CC BY
559
Налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Дагестан: структура, проблемы формирования, перспективы роста
Р.Г.Сомоев,
докт.экон.наук, профессор кафедра «Финансы и страхование», Дагестанский государственный университет,
e-mail: somoev@yandex.ru
Tax income of the consolidated budget of the Republic of Dagestan: structure, problems of formation, growth prospect
Somoev R.G.,
Doctor of Economics, Professor, Finance and insurance,
Dagestan State University e-mail: somoev@yandex.ru
Аннотация: в статье исследованы проблемы и перспективы формирования эффективной модели налогового федерализма в Российской Федерации, проведен анализ налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан, определены некоторые направления укрепления налогового потенциала региона в условиях сложившейся модели налогово-бюджетного федерализма в России.
Abstract: in article problems and prospects of formation of effective model of tax federalism in the Russian Federation are investigated, the analysis of the tax income of the consolidated budget of the Republic of Dagestan is carried out, some directions of strengthening of tax capacity of the region in the conditions of the developed model of the tax and budgetary federalism in Russia are defined.
Ключевые слова: модель налогового федерализма, консолидированный бюджет, местные бюджеты, структура доходов бюджета, налоговые доходы, межбюджетные трансферты, налоговый потенциал.
Keywords: model of tax federalism, the consolidated budget, local budgets, structure of the income of the budget, the tax income, the interbudgetary transfers, tax potential.
Налоги формируют основную часть доходов бюджетов во всех странах рыночной экономики, образуя дополнительные рычаги государственного воздействия на экономику. Совершенно очевидно, что налоговая система федеративного государства должна содержать четкие механизмы разграничения полномочий по установлению, взиманию и перераспределению налогов между федеральными органами власти и субъектами Федерации.
Формирование эффективного механизма межбюджетного распределения налоговых доходов имеет важное экономическое, политическое и социальное значение для успешного развития всех стран с федеративным устройством. Россия в этом отношении — не исключение. Современное состояние взаимоотношений между бюджетами разных уровней РФ характеризуются многочисленными проблемами, которые не теряют своей остроты вот уже многие годы. Не случайно насущная важность решения всего комплекса проблем налогового федерализма неоднократно отмечается в ежегодных Бюджетных посланиях Президента РФ.
Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и закрепление их конкретных видов за федеральным, региональными и местными бюджетами. Это обеспечивает не только самостоятельность бюджетов, но и активизирует их роль в реализации государственной региональной политики, дает возможность субъектам РФ и муниципальным образованиям без вмешательства центра формировать свои бюджеты и составлять прогнозы социально-экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, и на уровне местного самоуправления, о создании системы доходов каждого уровня власти, следовательно, и современной модели налогового федерализма РФ. С этой точки зрения налоговая система должна строиться не механически, исходить не только из того, кому, сколько нужно доходов, а прежде всего какие налоги, на каком уровне власти (бюджета) будут иметь большую
фискальную, экономическую и социальную эффективность.
По данным аналитической справки ФНС России «О поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ в 2014 году» в консолидированный бюджет РФ в 2014 году поступления составили 12 670,2 млрд. рублей, что на 11,3% больше, чем в 2013 году [17].
Структура доходов по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации
2013 г. 2014 г.
Всего: 11 327 млрд. руб. Всего: 12 6 70 млрд. руб.
51%
: I
п
■ Федеральный бюджет Я Консолидированные бюджеты субъектов РФ
Рисунок 1 - Структура администрируемых ФНС России налоговых доходов по уровням консолидированного бюджета РФ в 2013-2014 годы
Формирование всех налоговых доходов в 2014 году на 80% обеспечено за счет поступления федеральных налогов: НДПИ - 23%, НДФЛ - 21%, налога на прибыль - 19%, НДС - 17%. В 2013 году совокупная доля указанных налогов составляла 79%.
В консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2014 году поступило налоговых доходов 6 455,6 млрд. рублей, или на 8,3% больше, чем в 2013 году. Формирование налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2014 году на 85% обеспечили отчисления от федеральных налогов, в том числе НДФЛ - 42%, налог на прибыль - 30% и акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, - 7%. Имущественные налоги, которые относятся к региональным и местным, составили 15% доходов [17].
Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации
Налог на прибыль
1 719 млрд рублей 29%.
2013 г. 5 959 млрд.руб.
НДФЛ
2 498 млрд. рублей 42%
I
Остальные
налоги
309 млрд
рублей 5о/о рублей
1%
41 млрд.
. Акцизы
491 млрд рублей 8%
Имущественные налоги
901 млрд. рублей 15%
Налог на прибыль
1 962 млрд рублей 30%
Остальные налоги
336 млрд. рублей 5%
2014 г. 6 456 млрд.руб.
НДП
46 млрд рублей 1%
Акцизы
478 млрд. рублей _7 °/о _ _
-1 ii.ii |
НДФЛ
2 679 млрд. рублей 42%
. Имущественные налоги
955 млрд. рублей 15%
Рисунок 2 - Структура администрируемых ФНС России налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2013-2014 годы
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в течение последних лет более 50% всех налоговых поступлений приходится на бюджеты субъектов Федерации.
Таблица 1
Объем налоговых доходов и их распределение между федеральным бюджетом РФ и консолидированными бюджетами субъектов Федерации за
2010 - 2014 годы
Годы ВВП, трлн руб- Консолидированный бюджет РФ В том числе
федеральный бюджет бюджеты субъектов РФ
трлн руб- в % к ВВП трлн руб- в процентах к трлн руб- в процентах к
ВВП бюджету РФ ВВП бюджету РФ
2010 44,9 7,7 17,1 3,2 7,1 41,6 4,5 10,0 58,4
2011 54,6 9,7 17,7 4,5 8,2 46,4 5,2 9,5 53,6
2012 62,6 10,9 17,4 5,2 8,3 47,7 5,7 9,1 52,3
2013 66,5 11,3 17,0 5,4 8,1 47,8 5,9 8,9 52,2
2014 70,9 12,7 17,9 6,2 8,7 49,0 6,5 9,2 51,0
Составлена по: ФНС России подвела итоги работы за 2013 год и определила задачи на 2014 год //Налоговый вестник. - 2014.- № 3. - С. 10-12; сайт ФНС РФ.
Консолидированный Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФ бюджет РФ
□ 2010 П2011 02012 СЗ 2013 В2014
Рисунок 3 - Объем налоговых доходов и их распределение между федеральным бюджетом РФ и консолидированными бюджетами субъектов
Федерации за 2010 - 2014 годы
В тоже время объем межбюджетных трансфертов, передаваемых бюджетам субъектов РФ, в том числе Республике Дагестан (см. табл. 2), свидетельствует о значительном разрыве между доходными источниками и расходными полномочиями субъектов Федерации и муниципальных образований. Эти показатели отражают то, что, несмотря на проводимые в РФ реформы в сфере бюджетно-налогового федерализма, все ещё сохраняется неэффективная модель распределения и разграничения налоговых поступлений и полномочий между публично-правовыми образованиями РФ.
В таблице 2 представлены плановые и отчетные данные об исполнении доходной части консолидированного и местных бюджетов Республики Дагестан за 2014 год. Так, доходы консолидированного бюджета Республики Дагестан за прошедший год составили 89,9 млрд. руб. или 104,6% к предыдущему году. Налоговые и неналоговые доходы увеличились на 4,3% и составили 26,9 млрд. рублей. Межбюджетные трансферты из федерального бюджета получены в объеме 63,0 млрд. руб., что составило 70,1% (2013 год -
70%) от общего объема доходов, а к уровню предыдущего года - 104,7% (2013 год - 104,1%) [16,18].
Таблица 2
Отчет об исполнении консолидированного и местных бюджетов РД
по доходам за 2014 год
В млн руб.
Консолиди В том числе
Наименование рованный бюджет бюджеты бюджеты бюдже-
доходов бюджет субъекта РФ* субъекта РФ городских округов муниципа льных районов ты городских и сельских поселений
Доходы бюджета - план 97 772,1 90 685,3 14 935,9 25 585,6 2 846,6
факт 89 902,5 84 167,1 12 878,6 24 826,0 2 841,2
выполнение плана, % 91,9 92,8 86,2 96,9 99,8
в том числе:
Налоговые и неналоговые
доходы, план 32 723,0 25 525,4 3 792,0 2 639,4 766,2
факт 26 923,6 20 413,8 3 050,3 2 660,4 799,0
выполнение плана, % 82,3 80,0 80,5 100,8 104,3
Безвозмездные
поступления, план 65 049,1 65 159,9 11 144,0 22 946,1 2 080,4
факт 62 978,8 63 753,2 9 828,3 22 165,5 2 042,1
выполнение плана, % 96,9 97,8 88,3 96,6 98,1
Расходы бюджета - план 101 522,6 91 954,0 16 410,3 26 473,7 2 965,9
факт 92 469,3 84 872,0 14 090,1 25 523,0 2 794,5
выполнение плана, % 91,08 92,3 85,87 96,4 94,2
Дефицит / профицит, план -3750,5 -1268,7 -1474,4 -888,1 -119,3
факт -2 566,8 -704,9 -1 211,5 -697,0 46,7
Дефицит бюджета в
процентах к доходам бюджета без учета 9,5 3,4 39,7 26,2 -
финансовой помощи из
вышестоящего бюджета
*Суммы межбюджетных трансфертов, подлежащие исключению в рамках консолидированного бюджета субъекта РФ, - 36 28,4 млн руб. (план), 34 810,4 млн руб. (факт) **Источник: УФНС России по РД. - http://www.nalog.05.ru
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей во все уровни бюджетов составило 33,9 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет - 7,0 млрд. руб. (20,6% от общего объема), республиканский бюджет РД - 20,4 млрд. руб. (60,2%), местные бюджеты - 6,5 млрд. руб. (19,2%).
По сравнению с 2013 годом поступление налогов и сборов увеличилось на 7,4% (2013 год - на 13,8%) [18].
Как видно из табл. 2, в связи со сложной экономической ситуацией в РФ и РД, план мобилизации доходов в консолидированный бюджет РД за 2014 год выполнен на 91,9%, в том числе по налогам на совокупный доход -на 75,0%, а в бюджеты городских округов - только на 50,1%.
В структуре налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РД наибольший удельный вес занимают налог на доходы физических лиц (43,3%), акцизы (20,5%), налог на прибыль организаций (11,0%) и налог на имущество организаций (10,4%). При этом по сравнению с 2013 годом поступление увеличилось: НДФЛ - на 6,2%, акцизов на алкогольную продукцию - на 9,7%, налога на имущество организаций - на 13,7 процента [16,18].
В то же время установленные задания по сбору налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД исполнены всего на 82,3%, в том числе республиканский бюджет РД - 80%, местные бюджеты - 90,3 процента.
В разрезе налогов и сборов установленные бюджетные задания выполнены по следующим видам налогов: единый сельскохозяйственный налог (133%), госпошлина (181%), прочие доходы (231,6%). По остальным видам налогов бюджетные назначения остались неисполненными.
Невыполнение плановых заданий по НДФЛ связано с уменьшением по сравнению с уровнем 2013 года поступлений в республиканский бюджет по отдельным предприятиям и хозяйствующим субъектам. В частности, наблюдалось снижение поступлений: в бюджетной сфере (на 240 млн. руб.) в связи реорганизацией учреждений правоохранительных органов и сокращением численности; в кредитной системе (на 20 млн. руб.) - из-за преобразований, связанных с закрытием коммерческих банков; от футбольного клуба «Анжи» (на 100 млн. руб.) - в связи с расторжением контрактов с высокооплачиваемыми игроками; по другим хозяйствующим
субъектам (на 350 млн. руб.) - ввиду снижения объемов выполняемых работ, сокращения численного состава.
Сократились поступления по налогу на прибыль организаций, входящих в 19 консолидированную группу налогоплательщиков. Также на невыполнение бюджетных назначений по налогу на прибыль организаций повлияли произведенные возвраты на расчетные счета налогоплательщиков (174 млн. руб.), в том числе по одному из крупных налогоплательщиков - ДФ ОАО «РусГидро» (114,6 млн. руб.). Общая сумма потерь по ДФ ОАО «Русгидро» составляет 217,6 млн. руб. (с учетом зачета имеющейся переплаты и произведенных возвратов).
Немаловажным фактором, повлиявшим на невыполнение бюджетных назначений по налогу на прибыль организаций, явилось представление уточненных в сторону уменьшения (на сумму свыше 250 млн. руб.) деклараций в бюджет по крупным налогоплательщикам республики (ЗАО «Мегафон-Интернешнл», ОАО «Газпром», Филиал ОАО «МТС» в Республике Дагестан и ОАО «АК «Транс-нефть») [16,18].
Основной причиной невыполнения бюджетных назначений по акцизам на алкоголь является уменьшение объемов производства алкогольной продукции по сравнению с предыдущим годом.
Как видно из табл. 2, за исключением бюджетов поселений консолидированный бюджет РД по итогам 2014 года исполнен с дефицитом в размере 2,5 млрд руб. или 9,5% от доходов бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета (допустимый БК РФ уровень составляет 15%). Из местных бюджетов РД бюджеты городских округов завершили финансовый год со значительным дефицитом - 1,2 млрд руб. или почти 40% от доходов бюджетов без учета финансовой помощи из республиканского бюджета (допустимый БК РФ уровень для местных бюджетов составляет 10%).
Из данных таблицы 3 и рис. 4 следует, что роль местных налогов в формировании доходов муниципальных бюджетов РД неоднозначна.
Таблица 3
Значение местных налогов в доходной части консолидированного и местных бюджетов РД за 2014 год (отчет)
Консолиди- В том числе
Наименование доходов рованный бюджет субъекта РФ* бюджет субъекта РФ бюджеты городских округов бюджеты муниципальн ых районов бюджеты городских и сельских поселений
млн руб. уд. вес, в % млн руб. уд. вес, в % млн руб. уд. вес, в % млн руб. уд. вес, в % млн руб. уд. вес, в %
Доходы, всего В том числе: 89 902,5 100 84 167,1 100 12 878,6 100 24 826,0 100 2 841,2 100
1. Налоговые и неналоговые 26 923,6 30,0 20 413,8 24,3 3 050,3 23,7 2 660,4 10,7 799,0 28,1
доходы
Из них
Местные налоги 1021,2 1,1 - - 764,2 5,9 3,9 0,01 253,0 8,9
-Налог на имущество физических лиц 116,1 0,1 - 40,0 0,3 0,3 - 75,7 2,7
- Земельный 905,1 1,0 - 724,2 5,6 3,6 0,01 177,3 6,2
налог
2. Безвозмезд- 62 978,8 70,0 63 753,2 75,7 9 828,3 76,3 22 165,5 89,3 2 042,1 71,9
ные поступления
*Суммы межбюджетных трансфертов, подлежащие исключению в рамках консолидированного бюджета субъекта РФ, - 36 28,4 млн руб. (план), 34 810,4 млн руб. (факт). **Источник: УФНС России по РД. - http://www.nalog.05.ru
В доходах бюджетов городских и сельских поселений их удельный вес за 2014 год составил 8,9%, бюджетов городских округов почти 6%, а муниципальных районов всего 0,01%, что объясняется зачислением этих налогов по месту расположения недвижимости. В консолидированном бюджете РД доля местных налогов достигает 1,1%, что является показателем низкой эффективности налогового администрирования и низкой налоговой дисциплиной налогоплательщиков. По этому показателю РД занимает одно из последних мест среди субъектов РФ.
Как видно из рис. 4, на долю безвозмездных поступлений приходится 76,3% всех доходов бюджетов городских округов РД (их всего 10), отчислений от федеральных налогов -10,8% , местных налогов - всего 5,9%, что говорит о неэффективной модели налогового федерализма.
Безвозмездные поступления; 76,3
Местн ые налоги; 5,9
Неналоговые доходы; 4,8
Налоги на совокупный доход; 2,2
Федеральн ые налоги; 10,8
Рисунок 4 - Структура доходов бюджетов городских округов Республики Дагестан за 2014 год, в процентах к итогу (факт)
Даже в относительно экономически благополучной столице республики значительным остается доля безвозмездных поступлений из республиканского бюджета РД, о чем свидетельствуют данные рис. 5.
Местн ые налоги; 15,2
Федеральные налоги; 21,2
Неналоговые доходы; 6,6
Безвозмездные поступления; 57
Рисунок 5 - Структура доходов бюджета г.Махачкала в 2015 году,
в процентах к итогу (план)
В таблице 4 даны нормативы распределения налоговых доходов между республиканским бюджетом РД и бюджетами муниципальных районов и
городских округов на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов.
Таблица 4
Нормативы распределения доходов между республиканским бюджетом Республики Дагестан и бюджетами муниципальных районов и городских округов на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов
В процентах
Наименование дохода Республиканский бюджет Бюджеты поселений Бюджеты муниципальных районов Бюджеты городских округов
Налог на доходы физических лиц 85 10 5(+49 из 85) 15 (+1 из 85)
Налог на прибыль организаций (18% при ставке 20%) 18
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 100
Единый налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения 100 100
Единый сельхозналог - 50 50 100
ЕНВД - - 100 100
Транспортный налог 100 - - -
Налог на имущество организаций 100 - - -
Налог на игорный бизнес 100 - - -
Законом РД № 94 установлен дополнительный (к 15%) норматив зачисления налога на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных районов в размере 49% и городских округов - 1% [3].
В таблице 5 представлены основные характеристики республиканского бюджета РД на 2013 - 2017 годы.
Как известно, основой формирования доходов бюджетов территорий служит валовой региональный продукт. Как видно из диаграммы (рис. 5), ВРП РД в 2012 г. составлял 378,0 млрд руб. (факт, уточненный план - 430,1 млрд руб.) или 128,6 тыс. руб. на душу населения РД, в 2013 г. (факт) - 426,8 млрд руб. (план - 418,0 млрд руб.) или 144,4 тыс. руб. на одного жителя РД.
Таблица 5
Основные характеристики республиканского бюджета РД в 2013 - 2017 годы (план)
_Млрд руб.
Показатели 2013 (уточненный план) 2014 2015 2016 2017 Темпы роста 2017 г. к 2013 г., в %
1. ВРП 418,0 505,1 569,0 645,3 737,8 176,5
2. Доходы 71,5 82,8 82,1 80,3 81,2 113,5
- в том числе межбюджетные
трансферты из федерального бюджета РФ 50,9 56,6 56,9 53,8 54, 7 107,5
3. Доходы без учета межбюджетных трансфертов 20,6 26,2 25,2 26,5 26,5 128,6
4. Расходы 75,0 86,8 83,9 80,3 81,2 108,3
5. Верхний предел
государственного внутреннего долга РД 13,9 13,7 18,8 5,5 2,7 19,4
- в том числе государственные гарантии РД 4,1 0,4 4,9 3,4 2,3 56,1
6. Предельный объем расходов на обслуживание
государственного внутреннего долга РД 0,1 0,3 0,4 0,1 0,05 50,0
7. Дефицит (-) / профицит бюджета 3,5 4,0 1,9
Справочно:
8. Удельный вес
межбюджетных трансфертов в общем объеме доходов
бюджета, в процентах 71,2 68,4 69,3 67,0 67,4 94,7
9. Удельный вес дефицита, в
процентах от доходов бюджета без учета межбюджетных трансфертов (предельно допустимый размер - до 15 %) 17,0 15,4 7,6
Составлена по: Законы РД «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» от 28.12.2013 №101, «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» от 30.12.2013 №110, «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» от 30.12.2014 № 94 (с изменениями от 10 марта 2015 года № 17).
Рисунок 6 - Динамика ВЕВИ^П и доходов (в том числе межбюджетных трансфертов) республиканского бюджета Республики Дагестан за 2012 -
2017 годы, млрд руб.
Несмотря на рост ВРП, доходы республиканского бюджета в основном формируются за счет межбюджетных трансфертов (дотаций, субвенций и субсидий) из федерального бюджета: в 2012 г. - 47,9 млрд руб., 2013 г. - 50,9 млрд руб., 2014 г. - 56,6 млрд руб., 2015 г. - 56,9 млрд руб., что служит показателем низкой налогоемкости экономики РД, существования теневого бизнеса.
600 -1-
538,3
500 400 300 200 100
2012 2013 2014 2015
■ ВРП ■ Налоговые платежи в бюджетную систему РФ
Рисунок 7 - Динамика ВРП и налоговых платежей в бюджетную систему РФ по Республике Дагестан за 2012 - 2015 годы, млрд руб.
Как видно из рисунков 7 и 8, в связи с кризисом в экономике РФ и РД объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по РД с санкционного 2014 года начал падать, соответственно уменьшается налоговое бремя на региональную экономику с 7,4% в 2013 году до 5,7% в 2015 году (план).
5 4 3 2 1
О -I-т-т-т-,
2012 2013 2014 2015
—♦—Налоговая нагрузка на экономику РД
Рисунок 8 - Динамика налоговой нагрузки на региональную экономику Республики Дагестан за 2012 - 2015 годы, в процентах к ВРП
Доля средств, получаемых бюджетом республики из федерального бюджета РФ, остается значительной (рис. 9). В 2015 году межбюджетные трансферты запланированы в сумме 56,9 млрд руб. или 69,3 % от всех поступлений в бюджет РД. Это свидетельствует о весьма низком бюджетно-налоговом потенциале РД, который, как известно, в основном формируется в реальном секторе экономике за счет роста инвестиций, создания новых рабочих мест, увеличения покупательной способности населения, развития малого и среднего бизнеса и т.д. [3].
Рисунок 9 - Динамика уровня дотационности республиканского бюджета Республики Дагестан в 2005-2017 годы, в процентах к итогу доходов
Из приведенных выше данных следует, что весомую роль в сбалансировании бюджетов территорий играет федеральный бюджет. Это говорит о том, что при любом общественном строе центральная власть сохраняет в своих руках значительную долю «общественного пирога», осуществляет единую бюджетную и налоговую политику, занимается регулированием территориальных бюджетов за счет установления нормативов отчислений от федеральных налогов, предоставления дотаций, субвенций, трансфертов и другой финансовой помощи.
Бюджетная стратегия Республики Дагестан должна быть ориентирована на содействие социально-экономическому развитию региона при безусловном наращивании налогового потенциала. Этого предстоит добиться как за счет создания новых источников налоговых и неналоговых доходов, так и за счет рационального использования имеющихся.
Приведенные выше данные свидетельствуют о настоятельной необходимости формирования транспарентной системы межбюджетного распределения налоговых доходов. Оказание финансовой помощи не должно
быть определяющим при распределении налоговых доходов между различными бюджетами. Более того, оно должно выступать вторичным и быть лишь дополняющим по отношению к процессу формирования долговременной собственной налоговой базы бюджетов нижестоящих уровней. Формирование эффективного механизма межбюджетного распределения налоговых доходов имеет важное экономическое, политическое и социальное значение для успешного развития всех стран с федеративным устройством. Россия в этом отношении — не исключение.
В «Основных направлениях бюджетной и налоговой политики Республики Дагестан в 2015-2017 годах и мерах по ее совершенствованию» отмечается, что «основной задачей налогообложения является обеспечение роста доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности республиканского бюджета в среднесрочной перспективе будут предприниматься усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.
В первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Данная работа будет проводиться, прежде всего, в рамках реализации приоритетного проекта развития Республики Дагестан «Обеление экономики» по следующим направлениям:
проведение мониторинга поступления налога на прибыль от основных налогоплательщиков, выявление причин снижения поступлений, а также увеличения размера задолженности;
актуализация сведений о правообладателях земельных участков и объектов недвижимости, увеличение до рекомендованных ставок налога на имущество физических лиц, земельного налога и значений коэффициента К2 по ЕНВД;
приведение в соответствие баз данных УФНС России по РД и УГИБДД МВД по РД о собственниках транспортных средств и количестве
зарегистрированных транспортных средств;
проведение работ по выявлению и пресечению использования работодателями схем минимизации налогообложения в виде выплаты неучтенной («теневой») заработной платы;
анализ загруженности производственных мощностей предприятий-производителей алкогольной продукции;
выявление и постановка на учет лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации.
Необходимо активизировать осуществление отраслевыми Министерствами и ведомствами мониторинга и анализа налоговой базы подведомственных предприятий своих отраслей, изыскание резервов по увеличению поступлений в бюджет от них, в том числе:
доведение налоговой нагрузки в отрасли «Строительство» в республике до уровня по СКФО;
Важным направлением должно стать проведение работы по привлечению в республику инвесторов, реализующих инвестиционные проекты, в том числе за счет предоставления им налоговых и иных преференций» [9].
Одними из важных вопросов, стоящих сегодня перед республикой, остаются легализация «теневой» экономики, расширение
налогооблагаемой базы и, соответственно, увеличение доходов бюджета. Правительством РД принимается ряд мер, направленных на повышение заинтересованности муниципальных образований в расширении собственной налогооблагаемой базы.
В 2014 году велась работа по реализации мероприятий в рамках приоритетного проекта развития РД «Обеление» экономики», направленного на выведение экономики «из тени» за счет активизации работы местных органов власти и налоговых органов, а также работы с налогоплательщиками. В реализации проекта задействованы все уровни власти, были заключены соответствующие Соглашения о взаимодействии и
обмене информацией. Особое внимание в проекте уделяется вопросам актуализации данных по имущественным налогам, постановке на налоговый учет предпринимателей, осуществляющих деятельность без регистрации.
Результатом проведенной в 2014 году работы явилось внесение в государственный кадастр недвижимости сведений о 70,4 тыс. земельных участках и 113,2 тыс. объектах капитального строительства, при этом поставлено на налоговый учет 41,4 тыс. земельных участков и 22,9 тыс. объектов недвижимости. За 2014 год поступление земельного налога увеличилось в сравнении с предыдущим годом на 22,1%, налога на имущество физических лиц - на 4,2 процента [16,18].
По предварительным данным количество транспортных средств, прошедших идентификацию в УФНС России по РД, на конец 2014 года составило 509,8 тыс. единиц, увеличившись в 1,5 раза по сравнению с началом 2014 года. За 2014 год поступление транспортного налога увеличилось на 18,5% в сравнении с предыдущим годом.
По данным УФНС России по РД в 2014 году проведены проверки в отношении 11052 субъектов предпринимательства, при этом выявлены 2919 субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации, из них 20 1642 субъекта (56,3% от количества выявленных) поставлены на учет. В результате по специальным режимам налогообложения, применяемым к субъектам малого и среднего предпринимательства, за 2014 год поступило: по упрощенной системе налогообложения - 583,3 млн. руб. (на 7,4% больше объема 2013 года), по ЕНВД - 345,7 млн. руб. (на 39,1% больше), по ЕСХН - 19,8 млн. руб. (на 23,7% больше).
Удельный вес налоговых поступлений в консолидированный бюджет РД на 2015 год ожидается в размере 34,7%, республиканском бюджете -29,5%, местных бюджетах - 47%. На долю акцизов приходится 8,2% всех доходов консолидированного бюджета РД. Это неплохие показатели для одного из высокодотационных и депрессивных регионов России [16,18].
Основной целью дальнейшего реформирования налогового федерализма в РФ представляется переход к такой ее модели, при которой регионы будут стремиться к росту собственной доходной базы и к уменьшению межбюджетных потоков, объемов трансфертов, выделяемых, из федерального бюджета. Одним из эффективных способов стимулирования регионов зарабатывать средства самим является изменение пропорций налоговых отчислений от регулирующих доходов в бюджеты разных уровней в пользу субъектов РФ и муниципальных образований. Ориентация на большее налоговое самообеспечение, как показывает практика, служит мощным стимулом деятельности региональных органов власти и органов местного самоуправления по развитию финансово-экономического потенциала территорий.
Существующая система отчислений от регулирующих доходов не имеет под собой научно обоснованной основы и не способна решать проблемы регулирования бюджетов. Установление единых нормативов отчислений в региональные и местные бюджеты без учета всех особенностей и специфики территорий привело к еще большему росту количества дотационных бюджетов. При изменении пропорций распределения налоговых поступлений между бюджетами следует исходить из положения о доведении доли закрепленных доходов до уровня не менее 70 процентов доходной части региональных и местных бюджетов, что обеспечит налогово-бюджетную безопасность соответствующих властей.
Механизмом реализации налогового федерализма служат налоговые отношения между различными уровнями управления. Они выражаются в предоставлении им права на налоготворческую деятельность (на введение или отмену налогов и сборов, на установление или изменение элементов налога, нивелирование ими в целях регулирования социально-экономического развития), в разделении и распределении налогов между уровнями бюджетной системы.
Предоставление региональным органам власти и органам местного
самоуправления права в области налоготворчества не должно подталкивать их к широкомасштабным изобретениям новых видов налогов и сборов, способствующих торможению хозяйственного развития территорий, снижению инвестиционного и предпринимательского климата. Как отмечал А. Маршалл, местные сборы не должны быть «обременительными», такими, «... которые не приносят компенсирующих выгод выплачивающим их лицам, а должны приносить выгоды или быть «вознаграждаемыми». Подобные сборы. могут привлечь население и промышленность, а не вытеснять и то и другое» [13, с.244].
Система местных налогов, на наш взгляд, должна развиваться в двух направлениях. В качественном - в смысле формирования целостной системы местного налогообложения с предоставлением налоговой инициативы местным органам самоуправления. В количественном - в направлении наращивания доходной базы местных бюджетов и увеличении в них собственных доходных источников при соответствующем снижении доли регулирующих доходов. Для этого необходимо охватить местными налогами все имеющиеся на местах ресурсы, но упор, как кажется, следует делать на имущественное обложение. Немаловажное значение в укреплении доходной базы местных бюджетов также имеют неналоговые платежи (местные займы, сборы, пошлины, штрафы, а также средства, заимствованные на денежном рынке, банковские кредиты), роль которых усиливается в период рыночной экономики. Но, с другой стороны, из-за отсутствия четкой законодательной базы для взимания этих платежей, ограничено их использование в формировании местных бюджетов. Поэтому следует поставить на повестку дня вопрос о разработке закона о неналоговых платежах.
Следует отметить, что те недостатки в межбюджетных отношениях, которые присущи отношениям между центром и субъектами Федерации, также присутствуют на уровне региональных органов власти и органов местного самоуправления. Местные бюджеты Республики Дагестан балансируются почти на 80% за счет субвенций, субсидий и дотаций,
выделяемых из федерального бюджета (через республиканский бюджет). Перечисление даже всех видов налогов в полном объеме в бюджеты местных органов не сможет перекрыть полностью их расходы (за исключением ряда городских бюджетов) в связи с низким налоговым потенциалом районов и городов РД, подорванностью доходной базы экономическим кризисом. Такое положение сложилось во многих регионах Российской Федерации.
Принципиально важное значение имеет необходимость закрепления за местными бюджетами таких источников, которые обеспечивали бы стабильное поступление доходов. Вот почему в местном налогообложении основной упор должен быть сделан на поимущественные и подоходные налоги. В этой связи в первую очередь следует передать в местную компетенцию налог на имущество организаций, несколько повысив его предельную ставку (например, до 2,5 %).
Установленные федеральным законодательством крайне ограниченные налогово - бюджетные полномочия органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления позволяют перекладывать политическую и финансовую ответственность за сбалансирование территориальных бюджетов и состояние социальной сферы на федеральный центр. Противоречия между децентрализацией бюджетных ресурсов, формальной централизацией налогово - бюджетных полномочий усугубляются неустойчивостью макроэкономических условий, слабостью демократических институтов, неразвитостью рынков капиталов и низкой мобильностью факторов производства, завышенными социальными ожиданиями и требованиями к государству, резкими различиями в бюджетной обеспеченности субъектов Федерации и муниципальных образований [8].
До тех пор, пока органы власти субъектов и местного самоуправления не обладают законодательно установленной налогово - бюджетной автономией, они не будут заинтересованы в эффективном управлении общественными финансами, реструктуризации бюджетной сферы и создании
благоприятных условий для экономического развития соответствующих территорий. Только законодательно установленные налогово - бюджетные полномочия могут быть основой для реальной, поддерживаемой четкими правовыми механизмами ответственности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления за результаты своей финансовой и социально -экономической политики.
Бюджетная стратегия на среднесрочную перспективу должна быть ориентирована на содействие социально-экономическому развитию Республики Дагестан при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных расходов, стимулировании развития налогового потенциала.
Налоговая политика, обеспечивая в среднесрочной перспективе необходимый для выполнения обязательств объем бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, инвестиций в создание новых производств и повышения производительности труда. Актуальными остаются вопросы повышения собираемости налогов и качества налогового администрирования.
Необходимо активизировать работу по полноценному учету имущества казны РД и казны муниципальных образований, его полному отражению в финансовой отчетности.
В целях сбалансированности республиканского и местных бюджетов необходимо обеспечить соответствие объема действующих расходных обязательств реальным доходным источникам и источникам покрытия дефицита бюджета, а также взвешенный подход при рассмотрении возможности принятия новых бюджетных обязательств.
В перспективе приоритеты РД состоят в наращивании налоговых доходов на основе:
привлечения и поддержки частных инвестиций в процесс модернизации и создания новых производств;
стимулирования инновационной деятельности;
повышения производительности труда; поддержки развития малого и среднего бизнеса; сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений; улучшения налогового администрирования.
Необходимо активизировать работу по полноценному и достоверному учету государственного, муниципального и частного имущества, в том числе земельных участков.
Важнейшим резервом роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет РД в условиях высокой безработицы, в особенности в молодежной среде и сельской местности, безусловно, является создание новых рабочих мест с вытекающими отсюда позитивными последствиями не только в фискальной, но и социальной, экономической и правовой сферах. Эта известная истина, апробированная и учитываемая в цивилизованных социумах при проведении государственной финансово-экономической и социальной политики, к сожалению, никак не может послужить первоочередным руководством к действию для большинства руководителей органов власти разных уровней не только Дагестана, но и РФ в целом.
В заключении следует отметить, что, как показывает мировая практика, долгосрочную сбалансированность и самостоятельность бюджетов всех уровней бюджетной системы страны необходимо обеспечивать, прежде всего, налоговыми методами, путем развития налогового, значит экономического, потенциала территорий, а не на основе оказания финансовой помощи бюджетам нижестоящих уровней в виде дотаций, субвенций и субсидий, а также бюджетных кредитов.
Список литературы
1. Бюджетный кодекс РФ. - М.: ЭКМОС, 2015.
2. Налоговый кодекс РФ. - М.: Проспект, 2015.
3. Закон Республики Дагестан «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» от 30.12.2014 № 94.
4. Закон Республики Дагестан «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» от 30.12.2013 № 110.
5. Закон Республики Дагестан «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» от 28.12.2013 № 101.
6. Решение Махачкалинского Городского Собрания «О принятии бюджета Махачкалы на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 гг.» от 30.12. 2014 № 34-2.
7. Постановление Правительства РФ «Об основных направлениях налоговой политики РФ на 2015 - 2017 годы». - www.minfin.ru.
8. Постановление Правительства РФ «О Программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 года» от 15.08.2001 № 854.
9. Постановление Правительства Республики Дагестан «Основные направления бюджетной и налоговой политики Республики Дагестан в 2015-2017 годах и меры по её совершенствованию» - www.minfin05.ru.
10. Пояснительная записка к проекту республиканского бюджета Республики Дагестан на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов -www.minfin.05ru.
11. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М. О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации //Финансы. - 2010. - № 11. - С.32-38.
12. Игонина Л.Л., Кусраева Д.Э. Налоговый потенциал региона: эффективность реализации и факторы роста: Монография. - Краснодар. -2012.
13. Маршал А.Д. Принципы экономической науки. - М.: Прогресс, 1993.
14. Ниналалова Ф.И., Рамазанов К.Х. Проблемы формирования и направления укрепления доходной базы бюджетов субъектов РФ //Вестник Дагестанского государственного университета. - 2014. - Вып. 5. - С.110-108.
15. ФНС России подвела итоги работы за 2013 год и определила задачи на 2014 год //Налоговый вестник. - 2014.- № 3. - С.10-12.
16. http://www.minfin.ru [Электронный ресурс]: сайт Министерства финансов РФ.
17. Ь11р://шшш.па1од.гц [Электронный ресурс]: сайт Федеральной налоговой службы.
18. http://www.r05.па1оg.ru/ [Электронный ресурс]: сайт «Управление ФНС России по Республике Дагестан».
The list of references
1. Budgetary code of the Russian Federation. - M.: EKMOS, 2015.
2. Tax code of the Russian Federation. - M.: Prospectus, 2015.
3. The law of the Republic of Dagestan "About the republican budget of the Republic of Dagestan for 2015 and on planning period 2016 and 2017" of 30.12.2014 No. 94.
4. The law of the Republic of Dagestan "About the republican budget of the Republic of Dagestan for 2014 and on planning period 2015 and 2016" of 30.12.2013 No. 110.
5. The law of the Republic of Dagestan "About the republican budget of the Republic of Dagestan for 2013 and on planning period 2014 and 2015" of 28.12.2013 No. 101.
6. The solution of Makhachkala City Meeting "About adoption of the budget of Makhachkala for 2015 and on planning period 2016 and 2017" of 30.12. 2014 No. 34-2.
7. The resolution of the Government of the Russian Federation "About the main directions of a tax policy of the Russian Federation for 2015 - 2017". -www.minfin.ru.
8. The resolution of the Government of the Russian Federation "About the Program of development of the budgetary federalism in the Russian Federation for the period till 2005" of 15.08.2001 No. 854.
9. The resolution of the government of the Republic of Dagestan "The main directions of the budgetary and tax policy of the Republic of Dagestan in 20152017 and measures for its improvement" - www.minfin05.ru.
10. The explanatory note to the draft of the republican budget of the Republic of Dagestan for 2015 and on planning period 2016 and 2017 - www.minfin.05ru.
11. Aliyev B. H., Musayeva H.M., Suleymanov M. M. On tax regulation of the income of subjects of Federation//Finance. - 2010. - No. 11. - P.32-38.
12. Igonina L.L., Kusrayeva D.E. Tax capacity of the region: efficiency of realization and factors of growth: Monograph. - Krasnodar. - 2012.
13. Marshall A.D. Principles of economic science. - M.: Progress, 1993.
14. Ninalalova F.I., K.H's Ramazans. Problems of formation and direction of strengthening of profitable base of budgets of territorial subjects of the Russian Federation//Bulletin of the Dagestan state university. - 2014. - Ad. 5. - P.110-108.
15. FNS of Russia summed up the work results for 2013 and defined tasks for 2014//the Tax messenger. - 2014. - No. 3. - P.10-12.
16. http://www.minfin.ru [An electronic resource]: site of the Ministry of Finance of the Russian Federation.
17. http://www.nalog.ru [An electronic resource]: site of Federal Tax Service.
18. http://www .r05.nalog.ru [An electronic resource]: site Department of FTS of Russia for the Republic of Dagestan.
