CC BY
108УДК 340.5 ББК 67.402
DOI 10.24411/2073-3313-2020-10213
НАЛОГ НА САМОЗАНЯТОСТЬ В АМЕРИКЕ И РОССИИ
Сравнительно-правовой анализ
Екатерина Андреевна ЧЕБАНОВА, аспирант сектора финансового, налогового, банковского и конкурентного права Института государства и права Российской академии наук, ведущий консультант Министерства науки и высшего образования Российской Федерации E-mail: [email protected]
Научная специальность: 12.00.04 — трудовое право; право социального обеспечения
Аннотация. В статье автор рассматривает результаты и актуальные направления совершенствования правового регулирования налогового администрирования самозанятых в Российской Федерации. На основе сравнительного анализа раскрывается положение лиц, осуществляющих деятельность в качестве самозанятых в России и Америке.
Исходя из результатов и насущных задач развития отечественной налоговой системы, мировой кооперации и международных стандартов сформированы актуальные предложения о перспективных направлениях совершенствования налогового администрирования самозанятых в Российской Федерации.
Ключевые слова: налог на профессиональный доход, налог на самозанятость, объект налогообложения налога на профессиональный доход, налоговое управление США (IRS), индивидуальный предприниматель, независимый подрядчик.
Annotation. In the article, the author considers the results and current directions of improving the legal regulation of tax administration of self-employed in the Russian Federation. On the basis of a comparative analysis, the situation of persons engaged in self-employment in Russia and America is revealed.
Based on the results and urgent tasks of the development of the domestic tax system, global cooperation and international standards, relevant proposals have been formulated on promising areas for improving tax administration of the self-employed in the Russian Federation.
Keywords: tax on professional income, self-employment tax (SET), object of taxation of professional income tax, USA tax administration (IRS), sole proprietor, independent contractor.
. Бутрим, кандидат юридических наук
Научный руководитель: И.И
При сравнении налоговой обязанности самозанятых в Америке и России следует упомянуть о том, что в США система уплаты и расчета налогов настолько запутанная, что бухгалтеры в компаниях не занимаются подсчетом налогов, которые они должны заплатить за работников. Для этого есть зарплатные компании (Payroll Companies), которые занимаются всеми подсчетами на аутсорсинге.
В России основой налоговой политики является максимальная простота доведения ин-
формации до налогоплательщиков о существующей системе налогообложения и построение системы активного побуждения налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств.
Самостоятельно занятыми лицами в России признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория конкретного указанного субъекта, занимающиеся определенной профессиональной деятельно-
ЗАКОН И ПРАВО • 05-2020
стью с доходом, не превышающим 2,4 млн руб. в год в соответствии с Федеральным законом «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ (далее — Закон).
С 1 января 2020 г. к четырем ранее участвовавшим в эксперименте по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» субъектам добавились еще город федерального значения Санкт-Петербург, Волгоградская, Воронежская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский край, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ и Республика Башкортостан1.
В Америке самозанятые — это лица, занимающиеся профессиональной или коммерческой деятельностью (trade or business) в качестве индивидуального предпринимателя (sole proprietor) или независимого подрядчика (independent contractor) на себя или по совместительству (parttime business) и являются членом партнерства (partnership). Территориально налог за самозанятость не ограничен.
Существующие в Америке дифференцированные ставки налогов позволяют «людям с маленьким доходом платить меньше налогов»2, что зачастую позволяет считать, что в Америке налоговое обременение более мягкое.
Налог на самозанятость в Америке означает только налог на социальное обеспечение и налог на медицинскую помощь и не включает никакие другие налоги для уплаты. Самозанятыми могут быть лица из различных сфер оказания бытовых услуг, таких, как сельское хозяйство, медицина, творчество, продажи и другие сферы деятельности.
Такая категория граждан обязана уплачивать особый налог Self-employment tax (SET), с 2016 г. он равен 15,3% от прибыли (12,4% зачисляется в социальные фонды и 2,9% составляет медицинская страховка).
При этом максимальная сумма полученного дохода, которая облагается налогом в 2020 г., составляет 137 700 долл. (для сравнения в 2019 г. сумма составляла 132 900 долл. от общего годового дохода).
Минимальная сумма — 400 долл., если доход ниже данного значения налог не уплачивается.
Уплата гарантирует право на социальное обеспечение и медицинскую помощь, в том числе после выхода на пенсию. Самозанятый может уплатить дополнительный налог на программу медицинского страхования Medicare (Additional Medicare Tax) в размере 0,9%, если чистые доходы от работы в статусе самозанятого превышают пороговое значение (зависит от статуса налогоплательщика).
В России самозанятый с любой суммы полученного дохода обязан платить налог на профессиональный доход (НПД) после официально перехода на специальный налоговый режим3. Закон наделяет правом самозанятых либо уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, либо не уплачивать. При этом период деятельности лица в статусе «самозанятого», принявшего решение не уплачивать дополнительно взносы на обязательное пенсионное страхование, не засчитывается в страховой стаж4.
В Америке самозанятый вправе уплачивать налог на социальное и медицинское страхование один раз, и если самозанятый совмещает работу с работой по найму, тогда по форме С или C-EZ (к форме 1040) указывает, что налог на социальное обеспечение уплачивался работодателем.
SET не вправе уплачивать адвокат, бухгалтер или банкир, государственный нотариус и те самозанятые, которые занимаются азартными играми. Дети до 18 лет не уплачивают SET, если работают на своего отца или мать.
В России объектом налогообложения налога на профессиональный доход не признаются доходы от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности, и другого в соответствии со ст. 6 Закона.
Иностранцы-резиденты самозанятые должны платить SET по тем же правилам, которые существуют для граждан США. Иностранцы-нерезиденты самозанятые не платят SET за исключением тех случаев, когда данная обязанность следует из международного соглашения о социальном обеспечении и фактически они подпадают под действие системы социального обеспечения США.
Резиденты Виргинских островов, Пуэрто-Рико, Гуам, Северных Марианских островов и Американского Самоа считаются резидентами США и уплачивают SET5.
В России иностранные граждане могут применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», но только граждане
ЗАКОН И ПРАВО • 05-2020
стран, входящих в Евразийский экономический союз: Беларуси, Армении, Казахстана и Киргизии6.
Существует три метода расчета поступлений, подлежащих налогообложению SET: стандартный метод; факультативный метод для предприятий, не являющихся фермерскими хозяйствами; и факультативный метод для фермерских хозяйств.
При факультативном методе увеличивается SET (при выходе на пенсию самозанятый сможет претендовать на более весомые льготы).
Финансовое обременение налогоплательщика на НПД составляет обязанность уплатить:
■ 4% — в отношении полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; и
■ 6% — в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования в предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Декларирование налога, взимаемого с лиц, работающих на себя (Reporting Self-Employment Tax), осуществляется путем подачи формы 1040 с указанием суммы SET в налоговое управление США (IRS).
В России налоговая декларация по НПД в налоговые органы не представляется. Самостоятельно самозанятый ничего не рассчитывает, требуется только формирование чека по каждому поступлению. А для взаимодействия с налоговой использует специально созданное мобильное приложение «Мой налог».
Подводя итог, отметим, что осуществлять деятельность в статусе самозанятого выгоднее в России. Процесс легализации самозанятых активно развивается с 2019 г.
По данным ФНС, за девять месяцев 2019 г. в качестве самозанятых зарегистрировались 284 тыс. человек, общая сумма дохода составила 32,6 млрд руб.7.
В будущем целесообразно отменить ограничение в 2,4 млн руб., установить дифференцированную ставку НПД от суммы получаемого дохода, увеличить количество субъектов до 85 и предусмотреть возможность любому иностранному лицу уплачивать НПД.
1 Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ, ст. 1 // СЗ РФ. 2018. № 49 (ч. I). Ст. 7494.
2 https://vc.ru/fmance/91941-sravnivayu-skolko-ya-i-moi-
kompanii-platyat-nalogov-v-ssha-i-rossii (Дата обращения:
21.01.2019)
3 Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4.
4 Постановление Правительства РФ от 19.02.2019 г. № 160 «О внесении изменений в Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий» // СЗ РФ. 2019. № 8. Ст. 788.
5 https://www.irs.gov/ru/russian/nalog-rabotayuschikh-na-sebya#1 (Дата обращения: 21.01.2019)
6 https://npd.nalog.ru/ (Дата обращения: 21.01.2019)
7 https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/9278853/ (Дата обращения: 22.01.2019)
Библиографический список
1. Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ // СЗ РФ. 2018. № 49 (ч. I). Ст. 7494.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
3. Постановление Правительства РФ от 19.02.2019 г. № 160 «О внесении изменений в Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий» // СЗ РФ. 2019. № 8. Ст. 788.
4. Ершова И.В., Трофимова Е.В. Самозанятость: реперные точки формирования правового режима // Предпринимательское право. 2017. № 3. С. 3.
5. Павловская О.Ю. К вопросу о проблемах правового регулирования самозанятости // Право и экономика. 2018. № 12. С. 12—17.
6. https://www.pnp.ru/economics/chislo-legalnykh-samozanyatykh-rossiyan-prevysilo-100-tysyach.html (Дата обращения: 21.01.2020)
7. https://vc.ru/finance/91941-sravnivayu-skolko-ya-i-moi-kompanii-platyat-nalogov-v-ssha-i-rossii (Дата обращения: 21.01.2019)
8. https://www.irs.gov/ru/russian/nalog-rabotayuschikh-na-sebya#1 (Дата обращения: 21.01.2019)
9. https://npd.nalog.ru/ (Дата обращения: 21.01.2019)
10. https://moika78.ru/news/2018-10-24/ 49635-yuriy-mosha—samozanyatyey-v-ssha—kak-eto-delaeytsya/ (Дата обращения: 22.01.2019)
11. https://www.irs.gov/ru/russian/nalog-rabotayuschikh-na-sebya#1 (Дата обращения: 22.01.2019)
12. https://www.irs.gov/businesses/small-busi-nesses-self-employed/self-employment-tax-social-security-and-medicare-taxes (Дата обращения: 22.01.2019)
ЗАКОН И ПРАВО • 05-2020
