Налоговые вычеты НДФЛ: спорные ситуации и проблемы на практике Текст научной статьи по специальности «Право»

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НДФЛ: СПОРНЫЕ СИТУАЦИИ И ПРОБЛЕМЫ НА ПРАКТИКЕ

PIT TAX DEDUCTIONS: DISPUTED SITUATIONS AND PRACTICAL

PROBLEMS

УДК 336.2

Швецова Мария Андреевна, студентка 4 курса

юридического факультета,

ФГБОУ ВО "Марийский государственный

университет" г. Йошкар-Ола, РФ

Научный руководитель:

Тимофеева Т.Ф. к-т. юр. наук, доцент, ФГБОУ ВО «Марийский

государственный университет», г. Йошкар-Ола

Shvetsova Maria Andreyevna, 4th year student

Faculty of Law

FSBEI of HE "Mari State

University "Yoshkar-Ola, Russian Federation

Supervisor:

Timofeeva T.F. to-t. legal Sci., Associate Professor, FSBEI of HE "Mari State University", Yoshkar-Ola

Аннотация: Рассмотрены проблемы правоприменения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации. Проанализировано законодательство НДФЛ в России; дан обзор судебной практики, приведены разъяснения законодательства финансовыми и налоговыми органами.

Abstract: The problems of enforcement of tax deductions under the tax to incomes of physical persons in the Russian Federation. Analyzed legislation personal income tax in Russia; reviewed the jurisprudence, and provides explanations of the legislation of the financial and tax authorities. Ключевые слова: НДФЛ, социальные, имущественные налоговые вычеты. Keywords: personal income tax, social and property tax deductions.

По общему правилу налог рассчитывается с доходов нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ). [1] Однако ранее Минфин многократно разъяснял, что за период до подачи работодателю заявления о предоставлении вычета

налог не пересчитывается. Это значит, что фактически вычет начинает предоставляться только с месяца подачи заявления, а налог за месяцы, предшествующие подаче заявления, можно вернуть только в налоговом органе.

Суды не поддерживали такой подход (см. постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.10.2014 по делу № А56-1600/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 29.09.2014 по делу № А50-23167/2013 и др.). [2] И только после закрепления позиции на уровне Президиума Верховного Суда Минфин также признал, что если работник обратился к работодателю не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, то организация предоставляет вычет с начала налогового периода (письма Минфина РФ от 06.10.2016 № 03-04-05/58149, от 16.03.2017 № 03-04-06/15201, от 05.09.2017 № 03-04-05/56959). [2]

Исходя из вышесказанного, полагаем, что выгодный для работника подход можно применять без существенного риска.

Таким образом, у работодателя можно в течение года получить не только имущественные, но и социальные вычеты (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ). [1] Для этого работник должен взять в налоговом органе специальное уведомление.

Если работник обратился за вычетом (и принес соответствующее уведомление) не в начале года, то налог за предшествующие месяцы работодатель должен ему вернуть. Такое разъяснение дано в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (далее — Обзор). [3]

Также, залогодержатель может применить имущественный вычет в размере стоимости имущества, полученного в счет исполнения обязательства, при его продаже. Эта стоимость определяется как размер обязательства, погашенного передачей имущества. Такой вывод сделан в п. 16 Обзора и в письме ФНС России от 28.07.2014 № БС-4-11/14579@. [2]

Главное условие применения вычета для залогодержателя — фактическое осуществление расходов на его приобретение (п. 2 ст. 220 НК РФ). [1] В какой форме осуществлены такие расходы, не важно, необходимо лишь достоверно установить их размер. В частности, если имущество получено физлицом в качестве погашения долга перед ним, то сумма этого долга и будет стоимостью полученного имущества. Ведь это эквивалентно тому, что налогоплательщик сначала получил долг в виде денег, а потом эту же сумму денег отдал в виде платы за переданное ему имущество.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2): [принят гос. думой 19. 07.2000] // ст. 105.3 Доступ из справ. -правовой системы «Консультант Плюс»,источник:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1967 1/5e01f3a0a83a29f1741823fb9304593195004235/

2. "Налоговые вычеты НДФЛ: разбираем спорные ситуации" -https://kontur.ru/articles/5642

3. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ: обзор судебной практики и разъяснение законодательства -https://cyberleninka.ru/article/Mmuschestvennye-nalogovye-vychety-po-ndfl-obzor-sudebnoy-praktiki-i-razyasnenie-zakonodatelstva

Literature:

1. The tax code of the Russian Federation (part 2): [adopted by state. Duma 19. 07.2000] // Art. 105.3 Access from Ref. of the Consultant Plus legal system, source: http: //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/5e01f3a0a83a29f174 1823fb9304593195004235/

2. "Tax deductions of personal income tax: we analyze controversial situations" -https://kontur.ru/articles/5642

3. Property tax deductions for personal income tax: a review of judicial practice and clarification of the legislation