CC BY
106
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА ДОХОД ФУТБОЛИСТОВ В РОССИИ И МИРЕ
© Несмиян И.С.*, Васильев И.А.*
Санкт-Петербургский государственный университет, г. Санкт-Петербург
В данной статье рассмотрена проблема налогообложения доходов в России и в мире. Метод компаративистики помог проанализировать особенности налогообложения не только в нашей, но и в ряде других стран. Также было исследовано несколько способов уклонения футболистов от уплаты налогов.
Ключевые слова налоги, сборы, доходы футболистов, доходы несовершеннолетних, уклонение от уплаты налогов.
В наше время трудно переоценить роль налоговых сборов в функционировании почти любого государства. В налоговых изъятиях присутствует интерес всех членов обществ, каждый заинтересован в том, чтобы налогоплательщики уплачивали налог, поскольку именно посредством уплаты налоговых сборов происходит публичный сбор средств, который в совокупности представляет собой бюджет, за счет которого существует государство и исполняются его социальные гарантии. Конституционный Суд Российской Федерации выразил свое мнение по данному вопросу. Отношения по изъятию налоговых платежей являются публично-властными, решение по изъятию налога не является произвольным решением налогоплательщика, поскольку часть имущественного комплекса субъекта налоговых отношений изначально предназначена для публичных нужд. Именно в силу этого налогоплательщик не может распоряжаться частью имущественного комплекса и в этом смысле государство получает право одностороннего истребования налогового платежа. Налогом будет облагаться доход футболиста, но откуда будет получать футболист этот доход?
1. Налогообложение футболистов в России
Ни для кого не секрет, что гражданско-правовую связь между клубом и футболистом устанавливает трудовой договор. Трудовой Кодекс выделяет труд спортсмена как деятельность специфическую и отводит регулированию труда главу 54.1 [1]. Футболисты, равно как и работники других сфер, получают от работодателей заработную плату. Отметим при этом, что работодателем футболиста не может являться физическое лицо или индивидуальный предприниматель. И в отношении заработной платы, в российском
* Студент 4 курса Юридического факультета. Научный руководитель: Васильев И.А., кафедра Теории государства и права, кандидат юридических наук.
* Кафедра Теории государства и права, кандидат юридических наук.
законодательстве все довольно понятно: налоговая ставка на доход физического лица устанавливается в зависимости от статуса налогоплательщика. По общему правилу, ставка равна 13 %, а в случае, если налогоплательщик является нерезидентом - ставка будет равна 30 %. Гражданин является налоговым резидентом в том случае, если проживает в РФ не менее 183 календарных дней. Однако, не все так очевидно, надо помнить, что налоговая ставка в размере 13 % будет применяться и к такому нерезиденту, который осуществляет свою трудовую деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» [3]. Впрочем, на практике сложно представить себе, что футболист будет признан высококвалифицированным специалистом, но будет находиться на территории Российской Федерации мене 183 дней. Надо помнить, что труд футболиста специфичен, и представляет собой не только участие в соревнованиях, но и участие в тренировочном процессе, который цикличен и представляет собой ежедневное совершенствование себя в качестве профессионала.
Доход футболиста не ограничивается получением заработной платы по трудовому договору, часть дохода футболисты получают от участия в рекламных акциях, однако налоговая ставка при этом не меняется и исчисляется в зависимости от статуса налогоплательщика.
Самым востребованным является разрешение вопроса о налогообложении на приз в денежной или натуральной форме. В этом случае главное значение имеет уровень спортивного мероприятия и то, кем было инициировано проведение самого мероприятия. В соответствии с п. 20 ст. 217 НК РФ [2], освобождаются от налогообложения доходы за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских, Паралимпийских и Сурд-лимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов. Также освобождаются от налогообложения доходы за призовые места в чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов. Следующий уровень - соревнования, проводимые в соответствии с решениями Правительства РФ, представительных органов государственной власти или представительны органов местного самоуправления. В соответствии с абз. 3 п. 28 ст. 217 НК РФ, налогоплательщик освобождается от уплаты налога в пределах 4000 рублей за налоговый период. Соответственно, доход от призовых мест на соревнованиях, проводимых без указания органа власти, принявшего решение о его проведении, будет облагаться налогом на доход физических лиц в полном объеме.
Вопрос с налоговой ставкой на доход за призовые места разрешен Министерством Финансов РФ [4] и Федеральной Налоговой Службой РФ [5]. К
подобным доходам, не связанным с рекламой товаров, работ и услуг, ставка в размере 35 % не применяется. Размер налоговой ставки будет зависеть от статуса физического лица, получающего приз.
2. Налогообложение несовершеннолетних
Карьера профессионального футболиста начинается в самом раннем детстве, это обусловлено необходимостью раннего привития основ физической культуры для продуктивной подготовки спортсмена в будущем. И чем выше уровень подготовки футболиста в детстве, тем выше вероятность, что еще до достижения возраста 14 лет между ним и футбольным клубом будет заключено соглашение. Несовершеннолетний уже в таком возрасте может получать доход, может владеть имуществом на праве собственности, может действовать от собственного имени. Но можно ли придать такому лицу статус налогоплательщика?
В силу специфики налоговой правоспособности, основную роль в налоговых правоотношениях играет не только возможность путем своих действий самостоятельно приобретать права и нести обязанности, но и возможность привлечения физического лица к ответственности, возможность принудительного исполнения его обязанности по уплате налогов и сборов, т.е. его деликтоспособность как составная часть дееспособности [6]. Как отмечает М.В. Карасева, налоговая дееспособность является вторичной по отношению к гражданской и трудовой [7]. С подобными выводами трудно согласиться, мне ближе позиция, высказанная В.В. Витрянским, по мнению которого, обязанность уплатить налог возникает у лица после появления у него соответствующего объекта налогообложения [9].
Налоговым кодексом установлены лишь один возрастной критерий -граждане являются деликтоспособными с 16 лет. До 16 лет в налоговые отношения за них вступают законные представители.
Размер налоговой ставки для несовершеннолетних определяется так же по правилам ст. 224 НК РФ.
3. Налогообложение на доход футболистов
в мире и уклонение от налогов
Для анализа законодательства о налоговых сборах мы возьмем страны в соответствии с таблицей коэффициентов УЕФА на 13 октября 2015 года (за исключением России). Это Германия, Испания, Англия, Португалия, Бельгия, Италия, Нидерланды, Франция, Швейцария, Австрия.
Начнем с Германии. Налогом облагается доход начиная с 8000 € и до 52100 €. Налог взымается по прогрессивное шкале от 15 % до 42 %. Суммы свыше 52100 € облагаются налогом в 42 %.
В Испании подоходный налог рассчитывается по прогрессивной шкале от 18 % до 48 %.
В Англии налогообложению подлежит доход начиная с 10000 фунтов стерлингов и до 42000 - взымается подоходный налог в размере 20 %, от 42000 до 150000 - налог в размере 40 %, свыше 150000 - 45 %
В Португалии прогрессивная ставка налога. Доходы до 7000 € облагаются по ставке 14,5 %, от 7000 € до 20000 € - по ставке 28,5 %, от 20000 € до 40000 € - по ставке 37 %, от 40000 € до 80000 € - по ставке 45 %, доходы свыше 80000 € облагаются по ставке 48 %, а также дополнительным сбором в размере 2,5 % - для доходов в промежутке от 80000 € до 250000 €, и 5 % -для доходов свыше 250000 €.
В Бельгии прогрессивная ставка налога, от 25 % до 54 % от общего дохода. В Италии налог взымается по единой ставке 36 %. В Нидерландах налоговая ставка прогрессивная, начинается с 32,5 %, с 46500 € и больше взымается подоходной налог в размере 52 %.
Во Франции подоходным налогом облагается не каждое отдельное физическое лицо, а вся семья в целом. Иногда это называют подоходным налогом с домохозяйства. Под семьей понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо дети-студенты моложе 25 лет. Также действует прогрессивная шкала, от 0 % до 75 %
В Швейцарии налог на доход изымается в размере от 11 % до 29 % в зависимости от области проживания. В Австрии прогрессивная шкала, в зависимости от уровня дохода от 10 % до 50 %.
Футбол это бизнес, причем очень прибыльный. Компании выкладывают сумасшедшие деньги, чтобы финансируемая ими команда достигла успеха. Достижение успеха означает успешность бренда и компании не скупятся на зарплаты игрокам. По оценкам некоторых изданий, зарплата футболиста немецкого клуба Вольфсбург Кевина Де Брюйне на 2014 составляла около 7000000 €, налог на доход составил порядка 3000000 €. Все это способствует тому, что футболисты начинают искать обходные схемы налогового законодательства и примеров тому масса.
Схем было придумано огромное количество, вот некоторые из них (информация о делах приводится по публикации В. Смита «Такси без счетчика. Как футболисты уклоняются от выплаты налогов» [10]).
1. Двойной контракт. Клуб подписывает с футболистом два договора: один трудовой, другой - на использование коммерческих прав игрока. Ко второй категории относились проценты от продажи футболок, доход от съемки в рекламе и прочее, причем деньги от этого контракта платились клубом в компанию, учредителем которой являлся сам игрок. Иногда компании регистрировались в офшорах. Деньги де-юре становятся прибылью юридического лица, а размер корпоративного налога составляет всего лишь 28 %, вместо 40 %, которые он заплатил бы с дохода на физическое лицо. Далее проводится огромное количество фиктивных платежей для маскировки нарушений. Вывести деньги со счета компании - дело техники.
Постепенно в этом стали принимать участие и руководители клубов, когда поняли, что не обязательно делать положенные законом отчисления юридическим лицам, которые созданы игроками. Подобные схемы использовались почти всеми клубами Английской Премьер Лиги и многими знаменитыми футболистами, такими как Уэйн Руни, Тэо Уолкот, Дэйвид Джеймс.
Впрочем, налоговая служба Англии достаточно быстро раскрыла данные схема и начала спекуляции на данную тему, пригрозив клубам возбуждением проверок. Клубам, естественно, это не нужно, они предпочли молча заплатить все недоплаченные налоги во избежание ухода футболистов в другие чемпионаты.
2. Притворная предпринимательская деятельность. Подобную схему попробовали провернуть три игрока Барселоны: Лионель Месси, Саму-ель Это'О и Луиш Фигу. Игроками регистрировались несколько компаний, куда направлялась часть доходов. Несколько фирм, одна из которых Испанская, а вторая в другом государства Европейского Союза, где налоговый режим более лоялен. Между компаниями заключалось много фиктивных договоров, чтобы уменьшить налоговую базу первой компании, в то время как большая часть денег оседала во второй. Извне все выглядит как простая предпринимательская деятельность. Использовался и более простой вариант, без Испанского прикрытия, фирмы сразу создавались в офшорах. Месси использовал Уругвай и Белиз. Это'О - Венгрию. Впрочем, от уплаты налогов это не спасло, Месси были предъявлены требования на сумму порядка 4000000 €, с которыми он впоследствии согласился для внесудебного урегулирования конфликта, заплатив в итог налог на сумму в 15000000 €.
Аргентинские футбольные клубы накопили огромный суммарный долг: около 213000000 €. При этом в аналитических материалах ФИФА и данным сайта transfermarket.de у Аргентины был очень большой положительный баланс продаж прав игроков. Вскоре начались проверки осуществления трансферов. Оказалось, что клубы в Аргентине владели лишь небольшим процентом экономических прав на игрока. Поэтому деньги шли не в аргентинские клубы, где бы с них можно было брать налоги, а в оффшорные уругвайские, чилийские и прочие конторы которыми нередко, стоит сказать, владели аргентинские резиденты. Таким образом, скрывались налоги в размере 17-35 % от суммы трансфера. В деле замешаны были 9 игроков, 7 команд, 150 агентов - и это только на первой стадии. Например, при расследовании трансфера Боттинелли из «Сан-Лоренсо» в «Ривер Плейт» выяснилось, что около 1700000 € из 2000000 €, уплаченных за него, улетело вовсе не в «Сан-Лоренсо», а в чилийскую компанию Union San Felipe. Никакие налоги с этих денег уплачены не были.
Другие случаи включали в себя переходы игроков, которые играли в аргентинских командах, но принадлежали «экономически» каким-то странным клубам из Уругвая, за которые не провели ни одной игры. Так деньги текли именно в Уругвай.
3. Схема с агентами. В Англии один из футболистов признался в том, что скрыл от налоговых органов 300 тысяч фунтов, которые были его бонусом за переход в новый клуб. Чтобы не платить 40-50 % подоходного налога с них, эти деньги были заплачены за фиктивные услуги агенту за границу, затем сумма была переведена уже на заграничный счет самого игрока.
Похожая ситуация была и в Германии. Клуб «Бохум» в таком же стиле подписал игрока, подъемные были выплачены его агенту в Монако, а потом возвращены игроку на заграничный счет без ведома немецких налоговых властей. Чтобы дополнительно запутать дело, были составлены фиктивные контракты между агентом и клубом по поводу других трансферов. Кончилось все весьма печально. Игрок заплатил штраф и получил 20 месяцев тюрьмы условно. После пары лет судебных тяжб клуб и его руководителей отпустили за несколько сотен тысяч евро налоговых платежей.
В заключение хотелось бы отметить, что с точки зрения налогообложения, Российское законодательство является гораздо более привлекательным, поскольку размер публичного сбора значительно меньше, чем в большинстве стран Европы. Высокие налоговые сборы провоцируют футболистов на совершение налоговых преступлений, что негативно сказывается на имидже футболистов, футбольных клубов и профессиональных Европейских футбольных лиг. Однако футбольные федерации Европейских государств являются заложниками ситуации, поскольку налоговая политика определяется не ими, соответственно, оказывать влияние на размер дохода футболистов они не в силах. Впрочем, без таких налоговых изъятий, бюджет государств пополнялся бы не так обильно, что привело бы к невозможности реализации государством своих социальных обязанностей.
Список литературы:
1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.con-sultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/96687a59937cc6c3c7a0fe34ab928c cdf0a91822/.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 28165/.
3. Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред. от 30.12.2015) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2016) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37868/.
4. Письмо Министерства Финансов от 09.08.2010 № 03-04-05/2-441 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/doc/193946/.
5. Письмо Федеральной Налоговой Службы РФ от 02.03.2006 № 04-103/115 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pokerfederation. ru/ru/information/content103.
6. Нариян Л.М. Несовершеннолетний спортсмен или налогоплательщик: вопросы применения налогового законодательства в области детского и юношеского спорта // Спортивное право: перспективы развития. - М., 2010. - С. 74.
7. Карасева М. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица // Хозяйство и право. - 1996. - № 7. - С. 97-104.
8. Муниципальное право: учебник / Н.А. Игнатюк, А.А. Замотаев, А.В. Павлушкин; под ред. Н.А. Игнатюк. - учеб. изд. - М.: Юстицинформ, 2004. - 320 с.
9. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. Арбитражно-судебная практика. - М.: Изд-во Международного центра финансово экономического развития, 1995.
10. Смит В. Такси без счетчика. Как футболисты уклоняются от выплаты налогов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.sports.ru/tri-buna/blogs/businessfoot/476328.htm.
