CC BY
50
УДК 657.1:330.145
МОДЕЛЮВАННЯ КРУГООБОРОТУ КАП1ТАЛУ В СИСТЕМ1 БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ
Т.Г. Камшська, д.е.н., доц.
Нацюнальний утверситет бюресурсгв i природокористування Укра'ти, Кшв, Украша
Камтсъка Т.Г. Моделювання кругообороту катталу в cncmeMi бухгалтерского облif^.
Стаття присвячена виршенню науково! проблеми побудови облжово! модел1 кругообороту катталу шдприемства. Анал1з дослщжень i публжацш свщчить, що поза межами дослiджень залишились облiковi моделi процесу господарювання, що представляють собою аспекти модельованого об'екту облжового вiдобрaження, певного процесу або явища. У зaпропоновaнiй автором моделi використовуються iснуючi зaлежностi мiж дослiджувaними показникамизростаннявартост кaпiтaлу в чaсi. ОбГрунтовано юнування шести стaдiй кругообороту кaпiтaлу. Визначено пропозици до оргaнiзaцiй бухгалтерського облжу вiдповiдно до визначених стaдiй кругообороту катталу.
КЛючовi слова: кругообш катталу, бухгалтерський облiк, моделювання, aнaлiтичний облж, стади кругообороту.
Каминская Т.Г. Моделирование кругооборота капитала в системе бухгалтерского учета.
Статья посвящена решению научной проблемы построения учетной модели кругооборота капитала предприятия. Анализ исследований и публикаций свидетельствует, что за пределами исследований остались учетные модели процесса хозяйствования, представляющие собой аспекты моделируемого объекта учетного отображения, определенного процесса или явления.В предложенной автором модели используются существующие зависимости между исследуемыми показателями роста стоимости капитала во времени. Обосновано существование шести стадий кругооборота капитала. Определены предложения в организации бухгалтерского учета в соответствии с определенными стадиями кругооборота капитала.
Ключевые слова: кругооборот капитала, бухгалтерский учет, моделирование, аналитический учет, стадии кругооборота
Kaminska T. G. Capital turnover modeling in the accounting system.
The article is devoted to solving scientific problems of construction of accounting capital turnover model in the company. Analysis of researches and publications shows that researchers remained outside accounting model of business processes that represent aspects of the modelled object of accounting reflection, a process or phenomenons.The model uses the existing relationship between the studied parameters increase the cost of capital over time. The existence of six stages of capital turnover is proved. Proposals to organizations accounting are defined in accordance with certain capital turnover stages.
Keywords: capital turnover, accounting, modelling, analytical accounting, turnover stages
Кожне тдприемство, як правило мае певш ресурси - основш засоби та оборотш кошти для здшснення процесу виробництва та продажу продукцп з метою одержання прибутку. Воно виступае то як покупець засобiв виробництва, то як продавець виготовлено! продукцп. Сьогодш зростае необхщ-шсть i значения облжово! роботи, з'являеться нагальна потреба в подальшому розвитку штегро-вано! шформацшно! системи, виникае необхщ-шсть вщображення в облжу велико! шлькосп даних, накопичення факпв та знань про кожну конкретну операцiю на основi ретельного ви-вчення бiзнес-процесiв, що вiдбуваються з метою ухвалення обгрунтованих i ефективних управлш-ських рiшень. У сучасних умовах розвитку еконо-мiки особливого значення набувають питання управлiння, серед яких важливу роль вiдiграе бухгалтерський облiк як зааб отримання i обро-бки економiчно! шформацп, яка використовуеться для контролю та аналiзу результатiв господарю-вання. В умовах ускладнення та розширення про-цеав господарювання бухгалтерський облiк набувае властивостей складно! штегровано! системи. 1нтегрований облiк е моделлю економiчного життя пiдприемства i одночасно методом тзнання, цiльовою облiковою функцiею. Як складова економiчно!' науки моделювання в бухгалтерському облiку виконуе особливу роль, яка проявляеться в подвiйностi застосування процесу моделювання в теорп i практищ облiку.
Анaлiз останшх дослiджень та публшацш
Серед науковцiв, як1 спещально присвятили сво! працi проблемам облжового моделювання слiд видiлити: проф. М.Н. Шигун [1],
проф. О.1. Кольваха [2], проф. Р.С. Рашитова [3]. В !х працях достатньо широко висвгглеш та обгрунтованi проблеми теорп, юторп та класифiкацi! моделювання. Модель — це матерiальний або уявний об'ект, який у процесi дослщження реального об'екта замiнюе його таким чином, що дослщження об'екта-замiнника дае новi знання про об'ект-оригiнал [4]. Професор Я.В. Соколов визначав моделювання як метод бухгалтерського облжу, що дозволяе вивчати факти господарського життя i господарсьш процеси не прямо i безпосередньо, а через навмисно створенi ним образи та описи — символи [5].
Метою статтi е розкриття особливостей облiкового моделювання елементiв оргатзацп та форм ведення бухгалтерського облiку в частинi кругообороту катталу, вибiр його складових, передбачених законодавчими вимогами.
В оприлюднених сьогодт публiкацiях переважае об'ектний пiдхiд до подальшого розвитку системи облiку, тобто основою вважаеться технологiя облiкового процесу в межах вiдображення фактiв господарського життя рiзних об'ектiв: необоротних активiв, запасiв, грошових коштiв, розрахунк1в, зобов'язань тощо. Сьогоднi уже вiдомi наступт моделi облiку на мiкрорiвнi: а) моделi оргатзацп облiку; б) моделi технiки облiку; в) моделi методики облжу об'ектiв. Названi моделi достатньо широко описат в нашiй лггератург Але поза межами дослiджень залишились облiковi моделi в умовах комп'ютерного облжу, як1 представляють собою облжовий процес, сформований у виглядi комп'ютерно! програми та iнформацiйнi моделi, тобто моделi процесу господарювання, що представляють собою аспекти модельованого об'екту облжового вiдображення, певного процесу або явища. Така модель створюеться для безперервного забезпечення менеджменту необхщною iнформацiею для ухвалення управлшських рiшень.
Виклад основного матерiалу дослвдження
Моделювання облiкових процесiв пов'язане з чгтким розумiнням об'ектiв облiку, методiв, як1 при цьому використовуються для !х представления [2]. Для цього бухгалтерам слщ розумiтись на господарськш дiяльностi пiдприемства i особливо знати економiчну сторону бiзнес-процесiв та технологiю виробництва конкретно! галузг Доведено, що об'ектом моделювання можуть висту-пати не тшьки окремi елементи системи бухгалтерського облжу, а й сама система в цшому, тобто кругооборот катталу всього тдприемства [6]. Мистецтвом облжового моделювання можуть оволодiти фахiвцi, яш мають оригiнальне мислення, винахiдливiсть, глибош знання економiко-правових проблем, процесiв та явищ, що пiдлягають моделюванню. Тому методи, що тут застосовуються мають так якосп, яких не вистачае класичним пiдходам при !х використант в економiчнiй дiяльностi пiдприемств. «Ярослав В'ячеславович Соколов, - пише М.Ю. Медведев, -мае безпосередне вшношення до облжово! методологи, i не тшьки в якосп всесвгтньо визнаного експерта, що сприймаеться зазвичай за умовчанням, але i безпосередньо запровадившого орипнальт методологiчнi ше! методолога. 1нша справа, що щ ше! - точтше, одна всеосяжна методологiчна iдея, якою пройнята вся творчiсть Я.В. Соколова - не лежить не поверхт, а прихована в глибинi його численних праць, причому виявлялася !! ненастирлива присутнiсть поступово, у мiру розумового змужнiння i фiзичного постаршня автора.» [7]. В нашому
дослщжент розглядаються моделi облiку кругообороту катталу тдприемства, тобто пропонуеться система оргатзацп i ведення iнтегрованого облiку вах бiзнес-процесiв пiдприемства, починаючи вiд початку його створення до лкыдаци.
Каттал характеризуе загальну вартiсть коштiв, швестованих у формування його активiв. Економiчна сутнiсть капiталу проявляеться в наступних характеристиках: каттал тдприемства - основний фактор виробництва, об'еднуючий iншi фактори (природт i трудовi ресурси) в единий виробничий комплекс; капiтал являе собою фiнансовi ресурси оргатзацп, що приносять дохiд (в цьому випадку вiн виступае у фiнансовiй або швестицшнш сферах дiяльностi); капiтал виступае основним джерелом формування добробуту власнишв та працюючих.
При цьому частина катталу, споживана в поточному перюда, спрямовуеться на задоволення потреб власнишв i працюючих, перестае викону-вати функцп капiталу [8]. Накопичувана частина капiталу реiнвестуеться в бiзнес, сприяе його зростанню, гарантуе зростання добробуту потреб власник1в в майбутньому; каттал тдприемства -головний вимiрювач його ринково! вартостi. Ви-ршальна роль у забезпеченнi те! функцп нале-жить власному капiталу тдприемства, його чистим активам. Разом з тим обсяг використову-ваного власного катталу визначае потентал привабливосп позикових фшансових коштiв i, зрештою, формуе базу оцшки ринково! вартостi тдприемства; динамжа капiталу служить провiдним iндикатором рiвия ефективностi господарсько! дiяльностi тдприемства [9]. Здаттсть власного капiталу до самозростання характеризуе рiвень зростання прибутку, його ефективний розподiл, забезпечення фшансово! рiвноваги за рахунок внутрiшнiх джерел. Зниження обсягу власного капiталу е, як правило, наслщком неефективно!, збитково! дiяльностi. Таким чином, роль катталу в економiчному розвитку пiдприемства визначае його як головний об'ект економiчного управлшня пiдприемством. Рiвень ефективностi господарсько! дiяльностi пiдприемства багато в чому визначаеться цiлеспрямованим формуванням обсягу i структури капiталу. Метою управлiния катталом пiдпри-емства е задоволення потреб у придбант необхiдних активiв i оптимiзацiя структури капiталу для мiнiмiзацi! його вартостi i максимiзацi! вартосп пiдприемства при допустимому рiвнi ризику [10].
На жаль, у нас е перш за все проблема з визначенням самого поняття «катталу». З цього приводу звернемось до П. Цветаева - мало вщомого в нашш лгтерат;^ науковця 1800-х рошв. Ось що вiн писав: «Майно взагалi називаеться капiталом i використовуеться на операцi! господарсько, чи промисловц але ми слово «каттал» приймаемо за стихiю, або елемент кожно! тако! операцi!, отже, за частину
майна» [11]. «Взагал^ - пише П. Цветаев, -каттали бувають: 1-й грошовий, 2-й товарний, обидва iменуються рухомими, 3-й вкладений i 4-й рушiйний, або нематерiальний. Всi вони один до одного вщносяться як частини одного цшого. Цiле - це е промислова, або господарська операцiя, що призводить у виконання пiдприемство. У них вщбуваеться або трата, або вщновлення цiн, або те й шше разом.» [11]. Сучаснi тдприемства являють собою вельми складнi господарсьш органiзми як за своею оргашзацшною структурою, технiчного оснащения, технологи виробництва продукцп, так i за своши зовнiшнiм свiтом постачальниками, покупцями, замовниками, кредитними органiзацiями, фшансовими органами i т. д. [12]. Цим визначаеться також i складшсть оргашзаци збору, розробки та передачi шформацп про 1х дiяльнiсть. Не можна, скаж1мо, одними i тими ж методами здшснювати спостереження за станом i рухом робочо! сили на шдприемсга i процесом придбання засобiв виробництва.
Проблема вдосконалення бухгалтерського облiку часто обмежуеться рацiоналiзацiею тiльки синтетичного облiку. Питання побудови та оргашзаци аналогичного облiку або зовсiм не зачша-ються або розглядаються недостатньо повно, в спрощеному виглядi [13]. Спостерiгаеться також замша його оперативними даними, що не спираеться на економiчно i юридично обгрунтованi записи, що послаблюе контрольнi функцп облiку. Економiчний шдхщ до дiяльностi пiдприемств вимагае, щоб «аналiтичний бухгалтерський облiк регулярно протягом усього звiтного перiоду надавав основну iнформацiю,
необхiдну для оперативного управлшня пiдприемством i його структурними шдроздшами. Його слiд побудувати так, щоб у ньому мютилися вiдомостi про господарську дiяльнiсть пiдприемства з лею деталiзацiею, яка необхiдна в кожному окремому випадку [14]. Це зближуе аналiтичний бухгалтерський облiк з колишшм оперативно-технiчним, встановлюе мiж ними тюний зв'язок, обумовлену спiльним призна-ченням - повно i всебiчно вщображати единий господарський процес, щоденно надавати iнформацiю менеджменту. У сучасних умовах господарювання перед аналiтичним облшом стоиъ важливе завдання - тдвищення його науково-практичного рiвия [1]. Критерiем оцiнки наукового рiвия аналггачного облiку е його економiчна обгрунтовашсть i дiевiсть, здатнiсть давати своечасну i вичерпну iнформацiю про хвд та результати господарювання плану i динамiку розвитку пiдприемства.
Розвиток аналггачного облiку йде насамперед по лшп розгалуженостi його шформацп, викликано! потребою у все бiльш поглибленому вивченш економiчних явищ i процесiв, результапв центрiв вiдповiдальностi. Iнформацiя аналь тичного облiку повинна вiдповiдати завданням контролю i аналiзу виконання та динамiки основних показник1в плану, збереженням кошпв i забезпечувати складання управлшсько! звггаосп. З бiльшостi облiкових об'ектiв можливо встано-вити iнформацiйну деталiзацiю показнишв аналiтичного облiку з единою технолопею !х отримання (табл. 1).
Таблиця 1. Формування аналiтичного облiку процесу продаж
Об'екти облжу Напрямок аналiтичнoгo oблiку Технiка ведення Використання аналгшчного облiку на тдприеммга
Готова продукщя 1. Види вирoбiв у кiлькiснoму й варпсному вираженнi 2. Облiкoвi групи 3. Стара i нова продукщя 4. Прoдукцiя тдвищено1 (знижено1) якосл Аналiтичнi данi по рах. № 26 Контроль i аиалiз виконання плану випуску продукцп в асортимеитi та якост Контроль за дотриманням нормативу залишку
Продаж 1. За рахунками, що пред'явлеш покупцям 2. Структура продажу стосовно до звiтнoстi 3. Види (номенклатура) вирoбiв 4. Вироби тдвищено1 (знижено1) якост 5. Збиткова прoдукцiя 6. В. рoзрiзi дoгoвoрiв поставок Аналггичш данi по рах. № 36 та № 70 Оперативиi вiдомостi про виконання плану продажу: по всш продукцп в целому, за номенклатурою, за договорами поставок, за яюстю. Звпшсть про продажi
Унiфiкацiя аналiтичного облiку е неодмшним етапом у пiдготовцi умов до планомiрноl переквалiфiкацil облiкових робгт на бiльш прогресивнi сучаснi комп'ютерш технологи, перетворення бухгалтерського облiку в дiеву пiдсистему автоматизовано! системи управлшня. Тому вдосконалення аналiтичного облiку слщ розглядати як частину загальних робгт з удосконалення процесу управлiния. Процес моделювання кругообороту капiталу зробила
спробу показати проф. Г.Ф. Чернецька [15]. Ми повшстю подiляемо И точку зору з ще! проблеми, але в наших дослщженнях добавлено двi стадп процесу кругообороту капiталу, що вщповщае сучаснiй облiково-економiчнiй практицi. Це внесло сво! корективи у процес моделювання кругообороту катталу.
Насправдi сьогодш у практичнiй дiяльностi бiльшостi тдприемств процес руху капiталу здiйснюеться дещо в iншiй послiдовностi. У свош
дисертацп Д. Кузьмш довiв, що капiтал, виконуючи сво! функцп, перебувае в постшному pyci. На початковiй стадп вш е накопиченою сумою грошових кошпв, тобто виступае грошовим капiталом на стадп фiнансyвання або пошуку катталу [16].
Створена у виробництвi варпсть реалiзyеться в сферi обiгy i перетворюеться в грошi, як1 попм направляються для вiдшкодyвання спожитих у процеа виробництва засобiв i предмепв працi, виплати заробггно! плати, створення резервiв тощо. Таким чином, каттал пiдприемства здiйснюе постiйний рух i як описано в економiчнiй лiтератyрi послiдовно проходить стадп придбання, виробництва та продажу, змiнюючи при цьому свою форму. Але з цим погодитись не можна. Кругооборот катталу проходить стадш, на як1 господарники та бухгалтери не завжди звертають увагу. Перша стадiя кругообороту катталу, як правило, характерна тдприемствам на стадо 1х створення. Але на практиц виникае ситyацiя, коли тдприемство становиться збитковим i фiнансyвання призупиняеться. В такому випадку може тимчасово або й назавжди призупинитись
рух катталу на решп стадiй кругообороту. Це слш пам'ятати господарникам i облжовцям та своечасно попереджати власник1в тдприемства про так1 загрози. Сьогоднi не врахувати першу стадш руху катталу - це означае не знати дшчо! системи господарювання.
Друга стащя - Г-Т (ЗВ) - придбання (загопвля) засобiв виробництва. На цш стадп вшбуваеться змiна субстанцп капiталy з грошово! у матерiальнy. Тут необхiдний ретельний щоденний контроль витрачання грошей та своечасносп i повноти оприбуткування придбаних засобiв виробництва. Комп'ютернi програми сьогодт дозволяе це робити. В обмш на наявнi (накопиченi) грошовi кошти пiдприемство купуе необхiднi йому засоби виробництва (предмети та засоби прат) i наймае робочу силу. Тут грошовi кошти використовуються для перетворення 1х на виробничi запаси, встановлюеться певне к1льк1сне спiввiдношення мiж робочою силою i засобами виробництва з урахуванням вимог технологи конкретного тдприемства. Самим значним недолжом сьогоднi е те, що у ВНЗ майбутт бухгалтери не вивчають технологiю виробництва.
Чистий прибуток i амортизащя залишаються на пiдприeмствi i характеризують величину збшьшення та вiдтворення
капiталу
Власнi джерела:
а) вкладений каттал власниюв
б)чистий прибуток
в) амортизащя
Залучен джерела: а) банювсью кредити (%) комерцшш кредити у
виглядi товарiв (%)
в) заборгованiсть перед рiзними фондами
г) заборгованiсть перед бюджетом
д) заборговашсть перед
працiвниками iз зарплаты тощо
Нарахування
амортизацп
Варт1сть
Використання S спожитих
засоб1в пращ s предмет1в пращ
о а * î- Оплата пращ
Споживання с 0 персоналу з
предмет1в > IS E <я продажу
пращ s a ïô продукцп
s 0 h и 1нш1 витрати
Найм 0 0 U (резерви, % за
персоналу s M кредитами,
податки та ¡н.)
Вибувають ¡з тдприемства та спрямовуються на погашения борпв i виплату дивщенщв
Рис. 1 Модель бухгалтерського облжу i контролю формування, руху та вщгворення капiталy
пiдприемства
Третьою стадiею кругообороту катталу е виробництво. Щоб вийти на стадш одержания виручки, доходiв, прибутку необхiдно розiбратись зi стадiею виробництва, тобто з процесом воображения в облiку витрат на виготовлення продукту, !х розподiлу. Без цього не можна вийти на собiвартiсть готово!, а попм продано! товарно!. Належиим чином органiзований виробничий процес передбачае поеднания рiзних видiв матерiального й iнших видiв капiталу та створення нового продукту (готово! продукцп, виконаних робiт, наданих послуг).
Четверта стадiя кругообороту капiталу -продаж виготовлено! продукцi! , яка вщбуваеться переважно в обмiнi на грошовi кошти або iншi ресурси, вщповщно до умов укладених господарських договорiв. Вона вiдбуваеться за схемою Т1 - Г 1 . Готовий продукт мае споживчу вартiсть, яка вщображаеться найменуваниям тих рахунк1в, на яких вiн облiковуеться. Система рахуншв з облiку готового продукту повинна вщображати весь асортимент, номенклатуру виготовлених продукпв та !х як1сть. Але готовий продукт це ще не товар в тому сена, що вш ще не отримав суспшьно! оцiнки, або не виражаеться товарною формою Т1 , так як вщображаеться за собiвартiстю, хоча варпсть його заздалегiдь вiдома у визначенш цiнi. З цих позицiй облж готово! продукцi! не може вщноситись до процесу Т1 - Г 1 , тобто до процесу обпу.
П'ята стащя кругообороту катталу -перерозподш фiнансових ресурсiв, псно пов'язана з першою, оск1льки ресурси, спрямоват на накопичення i на розширення виробництва, е основним джерелом фiнансувания придбания (поповнения) засобiв виробництва. Чистий прибуток i сума нарахованого зносу основних засобiв характеризують прирют i оновления капiталу власника. Весь процес обороту катталу умовно можна представити як послщовний
Список л^ератури:
перехiд грошово! форми (Г) в матерiальну (ЗВ), матерiально! у виробничу (В), виробничо! - знову в товарну (Т 1 ) форму.
Вищевикладене вiдноситься до поняття капiталу як зростаючо! вартостi. Саме капiтал i його кругооборот е об'ектами бухгалтерського облжу. Покажемо повну модель кругообороту катталу тдприемства (рис. 1).
Висновки
Наведене розкладання капiталу за його джерелами та вiдповiдне облiкове воображения складових капiталу в аналiтичних розрiзах дозволяе оцiнити пiдприемство як виробника, постачальника i споживача капiталу через суб'екпв, що беруть участь у процеа господарювання (засновники (держава), управлiнський персонал, решта пратвнишв). Обгрунтовано, що вказанi вiдомостi повинш наводитися в балансi та накопичуватися з моменту створення пiдприемства.
Практичному застосуванню запропоновано! моделi кругооборотом катталу сприяе рацiональна органiзацiя бухгалтерського облжу на рiвнi визначения вiдповiдних складових облжово! полiтики пiдприемств. Уточнено складовi облiково! полiтики пiдприемства в частит кругообороту катталу: 1) методолопчна (об'екти, функцп та завдания бухгалтерського облжу); 2) технiчна (бухгалтерськ1 рахунки, форми внутршньо! звiтностi); 3) методична (моделi облiкового вiдображения стадiй кругообороту катталу); 4) оргатзацшт аспекти роботи облжового персоналу, що за рахунок формувания вiдповiдного iнформацiйного масиву е основою гарантп захисту iнтересiв власник1в i працiвникiв, своечасного здiйснення внутрiшнього контролю збереження майна пiдприемства, поява нових або розширення юнуючих напрямiв його дiяльностi..
1. Шигун М.М. Розвиток моделювання системи бухгалтерського облiку: теорiя i методологiя: монографiя / М.М. Шигун. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - 632 с.
2. Кольвах О.И. Моделирование бухгалтерского учета. Ситуационно-матричный подход / О.И. Кольвах., 2010. - 336 с. - (Вузовская книга).
3. Рашитов Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгалтерском учете. - М.: Финансы, 1979. - 128 с.
4. Бродель Ф. Материальная цивилизация, экономика и капитализм, XV-XVIII вв. / Ф. Бродель. -М.: Наука, 1964. - 354 с.
5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М.: Наука, 1989. - 214 с.
6. Економiчна енциклопедiя: У трьох томах. Т. 2 / Редкол.: С.В. Мочерний (вщп. ред.) та ш. - К.: Видавничий центр «Академiя», 2001. - 848 с.
7. Медведев М.Ю. Идеи и прозрения русской бухгалтерии: хрестоматия / М.Ю. Медведев. - М.: ДМК Пресс, 2012. - 200 с.
8. Сазерленд Джонатан, Кэнуэлл Дайан Бухгалтерский учет и финансы: Ключевые понятия / Пер. с англ; Под ред. А.В. Григораш. - Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2005. - 400 с.
9. Кольвах О.И. Матричная модель бухгалтерского учета и формирования балансових отчетов. См. Медведев М.Ю. Идеи и прозрения русской бухгалтерии: хрестоматия. - М.: ДМК Прогресс, 2012. - 200с.
10. Николаева С.А., Шебек С.В. Управленческий учет. Легенды и мифы. - М.: Аудиторско -консалтинговая фирма «ЦБА», 2004. - 288 с.
11. Цветаев П. Начальные основания счетоводства / П. Цветаев. - М.: 1837. - 265 с.
12. Терни Питер. Разумный учет: как получить истинную картину затрат с помощью системы АВС / Питер Терни; Пер. с англ. Татьяны Родиной, к.э.н. Ольги Поповой, Никиты Пирогова. - М.: ИД «Секрет фирмы», 2006. - 384 с.
13. Цыганков К.Ю. Теория капитала: трактовка и основне тезисы. См. Медведев М.Ю. Идеи и прозрения русской бухгалтерии: хрестоматия. -М.: ДМК Прогресс, 2012. - 200с.
14. Шигаев А.И. Ориентация на потребителей в управленческом учете за рубежом / А.И. Шигаев // Международный бухгалтерский учет. Научно-практический журнал. №35 - 2011. - С. 52.
15. Чернецкая Г.Ф. Модели объективов бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2012 - С. 79.
16. Кузьмш Дн. Л. Бухгалтерський облш i контроль процесу придбання майна: теорiя i методика: дис. канд. ек. наук : 08.00.09 / Кузьмш Дн. Л. - Житомир, 2001. - 277 с.
HaAaro до pедaкцiï 07.06.2015
Кaмiнcькa Тетяга Гpигоpiвнa I Tetiana G. Kaminska
ktg8@yandex. ru
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Моделювання кругообороту капталу в cucmeMi бухгалтерского облк [Електронний ресурс] / Т. Г. Камтсъка // EKOHOMiKa: реалп часу. Науковий журнал. — 2015. — № 4 (20). — С. 233-238. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2015/n4. html
