CC BY
312
Проблемы экономики и менеджмента
УДК 657.22:336.71
Т.С. Родионова
ассистент, кафедра бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, Учреждение образования «Гомельский государственный университет им. Ф. Скорины»
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Аннотация. В статье рассмотрены основные направления совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческого банка для расширения возможностей их анализа: предложены структура и содержание класса плана счетов в банках «Финансовые результаты деятельности банка», разработана новая система бухгалтерского учета банковских доходов и расходов.
Ключевые слова: коммерческий банк, бухгалтерский учет, доходы банка, расходы банка, принцип начисления.
T.S. Rodionova, Francisk Skorina Gomel State University
THE DIRECTIONS OF IMPROVEMENT OF the INCOME AND EXPENSES ACCOUNTING in a COMMERCIAL BANK
Abstract. The article describes the main trends of the income and expenses accounting in a commercial bank to extend their analysis: the structure and content of the class of card of accounts in banks «Financial results of a bank» are proposed, the new accounting system of income and expenses of a bank is developed.
Keywords: commercial bank, accounting, bank incomes, bank expenses, charge principle.
Эффективность работы банка, объем реализуемых банком продуктов и услуг, уровень менеджмента в области использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов наиболее полно отражены в финансовом результате деятельности банка. Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат, являются доходы и расходы банка.
В связи с возрастающей ролью банковской системы в обслуживании экономических субъектов, ее инновационным развитием, возрастает роль и значение бухгалтерского учета их доходов и расходов, который является основным источником информации для управления банковской деятельностью, а также для проведения анализа финансовых результатов деятельности банка.
В настоящее время данные бухгалтерского учета предоставляют возможность проводить анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов банка в разрезе их видов (процентные, комиссионные, операционные, прочие банковские, отчисления (уменьшения) в резервы и др.), типов контрагентов; определять и оценивать рентабельность деятельности банка, лишь в общем, за определенный отчетный период. Рассчитать же размер прибыли (убытка), полученной в результате осуществления конкретной активной операции невозможно, так как на счетах учета денежных средств учитываются ресурсы банка независимо от вида, срока привлечения, стоимости и т.д. Определить по данным бухгалтерского учета, какие именно денежные средства использовались для
152
№ 12 (16) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
выдачи, например, кредита нельзя. В итоге рассчитать расходы, соответствующие полученным доходам от этой конкретной активной операции, не представляется возможным. Следовательно, банк не в состоянии определить самые прибыльные или убыточные для себя операции.
Можно предложить некоторые направления совершенствования методики бухгалтерского учета доходов и расходов в коммерческих банках для расширения спектра возможностей анализа данной области.
Во-первых, следует применять принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете всех доходов и расходов банка, который предусмотрен Международными стандартами финансовой отчетности (без различного рода ограничений).
При полном внедрении в практику принципа начисления коммерческий банк получит возможность на любую отчетную дату (нарастающим итогом с начала года) рассчитать размер прибыли применительно к международным стандартам, т. е. размер прибыли, отражающей реальное движение активов и пассивов банка.
Правильность, своевременность и обоснованность отражения на счетах бухгалтерского учета доходов непосредственно влияет на объективность результатов анализа не только доходов, но и прибыли банка. Поэтому внедрение метода начисления при учете доходов позволит добиться соответствия между учтенными доходами и расходами банка за определенный период, а также получить объективные и реальные результаты анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка.
Во-вторых, предлагаем использовать активно-пассивные балансовые счета класса плана счетов бухгалтерского учета в банках «Финансовые результаты деятельности банка» по учету доходов коммерческого банка и соответствующих им расходов, которые классифицированы в зависимости от направлений вложения банками средств. Его структура и содержание представлены в сжатом виде на рисунке (на примере Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь).
Дальнейшая детализация счетов данного класса предполагается в разрезе отдельных проводимых банком активных операций.
В-третьих, в целях соблюдения принципа осторожности, предусмотренного Международными стандартами финансовой отчетности, считаем возможным и целесообразным, создавать резервы по доходам, получение которых сомнительно, на счетах класса «Финансовые результаты деятельности банка» (по дебету в разрезе различных активных операций). При этом сумма прибыли (убытка) будет скорректирована до реального размера.
В-четвертых, предлагаем использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов) всегда, даже если доходы (расходы) начислены и получены (уплачены) в одном отчетном периоде. В результате сохранится возможность проведения анализа доходов и расходов банка в разрезе их видов (процентные, комиссионные, прочие банковские и др.).
№ 12 (16) - 2012
153
Проблемы экономики и менеджмента
КЛАСС 8
Финансовые результаты деятельности банка
80 «Финансовый результат от банковской деятельности»
800 «Доходы по корреспондентским, депозитным и иным счетам банка и соответ-
ствующие им расходы»
801 «Доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов и соответствующие
им расходы»
802 «Доходы по займам и соответствующие им расходы»
803 «Доходы по факторингу и соответствующие им расходы»
804 «Доходы по кредитам и соответствующие им расходы»
8041 «Доходы по краткосрочным кредитам и соответствующие им расходы»
8042 «Доходы по долгосрочным кредитам и соответствующие им расходы»
805 «Доходы по лизингу и соответствующие им расходы»
806 «Доходы по операциям с ценными бумагами и соответствующие им расходы»
807 «Доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и
драгоценными камнями и соответствующие им расходы»
808 «Доходы по операциям по доверительному управлению имуществом и соот-
ветствующие им расходы»
809 «Доходы по иным активным банковским операциям и соответствующие им
расходы»
8091 «Доходы по доставке документов, перевозке, инкассации и соответствующие им расходы»
8092 «Доходы за расчетное и (или) кассовое обслуживание без открытия счета и соответствующие им расходы»
8093 «Прочие доходы от банковской деятельности и соответствующие им расходы»
81 «Финансовый результат от небанковских (побочных) операций»
810 «Доходы по консультационным услугам и соответствующие им расходы»
811 «Доходы по информационным услугам и соответствующие им расходы»
812 «Доходы по операциям между филиалами и соответствующие им расходы»
813 «Доходы от сдачи имущества в аренду и соответствующие им расходы»
814 «Доходы от выбытия имущества и соответствующие им расходы»
815 «Доходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в устав-
ные фонды юридических лиц и соответствующие им расходы»
816 «Доходы по иным небанковским операциям и соответствующие им расходы»
82 «Финансовый результат от прочих операций»
820 «Неустойка (штрафы, пеня)»
821 «Поступления по ранее списанным долгам»
822 «Прочие доходы и соответствующие им расходы»
Рисунок - Содержание класса «Финансовые результаты деятельности банка» плана
счетов бухгалтерского учета в банках
№ 12 (16) - 2012
154
Проблемы экономики и менеджмента
В-пятых, для создания связей между активными и пассивными операциями (в последующем и для определения размера расходов, соответствующих определенным доходам) рекомендуем применение следующей классификации счетов по учету наличных денежных средств (соответствующая классификация предполагается и по безналичным денежным средствам):
- денежные средства, поступившие в счет вкладов в уставный фонд;
- денежные средства - доходы банка;
- денежные средства, привлеченные во вклады на срок больше года;
- денежные средства, привлеченные во вклады на срок до года;
- денежные средства, привлеченные в условные вклады;
- денежные средства, привлеченные во вклады до востребования;
- прочие денежные средства в кассе.
В-шестых, для отражения расходов, которые временно невозможно распределить между активными операциями, и для отражения не распределяемых расходов (например, налога на прибыль) предусматриваем класс «Другие расходы банка» плана счетов в банках.
В-седьмых, предлагаем ведение счетов-экранов 83 «Доходы от импортозамещения» и 84 «Расходы, производимые за счет прибыли».
В результате внедрения данных предложений в банковский бухгалтерский учет появляется возможность:
- добиться соответствия между учтенными доходами и расходами банка за определенный период, рассчитать размер прибыли применительно к международным стандартам, т.е. реальный финансовый результат деятельности банка;
- осуществлять оперативное управление ликвидностью, рисками и доходностью на базе информации синтетических и аналитических счетов учета наличных и безналичных денежных средств;
- использовать индивидуальный подход при работе с каждым клиентом, предлагая различные варианты предоставления денежных средств в кредит с учетом данных об остатках на счетах денежных средств;
- проводить анализ прибыли и рентабельности каждого банковского продукта в отдельности;
- сохранить структурный анализ доходов и расходов банка по видам, используя счета учета начисленных доходов и расходов;
- проводить углубленный анализ денежных средств банка.
Своевременное и правильное отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете оказывает большое влияние на результаты и возможности их анализа, а также на результаты анализа источников формирования прибыли коммерческого банка, на эффективность управления банковской деятельностью. Вышеизложенные направления совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов в коммерческих банках стимулируют повышение эффективности их деятельности, укрепление и расширение позиций на рынке.
№ 12 (16) - 2012
155
