CC BY
58
МСФО ОБ УЧЁТЕ ЗАТРАТ НА АПСТРИМ В НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ
КОМПАНИЯХ
Д.А. Бугаёв, канд. экон. наук, доцент А.П. Бойко, студент
Кубанский государственный университет (Россия, г. Краснодар)
Аннотация. В данной статье была рассмотрена проблема учёта затрат в рамках стадии апстрим нефтедобывающих компаний в системе МСФО. Кроме того, изучена российская и американская нормативно-правовая база, регламентирующая процесс учета затрат на геологоразведку и нефтедобычу в компаниях нефтегазового сектора. Был сделан вывод о том, что система стандартов американского бухгалтерского учёта лучше отражает специфические характеристики отрасли нефтедобычи и может выступить основой для совершенствования МСФО.
Ключевые слова: МСФО, апстрим, геологоразведка, нефтедобывающая отрасль, методы учёта затрат.
Характер деятельности предприятий добывающих отраслей в рамках глобализации, стратегическое значение наличия минеральных богатств для государства, а также потребности различных заинтересованных сторон в прозрачной информации обуславливают необходимость использования унифицированной методики ведения бухгалтерского учета для нефтедобывающей отрасли, в частности, на стадии апст-рим.
Апстрим — сектор, объединяющий всю деятельность, связанную с разведкой, оценкой, разработкой и добычей нефти из подземных или подводных месторождений. Данный сектор включает в себя бурение разведочных скважин и последующее бурение добывающих нефтяных скважин, их капитальный и текущий ремонт. В мировой нефтяной промышленности сектор «апстрим» является ключевым звеном с точки зрения влияния на формирование чистой прибыли, отдачи от оборота и стабильной ликвидности [1, с.20].
Основу для ведения финансового учёта хозяйственных операций по разведке и оценке запасов полезных ископаемых представляет МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых». Данный стандарт определяет принципы отображения в финансовой отчетности «величины, сроков и вероятности возникновения будущих потоков денежных средств от лю-
бых признанных активов, связанных с разведкой и оценкой» [2].
Этап разведки включает идентификацию районов, которые могут содержать минеральные ресурсы. Однако поиск минеральных ресурсов не гарантирует, что они существуют в экономически выгодных количествах. Поэтому добывающие компании должны бурить оценочные скважины, чтобы иметь возможность определить, имеют ли обнаруженные запасы достаточный коммерческий потенциал для добычи.
Для определения примеров затрат, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов, связанных с разведкой и оценкой, IFRS 6 устанавливает открытый перечень: «затраты на приобретение прав на разведку; затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования; затраты на поисково-разведочное бурение; затраты на прокладку траншей; затраты на отбор проб и образцов; затраты, связанные с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых» [2]. После первоначального отражения в учете затраты на разведку и оценку учитываются на основе фактической стоимости или на основе переоцененной суммы.
Главной особенностью бухгалтерского учета на всех ступенях апстрима выступает определение методики отражения в уче-
те и отчетности нефтегазовой компании произведенных затрат [3].
При учете затрат в добывающих отраслях нефтегазовые компании имеют возможность выбирать среди ряда методов, но наиболее распространенными являются метод успешных усилий и метод полных затрат. Эти два метода отличаются тем, какие затраты на разведку и оценку (exploration and evaluation или E&E) капитализируются. В частности, стандарт ПБУ 19 (SFAS 19) американского бухгалтерского учёта допускает использование 2 методов учёта расходов на разведку и добычу полезных ископаемых: метод успешных усилий (successful efforts) и метод полных затрат (full costs). Указанные методы отличаются друг от друга тем, какие виды затрат будут учитываться как капиталовложения на стадии разведки [4, с. 38].
Согласно методу успешных усилий, капитализируются только те расходы, которые имеют прямую связь с доказанными запасами. Например, бурение скважин учитывается в соответствии с полученными результатами: если бурение неудачное (сухие скважины), то затраты учитываются как издержки, списываемые на результаты
текущей деятельности; если скважины оказываются продуктивными, то затраты на их разработку капитализируются. Если исход геологических изысканий неизвестен, операционные расходы записываются на счет компании в качестве незавершенного производства / нематериальных активов и затем капитализируются, когда результат операции становится успешным; в противном случае они должны быть отнесены на расходы. Таким образом, данный метод учитывает только те издержки, связанные с успешной добычей, которые имеют отношение к получению будущих доходов, в то время как затраты, связанные с неудачным производством, считаются расходами в том периоде, в котором они понесены.
При методе полных затрат все затраты от разведки до добычи капитализируются. Поэтому в итоге мы получим большую сумму затрат, чем при использовании предыдущего метода. В наиболее общем виде мы можем представить ключевые различия между методом успешных усилий и методом полных затрат в следующей таблице:
Таблица 1. Сравнительная характеристика методов успешных усилий и полных затрат
Показатели Метод успешных усилий Метод полных затрат
Затраты на приобретение прав на разработку месторождения Капитализируются Капитализируются
Затраты на геологические исследования Списываются в издержки Капитализируются
Скважины, в которых нефти не обнаружено (так называемые сухие скважины) Списываются в издержки Капитализируются
Продуктивные скважины Капитализируются Капитализируются
Затраты на освоение месторождения Капитализируются Капитализируются
Затраты на добычу нефти Списываются в издержки Списываются в издержки
Вопрос выбора метода учета затрат в МСФО до сих пор является дискуссионным. С одной стороны, по методу успешных усилий затраты на безуспешные операции не приводят к будущим экономическим выгодам, и поэтому они относятся на расходы в том периоде, в котором они понесены. С другой стороны, сущность метода полной стоимости заключается в том,
что все предпроизводственные издержки фактически являются частью процесса поиска минеральных ресурсов; некоторые из этих затрат не приведут непосредственно к успешному открытию, но без них бизнес не может быть осуществлён. В этом контексте то, что классифицируется как стоимость неудачных открытий, косвенно способствует успешному поиску полезных
ископаемых. Следовательно, все связанные с этим предварительные расходы должны быть капитализированы как нематериальный актив в балансе.
С другой стороны, путем списания безуспешных затрат на сухие скважины в том году, в котором они были произведены, метод успешных усилий позволяет избежать завышения активов компаний, и, следовательно, менее рискованно инвестировать в такие компании по сравнению с компаниями, применяющими метод полных затрат. Кроме того, капитализируя безуспешные затраты, последние компании только задерживают признание убытков, откладывая влияние расходов.
Подводя итог, необходимо отметить следующее обстоятельство: хотя МСФО
та бухгалтерского учета для добывающих отраслей, он охватывает только признание, измерение и включение в отчетность расходов на этапе инвестирования в E&E и, следовательно, не включает расходы на этапах до или после E&E. Применение МСФО (IFRS) 6 начинается с момента, когда предприятие получило законные права на разведку района и заканчивается получением коммерчески жизнеспособных минеральных ресурсов, то есть до начала стадии разработки. Таким образом, очевидно, что МСФО (IFRS) 6 имеет ограниченную компетенцию, поскольку не влияет на вопросы учета и отчётности, связанные с этапом промышленной добычи, т.е. не в полной мере охватывает стадию апст-рим.
(IFRS) 6 был выпущен в качестве стандар-
Библиографический список
1. Азарова А.И. Проблемы оценки инвестиционной привлекательности проектов нефтегазовой компании // Проблемы учета и финансов. 2011. № 3. С. 19-25.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193548/
3. Кудашева В.А. Особенности учета затрат в нефтегазовых компаниях по стадиям ап-стрима // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2012. № 3 (39). С. 43.
4. Дозорцев А.О. Зарубежная практика использования бухгалтерско-финансовой информации при оценке эффективности сектора разведки и добычи нефтяных компаний // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом. 2010. № 3. С. 35-46.
IFRS ON ACCOUNTING COSTS FOR UPSTREAM IN OIL COMPANIES
D.A. Bugaev, candidate of economic sciences, associate professor A.P. Boyko, student Kuban state university (Russia, Krasnodar)
Abstract. In this article we considered the problem of cost accounting in the upstream stage of oil companies in the IFRS system. In addition, the Russian and American regulatory framework that regulates the process of recording costs for exploration and production in oil and gas companies has been studied. It was concluded that the US accounting standards system better reflects the specific characteristics of the oil production industry and can serve as a basis for improving IFRS.
Keywords: IFRS, upstream, geological prospecting, oil industry, cost accounting methods.
