CC BY
90При низком показателе налоговой нагрузки налогоплательщику необходимо проверить данные, задействованные в расчете и при необходимости подготовить для налоговых органов документы, объясняющие причины отклонения от минимального значения.
Налоговая нагрузка может рассчитываться для конкретной организации, ИП или физлица, для группы предприятий, для отрасли в целом и т.д.
Налоговая нагрузка - показатель, имеющий достаточно важное значение не только для ИФНС, но и для самого налогоплательщика. Формул для расчета налоговой нагрузки существует несколько, но для целей налогового анализа наиболее часто из них применяется соотношение, представляющее собой долю начисленного к уплате налога (налогов) к величине полученного за соответствующий период дохода.
Список литературы
1. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
2. Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июля 2017 г. № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам».
3. Письмо от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn78/about_its/docs/4211234/ (дата обращения: 21.01.2018).
НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ: ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ, МОДЕЛИ И ЭТАПЫ
Кардумян Л.М.
Кардумян Лина Михайловна - магистрант, кафедра экономической теории и налогообложения, программа подготовки: налоговое консультирование, налоговый учет и контроль, Сургутский государственный университет, г. Сургут
Аннотация: в настоящее время современная налоговая система нашей страны слишком нестабильна, законодательство постоянно меняется, государство усиливает контроль за соблюдением налоговой системы с целью повышения собираемости налогов. В этих условиях налоговые консультанты играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками. Введение в Российской Федерации института налоговых консультантов является важной и необходимой задачей в развитии правовых основ Российского государства. Наличие такого института соответствует европейской и мировой практике. Ключевые слова: налоговое консультирование, консалтинг, сущность налогового консультирования, модели налогового консультирования.
УДК 336.02
Налоговое законодательство в нашей стране является достаточно развивающейся системой. Постоянные изменения, вносимые в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) и другие законодательные акты, регулирующие налогообложение юридических и физических лиц, вовлекают все большее число граждан в налоговые правоотношения.
Информация, полученная из различных источников, зачастую может быть настолько непроста для восприятия и противоречива, что порой самостоятельно разобраться просто невозможно. В таких ситуациях и возникает необходимость помощника, которую и может обеспечить квалифицированный налоговый консультант.
Прежде чем говорить об определении термина «налоговое консультирование» или по другому «налогового консалтинга», необходимо узнать, что понимается под «консультированием» и «консалтингом» в общих смыслах этих слов. Консалтинг (консультирование) - это профессиональная деятельность в области решения различных проблем клиента, осуществляемая лицом или группой лиц, не являющихся собственниками или сотрудниками этих организаций; это специфический вид услуги, это нематериальная услуга, результат такой услуги часто сильно отсрочен, контроль за качеством услуги достаточно сложен.
Перейдем к самому определению налогового консультирования и подробно рассмотрим, какие существуют модели налогового консалтинга, а также каким принципам должен соответствовать налоговый консультант в своей профессиональной деятельности.
НК РФ как основной закон, не дает законодательного определения налогового консультирования. Но в общем под налоговым консультированием принято понимать вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
По мнению автора, более ёмким и отражающим всю специфику определения, является высказывание Демишевой Т.А. - налоговое консультирование - это вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов [1].
Налоговое консультирование регулируется ФЗ «О налоговом консультировании» проект № 529626-6 от 23 мая 2014 года. В законе говорится о правовых основах деятельности по налоговому консультированию, принципах налогового консультирования, правах и обязанностях налогового консультанта и налоговой консультации, правах и обязанностях консультируемых лиц, тайне налогового консультирования, квалификационном экзамене, прекращение статуса налогового консультанта, ответственность налогового консультанта и т.д. Также НК РФ в отдельных статьях указывает на права и обязанности в области налогового консультирования, как налогоплательщиков, так и налоговых органов.
Изучив понятие налогового консультирования, можно перейти и к сущности налогового консультирования. Сущность налогового консультирования заключается в оказании помощи, а именно консультационной, в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением как юридических, так и физических лиц, по которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений и применения рекомендаций консультанта.
Сущность деятельности консультанта состоит не только в предоставлении частных ответов на конкретные вопросы относительно исчисления и уплаты налогов и сборов, но и в оказании консультационных услуг более широкого значения, например, относительно возможных вариантов снижению общего налогового бремени налогоплательщика до приемлемого уровня и в рамках закона.
На сегодняшний момент существует несколько моделей налогового консультирования. Анализируя существующие методы налогового консультирования, необходимо, показать и оценить все существующие модели, применяемые в практической деятельности. Рассмотрим, в чём же заключаются основные отличия вышеперечисленных моделей.
1. Экспертная модель консультирования.
Роль организации - заказчика: обеспечение консультанту доступа к необходимой и достаточной информации. Оценка результатов. Роль консультанта: информирование и
разъяснение руководителям и специалистам организации смысла норм, правил и процедур и т.п., действующих в налоговом законодательстве.
При экспертной модели консультант не принимает участия ни в диагностике проблемы, ни во внедрении решений, а отвечает лишь за этап разработки и принятия решения. Модель называется экспертной, потому что она применяется в тех случаях, когда от консультанта клиенту требуется только его компетенция, то есть консультант выступает в роли эксперта по проблеме клиента. Не участвуя сам в диагностике, консультант, работая по экспертной модели, руководствуется в основном фактами, которые ему предоставляет клиент, и видением проблемы клиентом.
2. Проектная модель консультирования.
Налоговый консультант при реализации модели проектного консультирования только предлагает и вырабатывает решения. Помощь клиенту заключается в анализе и определении его проблем, передаче своих теоретических и практических знаний. Клиент только внедряет принятые консультантом решения.
Роль организации - заказчика: предоставление необходимой информации консультанту для определения проблемы клиента. Внедрение разработанных и принятых консультантом решений.
Роль консультанта: организация и управление процессами сбора информации и ее анализа, а также разработка, обсуждение и принятие решений. Выбор форм индивидуальной и групповой работы в рамках консультационных проектов, управление групповой работой. Разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления результатов проектирования.
В этой модели консультант берет на себя ответственность за диагностику и разработку решений, но не участвует в этапе реализации, передавая ответственность за этот этап клиенту. То есть консультант выступает в роли разработчика проекта. Эта модель используется для тех решений, реализация которых достаточно проста в исполнении, не требует серьезных корректировок по ходу выполнения и особой компетенции исполнителей.
3. Процессная модель налогового консультирования.
Роль организации - заказчика: активное взаимодействие с консультантом в рамках мероприятий и процедур, предложенных консультантом. Высказывание своих идей, соображений, предложений. Совместный с консультантом анализ проблем и выработка решений. Роль консультанта: организация и управление процессами сбора информации и ее анализа, а также разработка, обсуждение и принятие решений. Выбор форм индивидуальной и групповой работы в рамках консультационных проектов, управление групповой работой. Разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления результатов консультирования. На всех этапах проекта активное взаимодействие с заказчиком.
В этой модели клиент и консультант совместно работают в течение всего процесса консультирования, поэтому при описании этой модели можно не делать различия между консультантом и клиентом, а рассматривать их как членов одной команды, работающей над решением проблемы. Процессную модель разумно использовать в больших работах по налоговому консультированию, особенно если принимаемые решения влекут за собой серьезные изменения для организации. Преимуществом процессной модели является то, что на всех этапах консультант и клиент пользуются ресурсами друг друга. На этапе диагностики консультант использует опыт клиента, его знание ситуации, клиент же на этапе реализации пользуется компетенцией консультанта. При этом клиент гораздо лучше понимает и принимает предлагаемое решение, так как сам принимает непосредственное участие в его разработке и внедрении.
4. Обучающая модель консультирования.
Роль организации-заказчика: формирование запроса на обучение, осознанный выбор целей, программы и формы обучения, формирование учебных групп.
44
Роль консультанта: предоставление как теоретической, так и практической информации по соответствующей проблематике в форме лекций, семинарских занятий, тренингов, деловых игр, раздаточных материалов, формирование перечня рекомендованной литературы, разработка учебно-практических пособий, «кейсов» и т.д. Подготовка почвы для возникновения идей. Передача приемов и способов решения задач.
При четырех существующих моделях налогового консультирования, существует и пятая модель налогового консультирования - комплексная.
Данная модель снимает ограничения и различия среди уже имеющихся моделей и помогает клиенту и налоговому консультанту добиться максимальной пользы от сотрудничества. Многие авторы указывают, что данная модель налогового консультирования в настоящее время становиться наиболее популярной.
В комплексном консультировании выделяют следующие этапы:
- предварительный экспресс-анализ проблематики предприятия, в процессе которого консультант выявляет трудности, стоящие перед предприятием, причины их возникновения, формирует учебную программу;
- предварительное структурирование задач в области налогообложения, заявленных предприятием - на этой стадии консультант разрабатывает алгоритмы решения задач, ставит вопросы для обсуждения, предлагает структурированные задачи для решения клиенту;
- предварительное решение управленческих задач в области налогообложения, заявленных предприятием - консультант разрабатывает алгоритмы решения задач, проводит необходимые исследования, представляет для обсуждения результаты работы;
- совместное решение управленческих задач в области налогообложения -консультант организует и ведет процесс решения задач, поиска решений и/или решает задачи наряду с участниками рабочей группы, выступая в качестве эксперта или выполняя иные функции [3].
Рассмотрев все модели налогового консультирования, автор пришел к выводу, что более рациональной в использовании является комплексная модель налогового консультирования. Поскольку именно в этой модели можно выявить с минимальными затратами всю проблематику и перейти к решению важных задач.
Таким образом, налоговое консультирование - это вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Сущностью налогового консультирования является оказание помощи, а именно консультационной, в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением как юридических, так и физических лиц, по которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений и применения рекомендаций консультанта. На сегодняшний момент существует несколько моделей налогового консультирования: экспертная модель, проектная модель, процессная модель, комплексная и обучающая модель налогового консультирования. Каждая из которых имеет свои достоинства и недостатки.
Список литературы
1. Налоговое консультирование. Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В., 2014.
2. Маликайдаров Т.Т. Налоговое консультирование в РФ // Вестник Кемеровского
государственного университета, 2013.
3. Баширова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования: Учебное
пособие. М.: Магистр, 2014.
4. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М.: Наука, 2014.
