CC BY
71УДК 336.025
НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА КАК НЕОТЪЕМЛЕМАЯ ЧАТЬ ЕГО ФИНАНСОВОГО РАЗВИТИЯ
TAX MANAGEMENT OF A COMMERCIAL BANK AS AN INTEGRAL PART OF ITS FINANCIAL DEVELOPMENT
Шаповалова Ирина Михайловна, Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского, г. Симферополь
Shapovalova Irina, V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol
Мустафаева Фериде Алимовна, Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского, г. Симферополь
Mustafaeva Feride, V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol E-mail: [email protected]
Аннотация. Рассмотрено налогообложение коммерческих банков, как основа налогообложения отдельного финансово-кредитного учреждения. Проанализированы основные теории определения «корпоративного налогового менеджмента», выявлены недостатки и преимущества каждого определения. Рассмотрены основные виды налогов, которые выплачивают коммерческие банки. Выявлены недостатки и перспективы развития налогообложения в банковской сфере.
Актуальность темы исследования определяется развитием в последние годы банковской системы в связи с проведением экономических реформ, а также продолжающимися существенными изменениями в условиях ведения банковской деятельности в Российской Федерации. Эти изменения происходят по двум основным направлениям: усиление конкуренции на банковском рынке и ужесточение государственной политики в сфере банковского регулирования и налогообложения. А налоговое управление коммерческим банком является одним из ключевых факторов формирования издержек финансово-кредитных учреждений, что само по себе отразилось как на цене, так и на привлекательности конкретного банковского продукта конкурентоспособности банка в целом.
Ключевые слова: банк, налог, корпоративный налоговый менеджмент, банковская система, хозяйствующий субъект, финансовая система
государства.
Abstract. Considers the taxation of commercial banks as the basis of taxation of individual financial institutions. Analyzed the basic theory of the definition of "corporate tax management" identified the advantages and disadvantages of each definition. Describes the main types of taxes paid by commercial banks. Identified weaknesses and prospects of taxation in the banking sector.
The relevance of the research topic is determined by the development in recent years, the banking system in connection with the economic reform and the continued significant changes in the conditions of banking activities in the Russian Federation. These changes occur in two main directions: increased competition in the banking market and the tightening state policy in the sphere of banking regulation and taxation. As for the tax Department of a commercial Bank is one of the key factors in the formation of costs of financial institutions, which in itself reflected both in the price and attractiveness of the specific banking product and the Bank's competitiveness in General.
Key words: Bank, tax, corporate tax management, banking system, economic entity, financial system of the state.
Банковская система любого государства является неотъемлемой частью развития общенациональной экономики, через которую проходят все основные денежные потоки на микро- и макроуровнях. Экономика государства и банковская система являются взаимосвязанными взаимозависимыми категориями: с одной стороны, развитие банковских услуг невозможно без существования устойчивой экономико-социальной среды, которая включает в себя надлежащий уровень жизни населения, рост объема ВВП, соотношение экспорта и импорта, развитие национально производства и ключевых отраслей экономики; с другой же - национальная экономика не может эффективно функционировать без прозрачной и здоровой банковской системы, поскольку последняя является посредником в осуществлении всех финансовых операций, осуществляемых в стране. Поэтому государство заинтересовано в оздоровлении всей банковской системы посредством устранения слабых звеньев и создания новых методов надзора и регулирования деятельности банковских учреждений. На фоне преследуемой правительством цели, ужесточается и конкуренция между финансово-кредитными учреждениями. Банки вынуждены искать новые пути для большего привлечения ресурсов, создавая новые банковские продукты, эффективно управлять кредитными рисками (как на уровне отдельно взятого кредита, так и на уровне всего кредитного портфеля), разрабатывая для этих целей новые методики, а также оптимизировать финансовое управление в организации. Последнее представляет дня данного исследования наибольший интерес, поскольку в разрезе ведения финансово-хозяйственной деятельности банк является обычным коммерческим предприятием.
Для того чтобы корректно анализировать проблемы и перспективы развития налогового менеджмента коммерческого банка, необходимо дать четкое определение данной категории. На данный момент ученые-экономисты не пришли к единому подходу к определению «корпоративного налогового менеджмента», и чтобы понять его сущность, проанализируем некоторые теории относительно токования этого термина. Часть ученых-экономистов считают тождественными понятия «налоговый менеджмент» и «налоговое планирование», на наш взгляд, эта позиция является ошибочной, поскольку налоговое планирование является составным элементом налогового менеджмента.
По мнению С.В. Барулина, «корпоративный налоговый менеджмент представляет собой систему управления налоговыми потоками коммерческого предприятия путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне» [2].
Также являются содержательными взгляды на данное понятие А.П. Зрелова и М.В. Краснова. Они рассматривают понятие налогового менеджмента в двух аспектах. Во-первых, как систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика и ресурсами, составляющими его налоговую базу. Во-вторых, как деятельность налогоплательщика, которая направлена на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения. На наш взгляд, наиболее полным и подходящим для банковского сектора можно считать определение А. А. Леушева. По его словам, под корпоративным налоговым управлением понимается «неотъемлемая часть финансового менеджмента, охватывающая процесс налогообложения на корпоративном уровне, направленный на создание функционального налогового механизма, объединяющего в себе все функции налогового менеджмента, и эффективную работу по достижению финансовых целей Банка путем оптимизации методов использования предусмотренных законом прав и исполнения налоговых обязательств» [3].
Исходя из этих определений, можно отметить, что основной задачей корпоративного налогового менеджмента в коммерческом банке является минимизация налогов, уплачиваемых конкретным банком на основании принятия управленческих решений. Конечная цель корпоративного налогового менеджмента - за счет минимизации и оптимизации налогов увеличить доходы (денежные потоки) Банка. Корпоративный налоговый менеджмент призван решать проблемы управления налоговыми отношениями банков с государством, возникающие в связи с исполнением обязанностей по уплате налоговых платежей.
Обычно в системе налогообложения коммерческий банк может выступать в трех основных аспектах:
- как налогоплательщик;
- как налоговый агент;
- как посредник между государством и другими налогоплательщиками.
Отразим некоторые налоги, которые уплачивают коммерческие банки.
1. Налог на прибыль организации. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, данный вид налогообложения является прибылью, которая остается в распоряжении Банка после вычета текущих расходов.
2. Налог на добавленную стоимость. Следует отметить, что большинство банковских услуг не облагаются налогом из-за того, что часть банковских ставок не основывается на себестоимости, но они прямо влияют на уровень риска и конкуренции.
3. Налог на имущество организаций. Данная система налогообложения применима к банковским активам, как движимым, так и недвижимым.
4. Земельный налог. Уплата этого налога является осуществляется только тогда, когда здание, в котором размещается офис Банка, является личной собственностью Банка.
Банк, являясь плательщиком налогов, обязательно ведет налоговый учет доходов и расходов путем добавления перечня операций в журнал аналитического учета в строгом соответствии с правилами. Этот вид учета отражает все сделки, которые заключили Банк. Это включает в себя: покупку и продажу драгоценных камней и металлов, долговые обязательства, ведение бизнеса и другие банковские операции. В аналитическом учете отражена дата совершения сделки, цена, количество, качество или другие показатели, необходимые для данного счета [2].
Следует отметить, что банк может уйти от обязанности вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), посредством применения пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса. При этом Банк включает в себя расходы по уплате налога на прибыль организаций, взятых на вычеты НДС, уплаченного поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом полученная ими по операциям вся сумма НДС, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Коммерческий банк, приобретающий на территории Российской Федерации товары (услуги, работы) у иностранных партнеров, не являющихся налогоплательщиками, зарегистрированных в налоговых органах, выступает налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать с иностранных организаций и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. В то же время налоговая база по НДС определяется Банком как сумма дохода иностранной организации от реализации этих товаров (работ, услуг).
Кроме того, Банк является налоговым агентом, арендуя у государственной власти и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество
субъектов РФ и муниципальное имущества. В то же время налоговая база по НДС определяется Банком так же, как лизинговые платежи облагаются налогом. Банк обязан исчислять, удерживать из прибыли, уплачиваемой арендодателю, и перечислить необходимую сумму НДС.
Отечественная налоговая система на данном этапе своего развития обладает множеством проблем и несовершенств, которыми злоупотребляет большая часть налогоплательщиков государства. Для устранения этих пробелов необходимо в первую очередь, проработать все нормативно-правовые акты сферы налогового законодательства, выявить существующие проблемы и разработать меры их преодоления или же снижения уровня их риска. В особенности это должно касаться налогообложения финансово-кредитных учреждений, т.к., как уже было отмечено, здоровая банковская система является залогом процветающей финансовой системы государства.
В процессе оптимизации налогообложения коммерческих банков, необходимо не только поощрять банковское финансирование реального сектора экономки, но и исключить возможность уклонения от уплаты налогов финансово-кредитных учреждений.
Что же касается налогового менеджмента непосредственно в определенном коммерческом банке, то здесь в первую очередь необходимо руководству организации признать важность и приоритетность этого сектора ведения финансово-хозяйственной деятельности, и в соответствии с этим разрабатывать и реализовывать свою налоговую политику, оптимизируя ее под тот или иной вид банковской деятельности.
Подводя итог, можно сделать вывод об особенной роли банков как субъектов налогообложения, специфике как налогов, которые они должны платить, так и их посреднической роли, регламентированной законодательством. Следует заметить, что тема настоящего исследования очень актуальна, особенно в силу меняющегося законодательства в области налогообложения, и требует внимательного и последовательного дальнейшего изучения.
Список использованной литературы:
1. Варакина JI.H. Налог на прибыль и нормы резервных требований в регулировании банковской деятельности. Диссертация на соискание степени кандидата экономических наук. - М., 2014. - 149 с.
2. Кантырев К. А. Организационная структура и кадровое обеспечение системы налогового менеджмента в коммерческом банке // Актуальные проблемы управления 2005: Материалы международной научно-практической конференции: Вып.З/ГУУ. -М., 2005. - С. 133-136.
3. Протасова Д.С. Особенности налогообложения коммерческих банков // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2016. - № 6-4. - С. 757-760. - URL: https://www.applied-research.ru/ru/article/view?id=9692 (дата обращения: 22.10.2017).
