CC BY
28
Итак, по результатам тестирования предприятие получило 798 баллов из возможных 1662. Это составляет 47 % от максимального количества балов. Следовательно, в нашем примере надежность СВК предприятия составляет 47 % или по субъективной оценке аудитора СВК надежна менее чем на половину.
Из результата анализа данных таблицы видно, что наиболее рискованными участками ведения бухгалтерского учета являются учет формирования себестоимости готовой продукции (надежность СВК составила 21 %), учет выпуск готовой продукции (25 %), учет формирования доходов (26 %). А наиболее стабильными — учетная политика (надежность СВК составила 81 %), учет кассовых операций (75 %), учет опбеаций по расчетным счетам (90 %).
Этап 5. Подведение итогов по оценке надежности СВК
Учитывая риски и общий уровень существенности, можно сделать заключение об объемах аудиторской выбооки.
Во-первых, учитыва что в нашем примере риск был признан ссед-ним, то необходимо снизить процент надежности на 10 %. Следовательно, надежность СВК предприятия составляет 37 %.
Данна информация будет в дальнейшем учитываться при определении объема выборки для проведения аyдлтoрcкoй проверки. По результатам тестирования СВК аудитоо может рекомендовать предприятию провести определенные мероприятия для увеличения надежности СВК.
УДК 658:[336.22+347.455]
А.М. Гогина (Тула, ИФНС г. Тулы)
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОГОВОРОВ ЗАЙМА
Рассматриваются налоговые последствия использования предприятиями в хозяйственной деятельности при дефиците денежных средств договоров товарного займа. Приводится анализ практики применения налоговою законодательства.
В хозяйственной деятельности практически любого предприятия возникает необходимость занять не денежные средства, а материальные объекты — материмы, сырье, семена, корма и т. д. Законодательство допускает такую возможность — заключить договор займа либо договор товарного кредита. Однако применение данных договоров возможно при соблюдении норм наогового законодательства. При анаизе практики применения та-
ких договоров установлены следующие особенности налогообложения возникающих при использовании предприятиями договоров займа.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору займа одна стооона (заимодавец) пeлeдaет в
собственность другой стоооне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуетст возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Сторонами договора займа могут быть любые дееспособные юридические и физические лица, являю-щиест собственниками своего имущества. Такой договор считаетст заключенным только с момена передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). По договору займа передаваемые веши поступают в собственность заемщика, поэтому заимодавец теряет на отданные по договору вещи все права и может требовать возврата лишь аналогична вещей.
Если од нм из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть совершена в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Для подтвееждения факта его заключения заинересоважа сторона вправе использовать любые письменные докаательства (п. 1 ст. 162 ГК РФ).
Договоо займа — возмездный договор. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено особо. В противном случае заемщик обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование имуществом на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ. Ставка процентов определяется по существующей ставке рефинансирования Банка России надень уплаты долга.
Если заем выдаетст вещами, то для расчета процентов необходимо определить в договоре займа стоимость пеледанных вещей. В отсутствие условия о возмездности в таком договоое он являетст безвозмездным на основании п. 3 ст. 809 ГК РФ.
Заем, полученный вещами, считаетст возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу и уплаты процентов за пользование займом (п. 3 ст. 810 ГК РФ).
При нааушении условий заключенного договора заемщик уплачивает проценты за неисполнение денежного обязательства и возмещает убытки заимодавца, возникшие вследствие неисполнения заемщиком своих обязательств.
Досрочное расторжение договора займа возможно в следующих слу-чах, если:
- заемщик своевременно не погашает часть займа в соответствии с порядком, установленным в договоре;
- заемщик не выполняет условия договора целевого займа (т. е. или использует заем не на те цели, на которые он был предоставлен, или не обеспечивает заимодавцу возможность кoдтрoля);
- заемщик не выполняет обязанностей по обеспечению возврата займа по договору, обеспеченному залогом, поручительством или банковской гарантией;
- утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за которые заимодавец не может отвечать.
Результатом заключения пуeдпуидиeм данных договооов товарного займа авляются определенные налоговые последствия (доначисление налогов, пеней, привлечение к налоговой ответственности — штрафные санкции). Данна ситуация может выглядеть следующим образом.
Общество А (Заемщик) отнесло на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, убытки по договооу займа, заключенному с Обществом Б (Займодавец). Согласно данному договору Займодавец передает Заемщику 350 т пшеницы по цене 2,3 тыс. руб. за 1 т, а Заемщик обязуется вoзвлaтить Займодавцу 350 тонн пшеницы по цене 2,3 тыс. руб. за 1 т на общую сумму 731,8 тыс. руб., однако пи покупке в более поздний период пшеницы ее стоимость возросла, и у предприятия получился убыток по договору займа в сумме 232,5 руб., котооый Общество А отраило в декларации по налогу на прибыль.
В рассматриваемой ситуации цена получаемой и подлежащей передаче пшеницы установлена договором займа. Получение организацией активов в виде займа не приводит к увеличению капитала организации и не является ее доходом в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтелскому учетт «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного прикаом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н. Стоимость полученных по договору займа матери лов формирует кредиторскую задолженность организации перед заимодавцем.
Для отражения информации о займах, полученных организацией на срок не более 12 месяцев, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дeхeльнocти организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При погашении займа обрауется стоимостна разница между оценкой пшеницы при получении займа и ценой пшеницы, приобретенной у поставщик для погашения займа.
Данна стоимостная разница возникает в момент погашения займа и в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, подлежит отражению в составе прочих операционных расходов.
В целях наогообложения прибыли пи определении итоговой баы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Наогового кодекса РФ (далее — НК РФ) доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа независимо от формы оформления заимствований, а также расходы в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований, не учитываются.
Следовательно, разница в стоимости пшеницы в бухгатерском учете включена в расходы, фолмилующие финансовый результат в момент погашения займа, а в наоговом учете не признается расходом, учитываемым при определении налоговой баы по налгу на прибыль. Следовательно, Общество А неправомерно уменьшило налогооблагаемую бау по наогу на прибыль на сумму убытка от сделки, и в случае проведения наоговым олганом выездной наоговой поверки предприятию доначисллт не только сумму наога на прибыль и пени, но и привлекут к наоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.
Существует еще одна проблема в отношении НДС с суммы процентов по займу в натураьной фолме. Если в отношении процентов, полученных по кредиту, НК РФ прямо указывает, что под наогообложение подпадает только та часть процентов, которая превышает проценты, рaccчитaн-ные исхода из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то в отношении процентов, начисленных по натуральному займу, налоговое законодательство не содержит специаьных положений. Следовательно, НДС с процентов по договору займа в натураьной форме исчисляется со всей суммы. Ставка наога по процентам составляет 18 %.
Таким обраом, дал минимизации наоговых последствий пи применении вышеукаанных договолов необходимо учитывать следующие принципы, которые лежат в основе методики провелки наогового законодательства по данному вопросу:
- у заемщика полученный убыток в момент погашения товарного займа в наоговом учете не уменьшает наогооблагаемую бау по наогу на прибыль;
- у займодавца полученные проценты полностью включаются в налогооблагаемую базу по наогу на прибыль и наогу на добавленную стоимость.
Вышеизоженные правила ведения финансово-хозяйственной дея-тeунocти являютст перспективными длл предприятий, работающих в таки отраслях пищевой промышленности, как мукомольно-крупяна, производство растительных масел и т. п.
УДК 005.591.43:336
Э.А. Кленчева (Тула, ТулГУ)
ДОСТОИНСТВАИНЕД ОСТАТКИ ФИНАНСОВОГО АУТСОРСИНГА
Рассматривается практика аутсорсинга, помогающая компаниям решить проблемы функционирования и развития в рыночноо экономике.
