CC BY
43Хажимуратов Низомжон Шукуруллаевич,
Тошкент давлат иктисодиёт университети доценти, PhD
МОЛИЯВИЙ ЩОБОТНИНГ ИШОНЧЛИЛИГИНИ ТАЪМИНЛАШ ЙУНАЛИШЛАРИ
УДК: 658.1:336
ХАЖИМУРАТОВ Н.Ш. МОЛИЯВИЙ ЦИСОБОТНИНГ ИШОНЧЛИЛИГИНИ ТАЪМИНЛАШ ЙУНАЛИШЛАРИ
Мазкур маколада молиявий х,исобот ишончлилигини таъминлаш масалалари ёритилган. Олиб борилган тадкикотлар натижасида молиявий х,исобот ишончлилигига таъсир этувчи омиллар очиб берилган ва ахборотларнинг ишончлигини ошириш йуналишлари тавсия этилган.
Таянч иборалар: молиявий х,исобот, молиявий х,исобот халкаро стандартлари, мух,имлик, аудит, ишончлилик, узлуксизлик, бухгалтерия х,исобининг ахборот тизимлари
ХАЖИМУРАТОВ Н.Ш. НАПРАВЛЕНИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В статье рассматриваются вопросы обеспечения достоверности финансовой отчетности. В результате проведенных исследований раскрыты факторы, влияющие на достоверность финансовой отчетности, и предложены пути повышения достоверности информации.
Ключевые слова: финансовая отчетность, международные стандарты финансовой отчетности, аудит, достоверность, непрерывность, информационные системы бухгалтерского учета.
KHAJIMURATOV N.SH. DIRECTIONS ENSURING FINANCIAL REPORTING RELIABILITY
In the article is discussed the issues of ensuring the reliability of financial statements. As a result of the studies, the factors affecting the reliability of financial statements are disclosed, and ways to improve the reliability of information are proposed.
Key words: financial statements, international financial reporting standards, audit, reliability, continuity, accounting information systems.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 3(135)
Кириш.
Кейинги йилларда мамлакатимиз иктисодиётини жадал ривожлантириш, хори-жий инвестицияларни фаол жалб килиш маса-лаларига алохида эътибор каратилмокда. Бу борада норматив-хукукий хужжатлар такомиллаштирилмокда ва кулай инвестиция мухити шакллантирилмокда. Мазкур жара-ёнда хужалик юритувчи субъектларнинг моли-явий хисоботларини халкаро стандартлар асо-сида тайёрлаш масаласига алохида эътибор каратилмокда. Узбекистон Республикаси Прези-дентининг 2020 йил 24 февралдаги "Молиявий хисоботнинг халкаро стандартларига утиш буйича кушимча чора-тадбирлар туFрисида"ги ПК-4611 -сон карорида хам молиявий хисоботнинг халкаро стандартларига утишни жадаллаштириш оркали хорижий инвесторларни зарур ахборот мухити билан таъминлаш ва халкаро молия бозорларига кириш имкониятларини кенгайтириш [2] масала-сининг куйилиши бунинг яккол исботидир.
Хужалик юритувчи субъектлар молиявий хисоботларининг халкаро стандартлар асосида такдим этилиши инвесторлар учун мухим ахборот манбаи хисобланади. Зеро халкаро стандартлар асосида тузилган молиявий хисоботлар ишончли ва хакконий хисобланади.
Молиявий хисобот хужалик юритувчи субъект бошкарувининг энг мухим воситаларидан бири, шунингдек, унинг фаолият натижалари хакида ахборот манбаи булиб, хужалик юритувчи субъ-ектнинг жорий холати ва унинг келажакдаги фаолият курсатиш истикболларини бахолашга имкон беради. Бундан ташкари, молиявий хисобот сама-рали бошкарув карорларини кабул килиш учун асос хисобланади. Юкоридаги кайд этиб утилган натижаларга эришишда молиявий хисоботлардаги ахборотларнинг ишончлилигини таъминлашга алохида эътибор каратиш максадга мувофикдир.
Илмий муаммонинг цуйилиши.
Иктисодий адабиётларда молиявий хисоботларнинг ишончлилигини таъминлашга алохида эътибор каратилган. Хусусан, иктисодчи олимлар Я.В. Соколов ва С.М. Бычковаларнинг фикрича, молиявий хисоботларнинг ишончли-лиги «true and fair view», яъни «ишончли ва виж-донли караш» тушунчаси нуктаи назаридан куриб чикилади ва аудиторлик хулосаси билан хам боFликдир. Агар унда мавжуд булган маълумот-
лар микдорий жихатдан етарли булмаса, сифати жихатидан эса мавжуд ва потенциал фойдала-нувчиларнинг окилона тахминларига жавоб бер-маса, хисобот ишончлилик ва виждонлилик тала-бларига жавоб бермайди [12].
Т.Ю.Дружиловская, Т.Н.Коршунова,
А.А.Ходыревлар таъкидлаганидек, молиявий хисоботнинг ишончлилиги, унда такдим этилган маълумотларнинг хакконийлиги сифатида тушу-нилиши керак, бу ташкилотнинг молиявий ахволи ва натижаларини акс эттиради ва хисоботлардан фойдаланувчиларга ташкилот туFрисида туFри иктисодий карор кабул килишга имкон беради [6].
Ахмед ал Дмурнинг фикрича, молиявий маълу-мотлар юзасидан хисоботнинг ишончлилиги бухгалтерия хисоби ва ички назорат ахборот тизим-ларига бевосита боFликдир [5].
B.В.Котовнинг фикрича, бухгалтерия (молиявий) хисоботларнинг ишончлилиги бу иктисодий карорлар кабул киладиган фойдаланувчилар учун маълумотларнинг тахминий фойдалилигини хисобга олган холда шаклланадиган бахолаш тои-фасидир [7].
Натавут Тонтисет ва Сирилак Каивинутлар молиявий хисоботнинг асосий максади иктисодий карорлар кабул килиш учун фойдали ахборот-ларни такдим этиш, деган хулосага келган. Молиявий хисоботнинг ишончлилиги эса иктисодий карорлар кабул килишда фойдали хисобланган молиявий хисоботларни такдим этиш оркали аникланади [8].
Шунингдек, ушбу олимлар молиявий хисоботнинг ишончлилиги бухгалтернинг профессионал этикаси, бухгалтерия хисоби ахборот тизимлари, ички ва ташки аудитга бевосита боFликдир, дея таъкидлашган [9].
C.А.Адедиран, С.А.Аладе ва А.А.Ошоделарнинг фикрича, молиявий хисоботнинг ишончлилигига бухгалтернинг профессионал этикаси асосий таъ-сир килувчи омилдир [4].
Юсуф Шахваннинг таъкидлашича, молиявий хисоботнинг ишончлилиги иктисодий карорлар кабул килишда ишончли тайёрланган хисоботларга тааллукли хисобланади [10].
М.М.Семченконинг фикрича, бухгалтерия хисоботининг ишончлилиги ваколатли фойдала-нувчига хужалик юритувчи субъектларнинг фао-лияти натижалари асосида хулосалар чикариш ва ушбу хулосалар асосида карор кабул килиш имко-
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 3(135)
1-расм. Молиявий ^исоботнинг ишончлилигига таъсир этувчи омиллар1.
нини берадиган бухгалтерия хисоботи маълумот-ларининг аниклик даражасини ифодалайди [11].
Келтирилган катор тадкикотлар ютукларига карамасдан молиявий хисоботларнинг ишончли-лиги борасида хал килиниши лозим булган илмий масалалар мавжуд. Булар каторига куйидагиларни киритиш мумкин:
- бухгалтерия хисоби миллий стандартла-рида молиявий хисоботларнинг ишончлилигига куйилган талаблар халкаро стандартлар талабла-рига тулик мос келмайди;
- "Молиявий хисоботни тайёрлаш ва такдим этиш учун концептуал асос" номли БХМСда молиявий хисоботнинг ишончлилигига куйилган талаблар мавхум хисобланади;
- олиб борилган тадкикотларда молиявий хисобот маълумотларини сохталаштириш ва фирибгарликни олдини олиш борасида чора-тадбирлар етарли даражада белгилаб берилма-ган;
- мамлакатимиз корхоналари томо-нидан тузиладиган молиявий хисоботларга илова килинадиган тушунтириш хатида барча курсаткичлар очиб берилмайди. Шу сабабли маъ-лумотларнинг ишончлилиги хусусида аник тасав-вурга эга булиш кийин.
Муаллиф томонидан тузилган.
Таллия ва натижалар.
Турли мамлакатларда молиявий хисобот ишончлилиги турлича таърифланади. Масалан, Буюк Британияда у «ишончли ва халол карашлар» концепцияси билан боFлик булиб, бу конун хужжатларида белгилаб куйилган коидалар ва аудиторлик хулосаси билан боFликдир. АКШда хисобот маълумотлари ишончлилигини «ишончли ва аник (математик ифодада) караш» концепцияси белгилаб беради. Германияда молиявий хисобот ишончлилигини унинг норматив хужжатлар тала-бларига мувофиклиги белгилаб беради.
Узбекистонда хисобот амалдаги норматив ва конун хужжатларига мувофик шакллантирил-ган холатларда ишончли хисобланади. Хусу-сан, ташкилот молиявий хисоботини тузиш асо-сий коидалари Узбекистан Республикаси Адлия вазирлиги томонидан 1998 йил 14 августда 475-сон билан давлат руйхатидан утказилган «Молиявий хисоботни тайёрлаш ва такдим этиш учун концептуал асос»да акс эттирилган. Мазкур хужжатда курсатилишича, ахборотда мухим хато ёки Fаразлилик булмаса ва фойдаланувчилар унга таянишлари мумкин булса, ишончли хисобланади [3].
Молиявий хисобот ишончлилигини белгилаб берадиган асосий хужжат 2016 йил 13 апрелда кабул килинган УРК.-404-сонли «Бухгалтерия хисоби туFрисида»ги конун хисобланади. Маз-
ИК.ТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 3(135)
кур Конуннинг 3-моддасига биноан узлуксизлик, ишончлилик, курсаткичларнинг киёсланувчанлиги бухгалтерия хисобининг асосий принциплари хисобланади [1].
Молиявий хисоботнинг ишончлилиги ташки ва ички фойдаланувчиларга такдим этиладиган ахбо-ротларнинг аниклик даражаси булиб, хужалик юритувчи субъект фаолияти самарадорлигини ошириш максадида окилона иктисодий карорлар кабул килишни таъминлашга хизмат килади. Фикримизча, молиявий хисоботнинг ишончли-лигига куйидаги омиллар таъсир килади (1-расм).
Биринчи расмда кайд этиб утилган омиллар молиявий хисоботда такдим этиладиган ахбо-ротларнинг сифатига сезиларли даражада таъсир курсатади. Мазкур омиллар хам объектив, х^ам субъектив жихатдан юзага келиши мумкин.
Молиявий хисоботнинг ишончлилигини таъ-минлаш учун мулк ва мажбуриятларни инвентаризация килиш, бухгалтерия хисобининг даст-лабки хужжатларини счетлар буйича колдиклар билан таккослаш каби амаллар бажарилади. Бу эса хисоботларнинг туFри тузилганлигини ва бузиб курсатишлар йуклигини курсатиши мумкин. Аммо амалда, купинча инвентаризация расмий равишда амалга оширилади ва барча хужжатлар бухгалтерия хисобида акс эттирилмайди. Молиявий хисоботларни тайёрлашда бухгалтернинг бундай бепарволигини кузатиш ва олдини олиш жуда кийин, шунинг учун бухгалтерия хисоби амалиётида маълумотларни касддан бузиб курсатиш эхтимоли юкори булиб, бунда унинг ички ва ташки фойдаланувчиларини алдаш ва чалFитиш мак,садида ташкилотнинг молиявий ва ик,тисодий фаолияти туFрисидаги маълумотларни калбакилаштириш тушунилади.
Таъкидлаш жоизки, молиявий хисоботни калбакилаштириш катта хавф уЙFотади, чунки бюджетга солик тушумлари хажмининг пасайиши, тадбиркорлик фаолияти рискларининг купайиши ва мамлакатдаги иктисодий мухит ёмонлашуви билан туFридан-туFри боFлик. Шу сабабли корхо-нанинг асосий вазифаси молиявий хисобот ишончлилигини таъминлайдиган ва хисобот маълумот-ларини калбакилаштириш имкониятини истисно киладиган усулларни излаб топиш хисобланади. Фикримизча, куйидаги усуллар хисобот ишончлилиги юкори булишини таъминлаши мумкин.
1. Мунтазам, белгиланган муддатларда инвентаризация утказиш.
Инвентаризация - бу ташкилотнинг амалда мавжуд мулки ва мажбуриятлари бухгалтерия хисоби маълумотларига мувофиклигини текши-риш усули.
Услубий курсатмаларга мувофик, инвентариза-циянинг асосий максади амалдаги мулк мавжуд-лигини текшириш, амалда мавжуд мулкнинг бухгалтерия хисоби маълумотларига мувофиклигини таккослаш, бухгалтерия хисобида мажбуриятларни акс эттириш туликлигини текширишдир.
Йиллик молиявий хисоботни тайёрлашдан олдин инвентаризация мажбурийдир, у меъёрий хужжатларга мувофик мулк киймати ва ташки-лот мажбуриятлари микдори туFрисидаги маълу-мотларнинг ишончлилигини таъминлаши керак. Аммо, юкорида айтиб утилганидек, тегишли назо-рат булмаса, инвентаризация расмий равишда амалга оширилиши ва объектив бахога эга булмаслиги мумкин.
Бундан ташкари, сифатсиз инвентаризация хисобот маълумотлари туликлиги бузили-шининг сабаби булиши, шунингдек, хисоботни калбакилаштириш усули булиб хизмат килиши мумкин.
2. Мустакил аудиторлик текширувларини утказиш.
Мустакил аудит нафакат молиявий хисобот ишончлилигини тасдиклашга, балки уни тако-миллаштириш ва ташкилот фаолияти самарадорлигини ошириш буйича тавсиялар олишга хам имкон беради.
2000 йил 26 майда кабул килинган 787-11-сонли «Аудиторлик фаолияти туFрисида»ги конунга мувофик, аудиторлик текшируви мажбурий ёки ташаббускорлик тарзида амалга оширилиши мумкин. Бундан ташкари, ушбу конун молиявий хисобот ишончлилиги ва бухгалтерия хисоби юри-тиш тартибининг норматив-хукукий хужжатларга мувофиклиги хакида фикрни ифодалашдан ибо-рат булган аудитнинг максадини белгилаб беради.
Аудитда хисобот маълумотларининг ишончлилиги деганда такдим этилган маълумот-ларнинг аниклигини, ташкилотнинг молиявий-иктисодий холатини бахолай олиш ва улар асо-сида хакконий хулосалар чикариш кобилияти тушунилади. Бошкача килиб айтганда, ишон-
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 3(135)
члилик молиявий хисоботлардаги иктисодий карорларнинг окилоналиги ва тyFрилигига таъ-сир килиши мумкин булган маълумотларнинг бузиб курсатилиши ёки утказиб юбориш эхтимоли даражаси сифатида ифодаланади. Аудитда бун-дай эхтимоллик мухимлик даражаси деб номла-нади ва хисоботнинг ишончлилигини аниклаш учун кулланма булиб хизмат килади.
Хозирги вактда аудитда мухимлик даражасини хисоблашнинг ягона услубияти аникланмаган, шунинг учун хар бир аудиторлик ташкилоти ушбу курсаткичнинг асосий кийматини узи танлайди. Шундай килиб, аудит молиявий хисоботларнинг мутлак, ишончлилигини кафолатламайди, дейиши-миз мумкин, чунки биринчидан, хисобот маълу-мотларидаги озгина оFишга имкон беради, иккин-чидан, ташкилотнинг барча хужжатларини тек-ширмайди.
3. Бухгалтерия хисоби юритишни аутсорсинг хизматига бериш.
Бухгалтерия аутсорсинги - янги хизмат тури булиб, лекин Fарбда анчадан бери фойдалани-лади ва обру хам козонган. Бухгалтерия аутсорсинги - бу барча молиявий масалалар хисоби юритишни ушбу фаолият турига ихтисослашган четдаги ташкилотга ёки хусусий шахсга топши-риш имкониятидир.
Аутсорсинг хизмати ходимларнинг эксперт сифатида тажрибаси юк,орилиги максимал дара-жада ишончли хисобот олиш, ташкилот фаоли-яти самарадорлигини ошириш ва бизнеснинг баркарор ривожланишини таъминлашга имкон беради.
Аммо бухгалтерия аутсорсингидан фойдала-нишнинг барча афзалликларига карамай, мам-лакатимизда унинг таркалишига туск,инлик к,иладиган катор тусик,лар мавжуд. Рахбарларнинг аксарияти бухгалтерни штатда куришга ва унинг фаолиятини шахсан назорат килишга куникиб к,олган, кичик корхоналар рахбарлари эса купинча бухгалтерия хисоби юритишни бегона ташкилотга беришдан кура узлари юритишни афзал куради. Шунингдек, мамлакатда аутсорсинг хизмати тyFрисида меъёрий-хукукий ва ахборот базаси тулик, шаклланмаган.
Так,дим этилаётган хизматлар сифатини куза-тадиган ва юзага келадиган низоларни хал к,иладиган аутсорсинг юритиш, лицензияланган
ва аттестация бирлашмалари учун ички коидалар мавжуд эмас.
4. Молиявий хисоботнинг халк,аро стандарт-ларига утиш
МХХС буйича молиявий хисобот тузиш-нинг асоси барча стандартлар ва норматив хужжатларга амал к,илишдир. Ташкилотнинг бозордаги хак,ик,ий холатини, унинг барча жихатлардан фаолиятини акс эттирадиган ва хато-лар, бузиб курсатишлар, нообъектив бахолардан холи булган хисобот МХХС буйича ишончли хисобланади.
МХХС буйича молиявий хисобот тузишда ташкилот активлари жорий к,иймат буйича бахоланади, бу бизнеснинг хак,ик,ий кийматини акс эттиради, ахборот ишончлилиги ва объектив-лиги эса бухгалтернинг профессионал хулосаси-дан келиб чик,иб шакллантирилади.
Мамлакатимизда МХХС куллашда нафак,ат бухгалтернинг профессионал хулосаси ноаник,лиги, балки бошк,а куплаб омиллар хам муаммо хисобланади. Масалан, уларнинг орасида халк,аро стандартлардан фойдаланишга тускинлик киладиган энг мухимлари таржималар ноаник,лиги хамда мамлакатимиз амалиётида МХХС талкини мураккаблиги, шунингдек, бухгалтерия хисоби юритиш хусусиятлари хисобланади.
Хулоса.
Утказилган тадк,ик,отга хулоса килиб айтиш мумкинки, хозирги пайтда мамлакатимиз кор-хоналари хисобот маълумотлари ишончлилик даражасини оширишга имкон берадиган усуллар мавжуд эканлигига карамай, молиявий хисобот ишончлилигини таъминлаш билан боFлик муам-моларга эга. Бу конунчилик мукаммал эмас-лиги ва бухгалтерия хисоби миллий стандарт-лари коидаларининг аник эмаслиги, аутсорсинг каби хизматлар курсатиш норматив базасининг ишлаб чикилмаганлиги, молиявий хисоботнинг халкаро стандартларига утиш кийинлиги, бухгалтерия хисоби объективлиги ва ишончлилиги унга купрок боFлик булган инсон омили билан боFлик.
Муаммоларни хал килишнинг таклиф этил-ган йулларини амалга ошириш мамлакатимиз молиявий хисоботини жахон майдонида янада ракобатбардош килишга, шунингдек, ички ва ташки фойдаланувчилар ишончини козонишга имкон беради.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 3(135)
Адабиётлар руйхати:
1. Узбекистан Республикасининг "Бухгалтерия хисоби т^рисида"ги УРК-404-сон Конуни. 13.04.2016 йил. - www.lex.uz.
2. Узбекистан Республикаси Президентининг 2020 йил 24 февралдаги "Молиявий хисоботнинг халкаро стандартларига утиш буйича кушимча чора-тадбирлар т^рисида"ги ПК-4611-сон карори. - www.lex.uz
3. "Молиявий хисоботни тайёрлаш ва такдим этиш учун концептуал асос" номли БХМС. - www.lex.uz.
4. Adediran S. A., Alade S. O., Oshode A. A. (2013). Reliability of financial reporting and companies attribute: The Nigerian experience. Research Journal of Finance and Accounting, 4(16), 108-114.
5. Ahmed Al-Dmour. The impact of the reliability of the accounting information system upon the business performance via the mediating role of the quality of financial reporting. // The International Journal of Accounting and Business Society. Vol. 26 No.1 August 2018
6. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24. С. 2-16.
7. Котов В.В. Обеспечение достоверности налоговой отчетности как задача негосударственного финансового контроля // Финансовое право. 2013. № 7. С. 14-16.
8. Nattawut Tontiset, Sirilak Kaiwinit. Internal control system effectiveness of Thai-listed companies: An empirical research of its antecedents and consequences. Review of Business Research, 15(1), 2015. p 95-110.
9. Nattawut Tontiset, Sirilak Kaiwinit. The Factors Affecting Financial Reporting Reliability: An Empirical Research of Public Listed Companies in Thailand. //Journal of Modern Accounting and Auditing, June 2018, Vol. 14, No. 6. p 291-304
10. Shahwan Yusuf. Qualitative characteristics of financial reporting: A historical perspective. Journal of Applied Accounting Research. 9(3), 2008. p 192-202.
11. Семченко М.М. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. URL: http:// finbiz.spb.ru/download/3_2011/semchen.pdf финансовой (бухгалтерской) отчетности.
12. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1999. № 12. С. 87-90.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 3(135)
