мехашзм! оподаткування сшьськогосподарських товаровиробнишв, на наше переконання, спричинять тдвищення ефективност операц1йно1 дгяльност агроформувань та стимулю-ватимуть розвиток як окремих галузей сшьськогос-подарського виробництва, так i загалом аграрно! еко-номши Украши, що е прюритетним завданням для держави в часи свгтових фшансово! та продоволь-чо! криз.
Висновки. Ниш податковий мехашзм в сшьськогосподарсьшй галуз! не е досконалим. Ос-новш проблеми його функцюнування пов'язаш на-самперед з1 змшами норм податкового законодав-ства протягом 2004 — 2009 роив, тому в ход! за-вершально! роботи над проектом податкового ко -дексу Украши необидно модершзувати систему оподаткування тдприемств сшьськогосподарсько! га-луз! таким чином, щоб посилити ïï регулююч! влас-тивосп та певною м1рою зменшити податкове наван-таження на платник1в.
Подальш1 досл1дження в цьому напрям1 фшан-совоï науки слад присвятити вдосконаленню спещаль-ного режиму прямого оподаткування сшьськогоспо-дарських товаровиробник1в.
Лiтература
1. Гудзь О. С. Д1агностика забезпечення сшьськогосподарських тдприемств фшансовими ресурсами / О. €. Гудзь // Вюник ХНТУСГ : економ1чш науки. — Х. : ХНТУСГ, 2007. — Вип. 55. — 375 с. — С. 261 —267. 2. Дем'яненко М. Я. Проблеми адап-тацп податковоï системи до умов агропромислового виробництва / М. Я. Дем'яненко // Економша АПК —
2008. — №2. — С. 17 — 25. 3. Закон Украши «Про податок на додану вартють» ввд 3 квгтня 1997 року № 168/97 — ВР — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : Лша: елгт Закон Соруг1§Ы:: 1АЦ «Лша». —
2009. 4. Мальований М. I. Розвиток пенсшного стра-хування сшьського населення : монограф!я / М. I. Мальований; за ред. М. Й. Малша. — Умань : СПД Со-чшський, 2008. — 270 с. 5. Постанова Кабшету Мшютр!в Украïни «Про Порядок акумуляцл та вико -ристання коштгв, як1 нараховуються сшьськогоспо-дарськими товаровиробниками — платниками податку на додану вартють щодо операцш з продажу то-вар1в (робгт, послуг) власного виробництва, включа-ючи продукщю (кр1м п1дакцизних товар1в), виготов-лену на давальницьких умовах !з власно!' сшьськогос-подарсько!' сировини» ввд 26 лютого 1999 року № 271 — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : Лша: елгг Закон Соруг1§Ы:: 1АЦ «Лша». — 2008. 6. Поста-
нова Кабшету Мшютр!в Украши «Про порядок нара-хування, виплат i використання кошттв, спрямованих для виплати дотацш сшьськогосподарським товаро-виробникам за продан! ними переробним тдприем-ствам молоко та м'ясо в живш ваз!» в!д 12 травня 1999 року № 805 — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : Лша: ели- Закон Соруг!§Ы;: 1АЦ «Л!га». — 2008. 7. Тулуш Л. Д. Методолопчш аспекти розвитку системи оподаткування сшьськогосподарських то-варовиробник!в / Л. Д. Тулуш // Економша АПК, 2007. — № 9. — С. 116 — 123. 8. Проект Податкового кодексу Украши — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua_tax_kodex_08&_11_ 08_08.html. — 2010.
Боровик П. М. Напрями вдосконалення системи оподаткування сшьськогосподарських товаровиробнишв
У статт розглянуто проблеми оподаткування сшьськогосподарських тдприемств, а також обгрун-товано напрями к виршення.
Ключовi слова: система оподаткування сшьськогосподарських тдприемств, податковий мехашзм, податок на додану вартють, податок з доход!в ф!зич-них оаб, податок з власнишв транспортних засоб!в, зб!р за забруднення навколишнього середовища.
Боровик П. Н. Направления совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей
В статье рассмотрены проблемы налогообложения сельскохозяйственных предприятий, а также обоснованы направления их решения через совершенствование налоговой системы.
Ключевые слова: система налогообложения сельскохозяйственных предприятий, налоговый механизм, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на владельцев транспортных средств, сбор за загрязнение окружающей среды.
Borovik P. M. Directions of perfection of the taxation system of agricultural commodity producers
The problems of taxation of agricultural enterprises are considered in the article, and also directions of their decision are grounded.
Key words: system of taxation of the agricultural enterprises, tax mechanism, tax, on a value added, tax from the profits of physical persons, tax from the proprietors of transport vehicles, collection for contamination of environment.
Стаття надшшла до редакцл 19.04.2010
Прийнято до друку 30.04.2010
