CC BY
86
УДК 336.221.4(510)
ББК У9(5Кит)261.413
НАЛОГ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ РЕСУРСАМИ В КНР
Сунь Юй
Статья посвящена особенностям налога за пользование ресурсами в Китае. Дается характеристика важнейших налоговых льгот. Проанализированы основные отличия китайской налоговой системы от российской в области налога за пользование ресурсами. Предлагаются основные направления совершенствования системы налогообложения на примере налога за пользование ресурсами в Китае.
Ключевые слова: КНР, налог, налог за пользование ресурсами, налоговая система.
Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае построена действенная налоговая система, адаптированная к «рыночной экономике социализма». Существующая налоговая система КНР направлена на открытие Китая внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики [3].
Налоговые поступления для каждой страны представляют собой самую главную и нормативную форму распределения через государственный бюджет национальных доходов, характеризующуюся принудительностью, безвозмездностью и устойчивостью.
В настоящее время в Китае насчитывается 21 вид налогов, которые, в зависимости от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 7 групп.
• Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.
• Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.
• Налог за пользование ресурсами, включающий ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользо-вателей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков,
осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.
• Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли.
• Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен).
• Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).
• Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая.
В данной статье речь пойдет о налоге за пользование ресурсами [1].
Налог за пользование природными ресурсами
Плательщики налога - это юридические и физические лица, деятельность которых направлена на добычу минеральных ресурсов или производство соли на территории Китая.
Объекты налогообложения и налоговые ставки представлены в табл. 1.
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Количественный показатель облагаемых объектов х Приметшая ставка в расчете на единицу
Сумма налога = Количество налогооблагаемых объектов х
Сумма налога с единицы
Освобождение от уплаты налога и уменьшение суммы налога
Налоговые льготы применяются в таких случаях, как:
1) сырая нефть используется для разогрева или восстановления скважин в процессе нефтедобычи;
Сунь Юй
Налог за пользование ресурсами в КНР
2) налогоплательщики понесли серьезные потери из-за стихийных бедствий или аварий в процессе эксплуатации или производства налогооблагаемой продукции;
3) шахты независимых разработчиков железорудных месторождений и руд цветных металлов.
Таблица 1
Облагаемый объект Сумма налога с единицы
1. Сырая нефть 8-30 юаней/т
2. Природный газ 2-15 юаней/1000 куб. м
3. Уголь 0,3-5 юаней/т
4. Другие неметаллические руды 0,5-20 юаней/куб.м
5. Металлические руды (железорудные) 2-30 юаней/т
6. Металлические руды (нежелезорудные) 0,4-30 юаней/т
7. Соль
(1) твердая 10-60 юаней/т
(2) жидкая 2-10 юаней/т
Налог за пользование землями городов и городских районов Плательщики налога - это предприятия, учреждения, организации, личные семейные хозяйства, частные предприниматели и другие юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями, иностранные предприятия и иностранные физические лица).
Объекты налогообложения и налоговые ставки дифференцируются в зависимости от региона (табл. 2).
Таблица 2
Для «бедных» местностей или районов ставка налога может быть уменьшена или увеличена в соответствии с действующими положениями.
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Занимаемая площадь х х Применимая налоговая ставка (за кв. м)
Освобождение от уплаты налога и уменьшение суммы налога [2]
От налогообложения освобождаются земли, используемые и занимаемые:
1) правительственными, общественными и военными учреждениями;
2) предприятиями, которые непосредственно финансируются государством;
3) организациями религиозного характера, а также парками и историческими памятниками;
4) местными властями как земли общественного пользования;
5) под зеленые насаждения (леса, поля);
6) предприятиями сельскохозяйственного, лесохозяйственного, животноводческого, звероводческого и рыбоводческого характера;
7) для защиты окружающей среды (водохранилища и др.);
8) объекты энергетики и транспортного хозяйства.
Анализ налога за пользование ресурсами в Китае [4]
Основные отличия китайской налоговой системы от российской в области налогов на прибыль следующие.
1. В Китае налоговая ставка количественная, а в России процентная, причем, различная для каждого вида природного ресурса.
2. В Китае налоговой ставкой за природные ресурсы являются только полезные ископаемые и соль, а в России налоги уплачиваются за пользование водными объектами, лесным фондом, за загрязнение окружающей природной среды и пользование недрами.
На основе проведенного анализа можно предложить следующие направления совершенствования системы налогообложения на примере налога за пользование ресурсами.
1. Увеличение ставки налога за пользование ресурсами. Сейчас в Китае многочисленное население и наблюдается недостаток природных ресурсов. Если налоговая ставка маленькая, то себестоимость ресурса низкая и его содержание является невыгодным. Нужно увеличить ставки, чтобы население сохранило природные ресурсы.
2. Сейчас ставка налога за пользование ресурсами количественная, а нужно использовать процентную ставку. Количественная ставка налога не позволяет должным образом регулировать экономику.
3. Увеличение налоговой базы. Сейчас налоговой базой являются только полезные ископаемые и соль. Для более рационального использования природных ресурсов желательно включить в эту группу минеральные воды и лесные ресурсы.
Города Стоимость за 1 кв. м, юани
Крупные 0,5-10
Средние 0,4-8
Малые 0,3-6
Шахтерские районы 0,2-4
Серия «Экономика и менеджмент», выпуск 14
81
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Литература
1. Попова, Л.В. Методология и методика исчисления налогов: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А.Дрожжина. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 240 с.
2. Попова, Л.В. Практика исчисления налогов: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Дрожжина. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 288 с.
3. http://russian. china, org. сп/
4. http://www.chinatax.ru/
Поступила в редакцию 23 августа 2009 г.
Сунь Юй. Аспирант, старший преподаватель экономического факультета кафедры государственных финансов, Шандуньский институт бизнеса и технологии, КНР, г. Яньтай.
Sun Yui is a post-graduate student, senior lecturer of the Economic Faculty of the Public Finances Department, Shandun Institute of Business and Technology, Chinese People's Republic, Yantai.
