Налоговый учет основных средств в бухгалтерской программе «1С: предприятие 8» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОГРАММЕ «1С: ПРЕДПРИЯТИЕ 8»

Д. Г. ТРЕФИЛЕНКОВ, ведущий специалист ООО «КС-80ЕТПроект Консалтинг»

Требования законодательства

Учет основных средств (ОС) организаций регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете и ст. 256—260, 268 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в налоговом учете по налогу на прибыль организаций. Организации, применяющие общую систему налогообложения, должны руководствоваться также и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Рассмотрим учет организаций, применяющих общую систему налогообложения и ПБУ 18/02. Предположим, что в бухгалтерском учете применяется только линейный способ амортизации, в налоговом учете — линейный, причем возможно применение коэффициента ускорения.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 регламентирует учет разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Разницы разделяются на постоянные (по доходам и расходам, учитываемым только в одном из учетов) и временные (по доходам и расходам, учитываемым в обоих учетах, но в разных отчетных периодах).

В рамках предложенных выше допущений разницы могут образовываться в следующих случаях:

1) постоянные:

— при формировании первоначальной стоимости (например, капитализация нормируемых расходов при начислении процентов по кредиту);

— при начислении амортизации (если в налоговом учете не производится начисление амортизации);

— при начислении амортизации из-за постоянных разниц в первоначальной стоимости;

2) временные:

— при формировании первоначальной стоимости (например, капитализация нормируемых расходов по выплате процентов по кредиту);

— при включении 10 % расходов на капитальные вложения в состав расходов текущего периода (амортизация в налоговом учете рассчитывается исходя из оставшихся 90 % стоимости);

— при различии в месяцах принятия к учету и ввода в эксплуатацию (возникают различия в датах начала амортизации);

— при начислении амортизации из-за разных способов амортизации;

— при начислении амортизации из-за разных сроков амортизации;

— при начислении амортизации из-за разниц в первоначальной стоимости;

— при модернизации;

— при реализации ОС, если остаточная стоимость в налоговом учете больше стоимости реализации.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Временные разницы классифицируются как вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы и приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) соответственно.

Порядок учета временных разниц в ПБУ 18/02 описан следующим образом:

«Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией

самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница».

Как будет показано ниже, хотя для удовлетворения требований ПБУ 18/02 достаточно вести учет временных разниц в разрезе видов активов и обязательств, в учете ОС этого недостаточно для классификации временных разниц на вычитаемые и налогооблагаемые.

Расчет разниц в учете ОС представляет собой изрядную сложность, при его ведении могут возникать аспекты, которые усложняют структуру учета:

— необходимо обеспечить сверку данных между бухгалтерским учетом ОС, налоговым учетом по налогу на прибыль и учетом по ПБУ 18/02 для целей внутреннего учета компании;

— необходимо обеспечить сверку данных для внешних пользователей (налоговые проверки и аудиторы);

— иногда необходимо разложить активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

Реализация налогового учета ОС в программах 1С

Общая концепция налогового учета и учета по ПБУ 18/02. Для решения этих проблем фирма «1С» в своих программах «1С: Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8» предложила ведение параллельного учета данных налогового учета по налогу на прибыль организаций (НУ) и данных по временным разницам (ВР) и постоянным разницам (ПР) в регистре с использованием отдельного плана счетов. План счетов был взят почти аналогичный хозрасчетному плану счетов, с той же аналитикой счетов. И для каждой проводки по бухгалтерскому учету (БУ) автоматически формируется одна или несколько проводок по налоговому плану счетов так, чтобы для каждого счета выполнялось равенство:

БУ=НУ+ПР + ВР. (1)

Причем суммы определяются следующим образом:

БУ— сумма по бухгалтерскому учету;

НУ — сумма, принимаемая для налогового учета, обычно задается в самом документе или может быть вычислена системой на основании справочных данных по специальным алгоритмам.

Далее классифицируется разница. Если она (или ее часть) классифицирована как постоянная, то она (или ее часть) записывается как проводка с видом учета ПР. Оставшаяся часть разницы клас-

сифицируется как ВР, и делаются проводки с тем, чтобы выполнилось равенство (1).

В конце налогового периода анализируются обороты за период по счетам 90и91по виду учета ПР и формируются проводки по отражению постоянных налоговых активов и обязательств.

Также анализируются обороты за период по всем счетам, кроме 90 и 91 по виду учета ВР, и формируются проводки по отражению отложенных налоговых активов и обязательств. Аналитический учет по счетам 09 и 77 ведется в разрезе видов активов и обязательств.

Реализациявпрограммах «1С» блока ОС. В системе бухгалтерских программ на платформе «1С: Предприятие 8» реализован параллельный учет ОС для целей бухгалтерского и налогового учетов. Отдельно задаются способы и параметры начисления амортизации. В налоговый план счетов введены счета 01, 02, 03, 08, аналогичные счетам хозрасчетного плана счетов. Все операции с основными средствами реализованы отдельными документами, в алгоритмы их проведения заложен автоматический расчет постоянных и временных разниц.

Для расчета ОНА и ОНО используются остаток и обороты по виду учета ВР по счетам: 01, 02, 03. По каждому ОС определяются:

— сводное сальдо конечное (ССК) как разница (конечный остаток по дебету счетов — конечный остаток по кредиту счетов);

— сводное сальдо начальное (ССН) как разница (начальный остаток по дебету счетов — начальный остаток по кредиту счетов);

— сводный оборот (СО) как разница (ССК — ССН).

Далее рассчитываются ОНА и ОНО по соответствию (табл. 1).

Таблица 1 Расчет ОНА и ОНО по соответствию

ССН со ССК Д-Т сч. 09 К-т сч. 09 Д-Т сч. 77 К-т сч. 77

>0 >0 0 0 0 СО

>0 = 0 0 0 0 0

>0 <0 <0 -ССК 0 ССН 0

>0 <0 >0 0 0 -СО 0

<0 <0 -СО 0 0 0

<0 = 0 0 0 0 0

<0 >0 >0 0 -ССН 0 ССК

<0 >0 <0 0 со 0 0

Примеры. Рассмотрим несколько примеров расчета разниц в амортизации ОС в различных ситуациях:

• пример 1 — разницы в расчете амортизации возникают только из-за разниц в первоначальной стоимости;

• пример 2 — разниц в первоначальной стоимости нет, но в БУ и НУ различаются методики расчета амортизации;

• пример 3 — разницы, возникающие при модернизации, — это фактически вариант разниц в методе расчета амортизации;

• пример 4 — комбинация примеров 1 и 2 — разницы в расчете амортизиации возникают из-за разниц в первоначальной стоимости и различий в методе расчета амортизации;

• пример 5 — пример 4 еще усложнен тем, что дата принятия к учету не совпадает с датой ввода в эксплуатацию.

В этих примерах показано, что даже для самых сложных ситуаций все разницы можно посчитать по 3 правилам.

1. Постоянные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ПР в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам БУ.

2. При наличии ВР в стоимости ОС временные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ВР в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам БУ.

3. Для расчета временных разниц в оценке амортизации, возникающих из-за различий в методиках амортизации в БУ и НУ, следует взять первоначальную стоимость по НУ, амортизировать ее по правилам БУ и вычесть сумму амортизации НУ в этот же период.

1. Разницы в первоначальной стоимости. Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 ООО руб., стоимость затрат на приобретение в НУ составила 20 ООО руб., разница классифицирована как постоянная (5 ООО руб.) и временная (15 ООО руб.). Метод начисления амортизации и в БУ, и в НУ — линейный, сроки полезного использования совпадают и равны 6 мес. (в данном примере и последующих для упрощения

восприятия расчетов взяты небольшие сроки амортизации, также не рассматриваются погрешности округления).

Постоянные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ПР в первоначальной стоимости и амортизировать по правилам БУ.

При наличии ВР в стоимости ОС временные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ВР в первоначальной стоимости и амортизировать по правилам БУ (табл. 2).

2. Разница в методе амортизации. Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 800 000 руб., стоимость затрат на приобретение в НУ составила 800 000 руб., разниц нет. Метод начисления амортизации и в БУ, и в НУ — линейный, срок полезного использования в БУ — 4 мес., в НУ применяется специальный коэффициент 0,5.

В результате разных способов амортизации не может появиться постоянных разниц, так как все методы подразумевают полное списание стоимости ОС на затраты, отличие — во времени списания, т. е. любые разницы будут временными.

Для расчета временных разниц следует вычесть из суммы амортизации стоимости НУ по правилам БУ заданный месяц, сумму амортизации НУ (табл. 3).

3. Модернизация. Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 000 руб., стоимость затрат на приобретение в НУ составила 100 000 руб., разниц нет. Метод начисления амортизации и в БУ, и в НУ — линейный, срок полезного использования в БУ и в НУ — 8 мес. На 6 мес. использования была произведена модернизация на сумму 10 000 руб. и в БУ, и в НУ. Срок использования не изменился.

В результате модернизации возникают временные разницы, так как по-разному определен последующий расчет амортизации в БУ и в НУ. В

Таблица 2

Расчет разниц в амортизации ОС (пример 1), руб.

Показатель Стоимость Амортизация

1 2 3 4 5 6

БУ 100 000 16 667 16 667 16 667 16 667 16 667 16 667

НУ 80 000 13 333 13 333 13 333 13 333 13 333 13 333

ПР 5 000 833 833 833 833 833 833

ВР 15 000 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500

Расчет разниц в амортизации ОС (пример 2), руб.

Показатель Стоимость Амортизация

1 2 3 4 5 6 7 8

БУ 800 000 200 000 200 000 200 000 200 000

НУ 800 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000

ВР 0 100 000 100 000 100 000 100 000 -100 000 -100 000 -100000 -100 000

Таблица 3

Таблица 4

Расчета разниц в амортизации ОС (пример 3), руб.

Показатель Стоимость Амортизация 1 Амортизация 2

1 2 3 4 5 6 7 8 9

БУ 100 000 12 500 12 500 12 500 12 500 12 500 12 500 17 500 17 500 0

НУ 100 000 12 500 12 500 12 500 12 500 12 500 12 500 13 750 13 750 7 500

ВР 0 0 0 0 0 0 0 3 750 3 750 -7 500

БУ сумма месячной амортизации рассчитывается как (остаточная стоимость ОС / остаточный срок амортизации). В НУ сумма месячной амортизации рассчитывается как (новая стоимость ОС / полный срок амортизации). Т. е. по окончанию срока амортизации в НУ окажется не списанной на затраты часть суммы модернизации, эта сумма досписывается в месяце, следующем за последним месяцем амортизации в НУ.

Расчет временных разниц производится аналогично предыдущему примеру (табл. 4).

4. Разницы одновременно в стоимости и методе расчета амортизации. Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 900 ООО руб., стоимость затрат на приобретение в НУ составила 800 000 руб., разница классифицирована как временная (100 000 руб.). Метод начисления амортизации и в БУ, и в НУ — линейный, срок полезного использования в БУ — 4 мес., в НУ применяется специальный коэффициент 0,5.

Как было описано в примере 1, ежемесячная разница в амортизации, возникшая из-за разницы в стоимости, составит 100 000 руб. / 4 мес. = 25 000 руб.

Как было описано в примере 2, ежемесячная разница в амортизации, возникшая из-за разницы

Расчет разниц в аморти

в методе амортизации, составит разницу между амортизацией суммы НУ по правилам БУ — 800 000 руб. / 4 мес. = 200 000 руб. и суммой амортизации в НУ (табл. 5).

5. Разница в датах начала амортизации. Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 000 руб., стоимость затрат на приобретение в НУ составила 80 000 руб., разница классифицирована как постоянная (5 000 руб.) и временная (15 000 руб.). Метод начисления амортизации и в БУ, и в НУ — линейный, срок полезного использования в БУ — 6 мес., в НУ применяется специальный коэффициент 3. Основное средство было введено в эксплуатацию на месяц позже принятия к учету (табл. 6).

Нереализованные моменты

Концепция налогового учета, заложенная в основу расчетов амортизации в программах «1С: Бухгалтерия 8» и «1С: Управление производственным предприятием 8», позволяет посчитать амортизацию во всех указанных выше примерах. Причем все проводки будут сформированы автоматически, пользователю достаточно лишь описать хозяйственные операции в документах учета ОС.

Таблица 5

ции ОС (пример 4), руб.

Показатель Стоимость Амортизация

1 2 3 4 5 6 7 8

БУ 900 000 225 000 225 000 225 000 225 000

НУ 800 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000

ВР Стоимость 25 000 25 000 25 000 25 000

ВР Амортизация 100 000 100 000 100 000 100 000 -100 000 -100 000 -100 000 -100000

ВР 100 000 125 000 125 000 125 000 125 000 -100 000 -100 000 -100 000 -100 000

Таблица 6

Расчет разниц в амортизации ОС (пример 5), руб.

Показатель Стоимость Амортизация

1 2 3 4 5 6

БУ 100 000 16 667 16 667 16 667 16 667 16 667 16 667

НУ 80 000 40 000 40 000

ПР 5 000 833 833 833 833 833 833

ВР Стоимость 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500

ВР Амортизация 13 333 -26 667 -26 667 13 333 13 333 13 333

ВР 15 000 15 833 -24 167 -24 167 15 833 15 833 15 833

Тем не менее существуют особенности расчета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, которые приводят к любопытным результатам.

Временные разницы. Расчет ОНО и ОНА в программе «1С» производится по таблице, приведенной в описании концепции налогового учета.

Рассмотрим пример 4, а именно, определение ОНА и ОНО в первый месяц амортизации. Анализ показывает, что сумма временных разниц составила 125 ООО руб. Какие должны быть сделаны проводки по счетам 09 и 77?

1. В типовой конфигурации «Бухгалтерия предприятия» расчет будет произведен по таблице соответствия:

сводное сальдо начальное = 100 ООО руб. (по дебету счета 01);

сводное сальдо конечное = — 25 ООО руб. (100 000 руб. по дебету счета 01, 125 000 руб. по кредиту счета 02);

сводный оборот = — 125 000 руб. По таблице получаем, что следует сделать проводки:

Д-т сч. 77 К-т сч. 68-04-2 — на сумму 100 000 руб. • 0,24 = 24 000 руб.;

Д-т сч. 09 К-т сч. 68-04-2 — на сумму 25 000 руб. • 0,24 = 6 000 руб.

2. Далее определим проводки исходя из того, что временные разницы образуются из разниц в первоначальной стоимости и в методе расчета амортизации.

Для ВР из-за разниц в стоимости: сводное сальдо начальное = 100 000 руб.; сводное сальдо конечное = 75 000 руб.; сводный оборот = — 25 000 руб. Проводка: Д-т сч. 77 К-т сч. 68-04-2 — на сумму 25 000 руб. • 0.24 = 6 000 руб.

Для ВР из-за разниц в амортизации: сводное сальдо начальное = 0 руб.; сводное сальдо конечное = — 100 000 руб.; сводный оборот = — 100 000 руб. Проводка: Д-т сч. 09 К-т сч. 68-04-2 — на сумму 100 000 руб. • 0,24 = 24 000 руб.

Следует заметить, что в следующем месяце проводки получатся такие:

Д-т сч. 09 К-т сч. 68-04-2 — на сумму 125 000 руб. • 0,24 = 30 000 руб.;

Д-т сч. 77 К-т сч. 68-04-2 — на сумму 25 000 руб. • 0,24 = 6 000 руб.;

Д-т сч. 09 К-т сч. 68-04-2 — на сумму 100 000 руб. • 0,24 = 24 000 руб.

То есть хотя не изменяется налоговая база, искажается бухгалтерская отчетность. Это происходит из-за того, что временные разницы по ОС, воз-

никающие по различным причинам, учитываются для целей ПБУ 18/02 сводно по счетам учета.

Постоянные разницы. Аналогичная проблема возникает в учете постоянных разниц. Для расчета ПНО и ПНА используются обороты по счетам 90 и 91 по виду учета ПР. Так для расчета ПНО используется дебетовый оборот по счетам 90 и 91, а для расчета ПНА — кредитовый. Это неверно, так как постоянные разницы берутся сводно, а, например, в проводки по дебету 91 счета могут попадать отрицательные суммы. Такие суммы следует трактовать аналогично кредитовому обороту по91 счету.

То есть, если имеется проводка по дебету счета 91 по виду учета ПР на сумму — 10 000 руб., то следует формировать не ПНО на сумму — 2 400 руб., а ПНА на сумму +2 400 руб.

Отрицательные суммы в проводках стали появляться в 2008 г. в связи с изменениями в ПБУ 3/2006. Например, если основное средство покупается у иностранного поставщика с выплатой аванса, то возникающие в НУ курсовые разницы трактуются как постоянные и включаются в первоначальную стоимость ОС. Курсовые разницы могут принимать любой знак, поэтому и постоянные разницы могут оказаться отрицательными. При амортизаци такого ОС эти постоянные разницы попадут на счет 90 или 91со знаком «минус».

Сравнение данных ВР и БУ

Часто в организациях возникает проблема сверки данных временных разниц и проводок по счетам 09 и 77. Могут задаваться следующие вопросы, касающиеся соответствия ВР и БУ.

1. Бухгалтер: как проверить, правильно ли посчитались временные разницы и проводки по БУ?

2. Налоговый инспектор: каким образом посчитаны проводки по счетам 09 и 77? Дайте обоснования.

3. Финансовый директор: разбейте остатки по счетам 09 и 77 на краткосрочные (<1 года) и долгосрочные (> 1 года).

В рамках типового учета в программах «1С» не всегда возможно полноценно ответить на эти вопросы.

На первый вопрос можно ответить так. Если исходные данные по ОС занесены верно, то программа рассчитывает и временные разницы и проводки по счетам 09 и 77 корректно. Для проверки можно посмотреть следующее соответствие. Если взять сводный остаток по счетам учета ОС по виду учета ВР и умножить на 0,24, то он должен совпадать со сводным остатком по счетам 09 и 77 по виду активов «основные средства». Если в исходных данных по ОС была допущена ошибка, то она обязательно

проявится либо в нарушении этого соответствия, либо не закроется счет 68-04-2 (расчет налога на прибыль) в конце налогового периода.»

В программе в документах «Закрытие месяца» («1С: Бухгалтерия 8») и «Расчеты по налогу на прибыль» («1С: Управление производственным предприятием 8») есть справка-расчет по формированию проводок по счетам 09 и 77 в разрезе объектов учета. В нем можно посмотреть как сведения о разницах, так и сведения о расчете ОНА и ОНО.

В некоторых случаях программа неправильно определяет счета 09 и 77, хотя проводки по счету 6804-2 делает правильно. Такие случаи практически невозможно выявить при обычной проверке, поэтому можно считать, что на первый вопрос ответдан.

На второй вопрос ответить сложнее. Во-первых, можно привести описание методологии налогового учета, распространяемое в статьях на дисках ИТС. С 2008 г. описание методологии ведения учета по ПБУ 18/02 можно фиксировать в учетной политике организации, и имеетсмысл сформировать учетную политику соответствующую методологии программ «1С».

Во-вторых, можно рассмотреть несколько типичных примеров ОС с временными разницами, проверить их вручную и сверить со справкой-расчетом по разницам. Эту же справку можно приложить как обоснование корректности расчета.

Отвечая на третий вопрос, следует отметить, что в текущей реализации учета ОС в программах «1С» такое разделение сделать невозможно по ряду причин. Во-первых, счета 09 и 77 не разбиты по отдельным объектам ОС, а определить за какой период времени будет списан налоговый актив (обязательство) возможно только по учетным данным конкретного основного средства. Во-вторых, даже если известно, к какому объекту ОС относится данная сумма, скажем, на счете 77, срок ее погашения зависит не просто от остатка срока амортизации объекта ОС, но от соотношения между параметрами амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учетах.

Заключение

Рассмотрим, как можно решить описанные выше трудности.

Неправильное определение счетов 09 и 77 можно решить изменением алгоритма расчета ОНА и ОНО по основным средствам. Можно было бы рассматривать не сводные остатки и обороты по счетам 01и02,а брать отдельно разницы по первоначальной стоимости и методу амортизации, но для этого придется изменить алгоритм расчета временных разниц. Сейчас в программе «1С» временные разницы находятся арифметически. То есть отдельно вычисляются суммы амортизации по БУ, НУ, ПР, а

уже по ним находится сумма ВР из соотношения: ВР = БУ— НУ— ПР. Если заменить расчет на приведенный в примерах 1 и 2 и относить суммы ВР не на общий счет 02-01, а на субсчета 02-01-1 и 02-01-2, в зависимости от типа разниц, то можно было бы организовать правильный расчет ОНА и ОНО.

С постоянными разницами все еще проще. Здесь достаточно изменить алгоритм формирования ПНА и ПНО — брать для ПНО по счетам 90 и 91 не дебетовые обороты, а положительные дебетовые и отрицательные кредитовые обороты. Аналогично для ПНА.

А вот с разделением на краткосрочные и долгосрочные задолженности по счетам 09 и 77 все гораздо сложнее. Могут быть два подхода.

1. Первый подход можно применить в организациях, в которых немного причин возникновения временных разниц и они все однотипные. Следует ввести на счетах 09 и 77 дополнительную аналитику по объектам ОС и доработать алгоритм формирования ОНА и ОНО, чтобы эта аналитика заполнялась. Далее следует для каждого типа разниц разработать отчеты по сопоставлению остатков по счетам 09 и 77 и параметров амортизации объектов ОС для разделения на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

2. Этот подход обладает универсальностью, но требует на порядок более сложный учет. Следует разработать расчет сумм амортизации «вперед» до окончания амортизации по каждому основному средству и по каждому разделу учета. То есть рассчитать все суммы БУ, НУ, ПР, ВР (в разрезе причин возникновения), ОНА и ОНО помесячно по каждому объекту ОС на все время вперед. Данные по суммам ОНА и ОНО при разбиении по месяцам и по объектам ОС сохранить в некоторой таблице и уже этот расчет использовать для разбиения задолженности.

Таким образом, с одной стороны, программы «1С: Бухгалтерия 8» и «1С: Управление производственным предприятием 8» реализуют не все нюансы налогового учета ОС, с другой стороны, они позволяют вести полноценный учет в большинстве случаев, а заложенная в них методология открыта для расширения на более сложные варианты учета.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: приказ МинфинаРоссии от 19.11.2002№ 114н.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.06.2006).