CC BY
117Хайитбоев М.И,
Тошкент молия институти «Бухгалтерия х,исоби» кафедраси катта укитувчиси; Исрапилов Ж.М., Тошкент молия институти талабаси
МОЛИЯВИЙ ЩОБОТНИНГ ХАЛКАРО СТАНДАРТЛАРИ АСОСИДА ИНВЕСТИЦИОН КУЧМАС МУЛК ЩОБИНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШ
ХАЙИТБОЕВ М.И., ИСРАПИЛОВ Ж.М. МОЛИЯВИЙ ЦИСОБОТНИНГ ХАЛЦАРО СТАНДАРТЛАРИ АСОСИДА ИНВЕСТИЦИОН КУЧМАС МУЛК ЦИСОБИНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШ
Маколада молиявий х,исоботнинг халкаро стандартлари асосида инвестицион кучмас мулк х,исобини ташкил килиш, уни бах,олаш ва молиявий х,исоботда акс эттириш тартиби келтириб утилган.
Таянч иборалар: молиявий х,исобот, молиявий х,исоботнинг халкаро стандартлари, инвестиция, инвестицион кучмас мулк, инвестицион кучмас мулкни бах,олаш, даромад, ха-ражат.
ХАЙИТБОЕВ М.И., ИСРАПИЛОВ Ж.М. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ НА ОСНОВЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
В статье приведен порядок организации учета инвестиционной недвижимости, её оценка и отражение в финансовой отчетности на основе международных стандартов.
Ключевые слова: финансовая отчетность, международные стандарты финансовой отчетности, инвестиция, инвестиционная недвижимость, оценка инвестиционной недвижимости, доход, затраты.
HAITBOEV M.I, ISRAPILOV J.M. PERFECTION OF INVESTMENT PROPERTY ACCOUNTING IMPLEMENTING INTERNATIONAL STANDARDS
In the article are given the order of investment property accounting organization, those assessment and reflection in the financial statements implementing of international standards.
Keywords: financial statement, international financial reporting standards, investment, investment property, investment property evaluation, income, expenses.
Ицтисодиётни диверсификациялаш ва цациций мулкдор-лар синфини шакллантиришнинг асосий стратегик йуналиши хусусий тадбиркорликни ривожлантириш учун ицтисодий ва цуцуций шарт-шароитлар яратиш, тадбир-корлик фаолияти эркинлигини таъминлаш цисобланади. Шунингдек, мулкдор ва хусусий мулк цуцуцини цимоя цилиш, ицтисодий фаолият эркинлигини таъминлашнинг цуцуций механизмини кучайтириш назарда тутилади. Бу борада купгина ишлар амалга оширилмоцда.
Республика иктисодиётида хусусий мулк-нинг урни ва ролини тубдан ошириш, хусусий мулк ва хусусий тадбиркорликни ривожлантириш йулидаги тусик ва чеклов-ларни бартараф этиш, иктисодиётда давлат иштирокини камайтириш, ялпи ички махсулотда хусусий мулк, жумладан, чет эл капитали иштирокидаги улушини изчил ошириш максадида Узбекистан Республи-каси Президентининг 2015 йил 15 майдаги «Хусусий мулк, кичик бизнес ва хусусий тадбиркорликни ишончли химоя килишни таъминлаш, уларни жадал ривожлантириш йулидаги тусикларни бартараф этиш чора-тадбирлари туFрисида»ги ПФ-4725-сонли Фармони кабул килинди. Ушбу фармонга кура, республика иктисодиётида хусусий мулкнинг урни ва ролини тубдан ошириш, хусусий мулк ва хусусий тадбиркорликни ривожлантириш йулидаги тусик ва чеклов-ларни бартараф этиш, иктисодиётда давлат иштирокини камайтириш, ялпи ички мах,-сулотда хусусий мулк, жумладан, чет эл капитали иштирокидаги улушини изчил ошириш асосий максад килиб белгиланди1.
Республикамизда изчил иктисодий исло-хотлар амалга оширилаётган боскичда хужалик юритувчи субъектлар фаолиятини ривожлантириш ва уларнинг инвестицион фаоллигини кучайтиришга алохида эъти-
1 Узбекистон Республикаси Президентининг 2015 йил 15 майдаги «Хусусий мулк, кичик бизнес ва хусусий тадбиркорликни ишончли химоя килишни таъминлаш, уларни жадал ривожлантириш йулидаги тусикларни бартараф этиш чора-тадбирлари туFрисида»ги ПФ-4725-сонли Фармони. // Узбекистон Республикаси конун хужжатлари туплами, 2015 й., 20-сон, 251-модда.
бор каратилмокда. Инвестицион фаолият-нинг ривожланишида хужалик юритувчи субъектларда мавжуд мулкдан самарали фойдаланиш мухим урин тутади.
Инвестицион мулк объектлари таркиби-да инвестицион кучмас мулклар салмокли хиссага эга. Шу билан биргаликда бу каби мулклар узок муддат мобайнида капитал кийматини оширади ва инвесторга купрок микдорда кушимча даромад олиб келиш имкониятини яратади.
Рус иктисодчи олими В.Г.Белолипецкийнинг фикрича, корхона активлари 4 та тоифага булинади:
1. Корхонанинг ишлаб чикариш кувва-тига жорий хизмат курсатиш билан боFлик активлар.
2. Биринчи тоифадаги активларни турли хил таваккалчиликлардан химоя килиш учун зарур булган резерв активлар.
3. Бизнесни кенгайтириш билан боFлик булган инвестицион активлар.
4. Корхонанинг ишлаб чикариш куввати билан бевосита алокадор булмаган активлар2.
Олим инвестицион активлар хакида суз юритганида факат капитал куйилмаларга тухталиб утган. Аммо, фикримизча, инвестицион активлар, яъни инвестицион мулклар факат капитал куйилмалардан иборат эмас. Унга интеллектуал мулк объектлари, кимматли ^озлар ва бошкалар хам кири-тилади. Лекин шуни таъкидлаш жоизки,
2 Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы. - М.: «ИНФРА-М», 1999. -С. 298.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2016, 3
ушбу олим томонидан берилган активлар-нинг таснифи бирмунча т^рирок,дир.
А.Н.Азрилян мухаррирлиги остида нашр килинган «Катта бухгалтерия луFати»да «Инвестицион мулк - узок муддатли инвестиция сифатида мавжуд, даромад келтирув-чи мулк» деб таъриф келтирилган1.
Бухгалтерия хисоби нуктаи назаридан карайдиган булсак, миллий стандартларда инвестицион кучмас мулк тушунчаси тулик ёритиб берилмаган. «Молиявий инвести-циялар хисоби» номли 12-сон бухгалтерия хисоби миллий стандартининг 6-бандида «кучмас мулкка инвестиция» атамаси келтирилган. Бирок ушбу объектни бухгалтерия хисобида акс эттириш тартиби белги-лаб берилмаган.
Аммо бу тушунча халкаро стандартларда келтириб утилган. Жумладан, «Инвестиция-лар хисоби» номли 25-сон МХ,ХСда инвестицион кучмас мулк тушунчаси ва унинг хисобини юритиш масаласи куриб чикил-ган.
25-сон МХ,ХСнинг 4-бандига мувофик инвестицион кучмас мулк - «инвестиция киладиган компания, ёки гурух ичидаги компаниянинг операцияларини юритишда ёки фойдаланишда ишлатилмайдиган мулк сифатидаги ер ва бинога инвестициялар-дир», дейилган2. Юкоридаги таърифдан куриниб турибдики, инвестицион киймат-нинг иктисодий мохияти хужалик юритувчи субъектнинг жорий фаолиятида фойдала-нилмайдиган, бошка максадларда ишлати-лиши кузда тутилган узок муддатли актив-лар инвестицияларни ифодалайди. Бу фикрга рус иктисодчи олими О.В.Соловьев хам кушилиб, у бухгалтерия хисобининг халкаро назарияси ва амалиётида узок муддатли активларнинг куйидаги турлари бор деб уктиради:
1 Азрилиян А.Н. и др. Большой бухгалтерский словарь. - М.: Институт новой экономики, 1999. -С. 574.
2 Грюнинг Х., Коэн Х. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ICAR РиЬ^Ыпд,
2000. -С. 182.
1. Кимматли ^озларга инвестициялар.
2. Хужалик фаолиятида фойдаланилмай-диган, кайта сотиш, келажакда фойдаланиш ёки капиталнинг келгусидаги кийматининг ошиши максадида ушлаб туриладиган мод-дий узок муддатли активларга инвести-циялар.
3. Фаолияти консолидацияланган хисо-бот таркибига киритилмайдиган шуъба компаниялар, филиаллар, кушма корхона-лар ва бошкаларга инвестициялар.
4. Махсус фондларга йуналтирилган инвестициялар ёки келгусида максадли фойдаланиш учун (масалан, акцияни сотиб олиш жамFармаси, пенсия жамFармаси ва хоказо) музлатилган пул маблаFлари3.
Юкоридагилардан келиб чиккан холда О.В.Соловьев асосий воситаларни харид килиш учун резерв килинган маблаFларнинг турли куринишларидаги инвестицияларни ажратади.
Юкорида билдириб утилган фикрларга шарх берадиган булсак, исталган фонд, шу жумладан асосий воситаларни харид килиш учун шакллантирилган фондни ташкил килиш активларни шакллантириш хусусида гувохлик бермайди, балки бухгалтерия ба-лансининг факатгина пассив томонида узгариш булишини ифодаловчи хужалик операциясидир. Аммо 25-сон МХ.ХС 4-бан-дига мувофик, инвестициялар - махсус фондларга йуналтирилган инвестициялар хисобига маблаFларни кушиш хусусида карор чикариш мумкин булган инвестиция-лардир.
25-сон МХ,ХСни тахлил килиб чикиб шундай хулосага келдикки, ушбу стандарт келгусида фойдаланиш максадида асосий воситаларга киритиладиган инвестициялар хисобининг муаммоларини тула-тукис хал килмайди.
Яна бир муаммо шундан иборатки, инвестицион кучмас мулкни хисоботда кай тарзда акс эттириш керак: уни асосий воси-
3 Соловьев О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчетности. - М.: «Аналитика-Пресс, 1998. -С. 288.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2016, 3
талар таркибида алохида куйи моддада курсатиш керакми, ёки ушбу объект учун алохида модда очиш керакми? Халкаро стандартда бу хакда тухталиб утилмаган.
Маълумки, бухгалтерия хисобининг бошка хисоб турларидан асосий фаркли хусусиятларидан бири пул кийматида бахо-лаш хисобланади. Маъмурий-буйрукбозлик иктисодиёти шароитида бухгалтерия хисо-би объектларини бахолаш марказлашган тартибда амалга оширилган, шу боисдан хам ушбу тамойилнинг иктисодий мохияти туликлигича очиб берилмаган. Бозор му-носабатларига утиш шароитида хисобнинг у ёки бу объектини бахолаш бозор катнаш-чиларининг барчаси учун муайян ахамият касб этади.
Корхоналарда уз фойдаланишида булган мулк таркибида инвестицион максадларда фойдаланиладиган мулкни хисобга олиш керакми? Бу каби муаммоларни хал килиш-нинг йулларидан бири - бухгалтерия хисобида инвестицион кучмас мулк номли янги объектнинг очилишидир. Чунки инвестицион кучмас мулк таркибига уз максадлари учун ишлатиладиган мулк ки-ритилмайди. Демак, бу ерда асосан икки хил мулк вужудга келади: фойдаланилаёт-ган ва фойдаланилмаётган мулк.
Агарда бозор конунияти талабларидан келиб чикадиган булсак, бугунги кунда корхона ва ташкилотларда буш турадиган мулкнинг узи мавжуд булмаслиги керак, яъни хар кандай мулкнинг даромад келти-риши мулжалланган. Мана шу даромад келтирадиган мулк корхонада икки тоифага булиниши лозим, яъни корхонанинг узида фойдаланилаётган мулк ва кушимча даромад келтириш максадида бировга ижарага беришга ёки кийматини капиталлаштириш-га мулжалланган мулк.
Бундай таснифлашдан кузда тутилган асосий максад шуки, корхона молиявий хисоботидан фойдаланувчилар, шунингдек, корхона молиявий фаолияти ва молиявий натижаларидан манфаатдор томонлар ушбу
корхонада кайси объектлар фойдаланиляп-ти, кайсилари фойдаланилмаяпти ва уша фойдаланилмаётган мулкдан бошкача даромад олиш максадида фойдаланиш йулларини кидириб топиш керак, деган са-волларга жавоб топишлари лозим.
Демак, юкоридагилардан куриниб ту-рибдики, корхонада мавжуд булган мулкнинг икки турга булиниши мантикан туFри-дир. Бу биринчидан, мулк объектлари усти-дан назорат килишни таъминласа, иккин-чидан хисобнинг ахборот функциясини янада ойдинлаштиради.
Юкоридаги муаммоларни хал килиш максадида бухгалтерия хисобининг халкаро стандартлари кумитаси томонидан «Инвестицион кучмас мулк» номли 40-сон МХ.ХС ишлаб чикилди ва амалиётга татбик этила бошланди. Айнан ушбу МХ.ХС инвестицион кучмас мулк таркибига кирувчи объектлар-ни белгилаб утди. Ушбу стандартга биноан, инвестицион кучмас мулк таркибига ижарага бериш ёки капитал кийматини оши-риш максадида корхонада мавжуд булган ер, бино ва иншоотлар киради. Бундай тас-нифланиш бир канча хусусиятлардан келиб чиккан (1-расм).
1-расмда келтирилган хусусиятлар бухгалтерия хисобида инвестицион кучмас мулкни хисобга олишнинг узгача тартибда булишини такозо этади. Бухгалтерия хисобида инвестицион кучмас мулкнинг алохида объект сифатида киритилиши, шубха-сиз, бу каби объектни бахолаш, хисобда акс эттириш ва аудитини ташкил килиш услубиятини ишлаб чикишни такозо этади.
Маълумки, 2001 йил 1 январдан инвестицион кучмас мулкка алокадор инвести-цияларни хисобга олиш учун 25-сон МХ.ХС урнига 40-сон МХ.ХС кабул килинди. Бошка куплаб инвестициялар, жумладан «Молиявий инструментлар: очиб бериш ва ахбо-ротни такдим этиш» номли 32-сон МХ.ХС ва «Молиявий инструментлар: тан олиш ва бахолаш» номли 39-сон МХ,ХСнинг кабул
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2016, 3
1-расм. Инвестицион кучмас мулк объектларининг таснифланиш хусусиятлари1.
Инвестицион кучмас мулкдан алохдда даромад манбаи сифатида фойдаланилади
Инвестицион кучмас мулк объектлари одатдан холат буйича сотилиши кузда тутилмайди
• Инвестицион кучмас мулк объектлари узок мудцат хизмат килади
Бу каби объектлар узининг фойдаланишида булмайди
Улар жорий кийматда ёки хакикий харажатлар усулида бахоланади
килиниши окибатида 25-сон МХХСдан воз кечилди.
К,уйида биз халкаро стандартлар асосида инвестицион кучмас мулкни хисоб сиёса-тида акс эттириш ва молиявий хисоботда очиб бериш йуналишларига эътибор кара-тамиз.
Инвестицион кучмас мулклардан фойда-ланиш жойи ва максади узгарганида улар бир гурухдан иккинчи гурухга утказилади. Чунки мулкдор мулкни икки хил жойлаш-тириши мумкин:
1. Инвестицион кучмас мулк сифатида фойдаланиши.
2. Мулкни сотиши ёки узида фойдала-ниши2.
Одатда, корхоналар уз мулкини сотилгу-нига кадар инвестицион кучмас мулк сифатида курсатишда давом этадилар. Мулкни жойлаштиришдан олдин уни такомиллаш-тириш ва реконструкция килиш максад
1 Муаллиф томонидан ишлаб чикилган.
2 Авлокулов А.З. Иктисодиётни эркинлашти-риш шароитида инвестицион мулк хисоби ва аудитини такомиллаштириш: 08.00.08: Иктисод фанлари номзоди диссертацияси автореферати. Узбекистон Республикаси Банк-молия академия-си. - Т., 2007. -24-б.
килиб куйилади. Юкоридаги иккала жой-лаштиришда хам мулкнинг киймати уша вактдаги хакикий харажатлар буйича жой-лаштирилади.
Мулкдорнинг мулки инвестицион кучмас мулк килиб жойлаштирилгандан сунг уша санадан бошлаб мулк ва килинган харажатлар уртасидаги фарк «Асосий воситалар» номли 16-сон МХХСга кура хисобга оли-нади.
Инвестицион кучмас мулк бошка субъ-ектга жойлаштирилса, бутунлай яроксиз холга келса ёки келгусида иктисодий фой-да келтирмайдиган холатларда бухгалтерия балансидан чикарилади. Инвестицион кучмас мулкни жойлаштиришдаги фарк, яъни уз киймати ва сотиш бахоси урта-сидаги фарк фойда ёки зарар деб тан оли-нади.
Хакикий харажатлар усулида куйидаги-лар куриб утилади:
- давр бошига ва охирига инвестицион кучмас мулкнинг кийматини баён килиш;
- хакикий харажатлар узгаришидан соф фойда ва зарарлар;
- инвестицион кучмас мулкни уз мак-садлари учун фойдаланиладиган мулк
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2016, 3
х,амда сотиладиган мулк каторига утказиш ёки уз максадлари учун фойдаланиладиган мулк ёки сотиладиган мулк каторидан ин-вестицион кучмас мулк каторига утказиш.
Агар юкоридаги бандлар алох,ида очиб берилмаса, мулкнинг х,акикий харажатлари ишонарли х,исобланмайди. Бундай х,олатда Хакикий харажатларнинг ишонарли булма-ганлиги сабаблари тавсифланиши керак, бундай мулкларни бошкаришдаги фойда ва зарарлар тафсилотлари х,ам ошкор килиниши лозим.
Объектни инвестицион кучмас мулк тар-кибига утказиш ёки унинг таркибидан чикариш ундан фойдаланиш йуналиши узгарган х,олларда амалга оширилади:
- мулкдорнинг узи мулкдан фойдала-нишни бошлаганида - объектни инвестицион кучмас мулк таркибидан уз максадлари учун фойдаланиладиган мулк тарки-бига утказиш;
- сотишга тайёргарлик бошланганида -инвестицион кучмас мулкни захиралар тар-кибига утказиш;
- мулкдорда фойдаланиш тугаганида -уз максадлари учун фойдаланиладиган мулк таркибидан инвестицион кучмас мулк таркибига утказиш;
- операцион ижарага бериш бошланганида - объектни захиралар таркибидан инвестицион кучмас мулк таркибига утказиш;
- курилиш ёки реконструкция тугаганида - курилиш ёки реконструкция жараёни-да турган мулк таркибидан инвестицион кучмас мулк таркибига утказиш.
Юкорида билдирилган фикрлардан ку-риниб турибдики, инвестицион кучмас мулк объектларини бухгалтерия х,исобида уз вактида туFри х,исобга олиш, халкаро стандартлар талаблари асосида бах,олаш тузиладиган молиявий х,исоботларнинг ишончлилигини таъминлайди.
Адабиётлар:
1. Узбекистон Республикаси Президентининг 2015 йил 15 майдаги «Хусусий мулк, кичик бизнес ва хусусий тадбиркорликни ишончли х,имоя килишни таъминлаш, улар-ни жадал ривожлантириш йулидаги тусикларни бартараф этиш чора-тадбирлари туFрисида»ги ПФ-4725-сонли Фармони. // Узбекистон Республикаси конун х,уж-жатлари туплами, 2015 й., 20-сон, 251-модда.
2. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы. - М.: «ИНФРА-М», 1999. -С. 298.
3. Азрилиян А.Н. и др. Большой бухгалтерский словарь. - М.: Институт новой экономики, 1999. -С. 574.
4. Грюнинг Х., Коэн Х. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ICAR Publishing, 2000. -С. 182.
5. Соловьев О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчетности. - М.: «Аналитика-Пресс», 1998. -С. 288.
6. Авлокулов А.З. Иктисодиётни эркинлаштириш шароитида инвестицион мулк х,исоби ва аудитини такомиллаштириш: 08.00.08: Иктисод фанлари номзоди диссер-тацияси автореферати. Узбекистон Республикаси Банк-молия академияси. - Т., 2007. -24-б.
МАХМУДОВ НОСИР Тошкент давлат иктисодиёт университети «Макроиктисодиёт» кафедраси профессори, иктисод фанлари доктори
Х.АКИМОВ Х.АКИМЖОН АБДУЛЛО УГЛИ Тошкент давлат иктисодиёт университети магистранти
e-mail: hakimjonha05@mail.ru
МАМАТОВ МАМАЖАН АХМЕДЖАНОВИЧ Старший научный сотрудник-исследователь Каршинского инженерного-экономического института
e-mail: mamatovahmadjon@rambler.ru
НОСОВА ОЛЬГА ВАЛЕНТИНОВНА Профессор кафедры финансов и финансово-экономической безопасности, Харьковский институт банковского дела, университет банковского дела, доктор экономических наук, Харьков, Украина
e-mail: nosova1982@ mail.ru
АБДУРОДИМОВ ДОНИЁР АБДУ^АЛИЛОВИЧ Мирзо Улутбек номидаги Узбекистон Миллий университети «Иктисодиёт назарияси» кафедраси укитувчиси
e-mail: doniyor_nuuz@mail.ru
АЗИЗОВА САЙЁРА ХАМИДУЛЛАЕВНА Преподаватель кафедры «Экономическая теория» экономического факультета Национального университета Узбекистана имени Мирзо Улугбека
e-mail: azizova.sayera@mail.ru
ДЖУРАБАЕВ ЖАХОНГИР ШАКИРДЖАНОВИЧ Старший научный сотрудник института прогнозирования и макроэкономических исследований при Кабинете Министров Республики Узбекистан
e-mail: jdjurabaev@ya.ru
ХАЙДАРОВ МИРЁК.УБ ТОЖИЕВИЧ «Иктисод ва молия» журналининг Тах,ририят кенгаши аъзоси, иктисод фанлари номзоди, доцент
e-mail: m.khaydarov@itm.uz
ТОЛАМЕТОВА ЗИЛОЛА АБДУЖАББОРОВНА Мирзо Улутбек номидаги Узбекистон Миллий университети «Иктисодиёт назарияси» кафедраси доценти, иктисод фанлари номзоди
e-mail: tolametova.zilola73@mail.ru
ПАНКОВ ДМИТРИЙ АЛЕКСЕЕВИЧ Заведующий кафедрой «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит в отраслях народного хозяйства» УО «Белорусский государственный экономический университет», доктор экономических наук, профессор
e-mail: dapankov@mail.ru
СОЛОВЬЁВА АНАСТАСИЯ ВЛАДИМИРОВНА Ассистент кафедры «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит в отраслях народного хозяйства» УО «Белорусский государственный экономический университет»
e-mail: Nast_Solo@mail.ru
ХАЙИТБОЕВ МУХАММАДИ ИСРАПИЛОВИЧ Тошкент молия институти «Бухгалтерия х,исоби» кафедраси катта укитувчиси
e-mail: mhayitbaev@mail.ru
ИСРАПИЛОВ ЖАЛОЛИДДИН МУХАММАДИ У-РЛИ Тошкент молия институти талабаси
e-mail: israpilov_jm@inbox.ru
