CC BY
47
МОДЕЛИРОВАНИЕ ЗАДАЧ ПО ПРИНЯТИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
А.Г. ГУКАСЯН, ст. преподаватель каф. бух. учета, анализа и аудита предприятий МГУЛ
Предприятия, работающие при несовершенной рыночной экономике, вынуждены действовать в довольно жестких условиях, поскольку они подвержены влиянию различных факторов как внешней, так и внутренней среды. Потому многие из них в настоящее время сталкиваются с проблемой недостаточной эффективности применявшихся ранее методов управления.
Опыт зарубежных предприятий свидетельствует о том, что практика хозяйствования строится на повседневной работе с затратами, направленной на их снижение, что обеспечивает стабильность позиций на рынке. Особенность подхода зарубежных экономистов к проблеме управления затратами заключается в рассмотрении ее в рамках устойчиво функционирующей экономики со сформировавшимися рыночными институтами и традициями, что не дает возможности автоматического переноса западного опыта на российские предприятия, поскольку разрыв в развитии рыночных механизмов пока все еще достаточно велик.
Таким образом, возникает необходимость адаптации зарубежного и отечественного опыта управления затратами для современного состояния экономики и с учетом специфики функционирования предприятий лесопромышленного комплекса, в частности, лесопильных производств. Одним из путей решения этой задачи является разработка и внедрение в практику работы лесопильных предприятий механизма управления затратами на основе моделирования задач, направленных на обеспечение персонала информацией, необходимой для принятия управленческих решений в системе управления предприятием.
Первым этапом реализации модели управления затратами является их деление на постоянную и переменную составляющие. В качестве входной информации для решения задачи служит ряд документов, содержащих информацию о составе себестоимости продукции лесопильного производства.
74
ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 4/2006
Рис. 1. Схема информационных потоков по реализации модели управления затратами
Для формирования вводных данных, установления ограничений и определения целевой функции рассчитываются:
- величина постоянных и переменных затрат за анализируемый период;
- объем произведенной продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении;
- уравнения регрессии, описывающие поведение каждой статьи затрат калькуляции в зависимости от объема выпуска;
- коэффициент корреляции, величина которого позволяет судить о тесноте связи между показателями;
- стандартная ошибка аппроксимации, свидетельствующая о качестве модели.
Ограничение по мощности оборудования
Ограничение по объёму сырья
Состав технологического оборудования и его мощность
Ограничение по
реализации
Ограничение по рабочей силе
Формирование системы ограничений
Виды продукции
Учет затрат
Деление затрат на постоянные и переменные
Расчет удельного МД
р.
о ©
Оказание управленческого воздействия на затраты
Анализ полученных данных
Пересмотр параметров
Соответствие Несоответствие
поставленной поставленной
задаче задаче
Бюджетирование на
основе данных о
Принятие решения о предстоящем объеме
структуре выпуска —► производства и
реализации
Рис. 2. Алгоритм функционирования модели управления затратами
Следующим этапом реализации модели планирования производственной программы является построение целевой функции, максимизирующей прибыль предприятия, изменяемым параметром которой является количество выпуска продукции по видам в натуральном выражении. Оптимизация осуществляется в условиях ограниченных ресурсов, выраженных в натуральной и денежной форме.
Схема информационных потоков по реализации модели управления затратами представлена на рис. 1. Ядром управления затратами является система их классификации. Для отечественного учета нехарактерна классификация по отношению объему производства и степени регулирования и изменяемости в процессе принятия решений, хотя в рыноч-
ных условиях именно эти критерии являются наиболее значимыми.
Маржинальный доход показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия. В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, т.к. при линейном поведении выручки и переменных затратах сумма покрытия на единицу изделия постоянна.
Для формирования оперативного плана производства в целях совершенствования математического обеспечения системы управления издержками используют модели линейного программирования.
Таблица
Таблица ограничений и исходных данных для реализации целевой функции на
лесопильных предприятиях
Ограничивающие факторы Ед. изм. Значение ограничения Использовано ресурсов Нормы расхода ресурсов по видам продукции в расчете на 1 м3 ГП
Пиломатериалы хвойные Пиломатериалы лиственные
СЭх СВх Вх Нх СЭл СВл Вл Нл
Ограничение на мощность оборудования по фазам лесопильного производства и его видам машино-час
Первая фаза _//_ ьв11 ЬРП ЬР12 ЬР13 ЬР14 V Ьр16 V Ьр18
Вторая фаза Ьв21 ЬР21 ЬР22 Ьр23 ЬР24 Ьр25 Ьр26 V Ьр28
Третья фаза bP3i ЬР31 Ьр32 ЬР33 ЬР34 V Ьр36 V Ьр38
Четвертая фаза b4- p4i Ьр41 Ьр42 ЬР43 ЬР44 Ьр45 Ьр46 Ьр47 Ьр48
Труд рабочих человек-час
Первая фаза rü Г11 Г12 Г13 Г14 Г15 Г16 Г17 Г18
Вторая фаза Г21 Г21 Г22 Г23 Г24 Г25 Г26 Г27 Г28
Третья фаза r3i Г31 Г32 Г33 Г34 Г35 Г36 Г37 Г38
Четвертая фаза _//_ Г41 Г41 Г42 Г43 Г44 Г45 Г46 Г47 Г48
Минимальная реализация м3 d1 d2 d3 d4 d5 D6 d7 d8
Максимальная реализация м3 D1 D2 D3 D4 D5 D6 D7 D8
Удельный расход сырья м3 Eh1 Eh2 Eh3 E4h Eh5 Eh6 Eh7 Eh8
Оптимальный объем производства м3 V1 V2 V3 V4 v5 V6 V7 V8
Удельный маржинальный доход р. m1 m2 m3 m4 m5 M6 m7 m8
Маржинальный доход тыс. р. M1 M2 M3 M4 M5 M6 M7 M8
Общий МД по всему выпуску тыс. р. EMI
Основная проблема, которая решается при помощи линейного программирования, - оптимальное распределение ограниченных ресурсов для достижения цели, такой, как максимизация прибыли или минимизация потребляемых ресурсов. Определив целевую функцию, необходимо определить основные взаимосвязи, включающие ограничения, выраженные как линейные функции. Заключительным этапом является нахождение оптимального решения.
В стабильных условиях ограничения могут быть заданы в виде планируемых диапазонов, определяемых на основе трендовых моделей. Основой для расчета могут быть:
- для производственных ограничений - прогнозируемые производственные
программы, технологические карты, потребности в мощностях;
- для сбытовых ограничений - заключенные договоры, кривые спроса и предложения, плановые цены и переменные затраты;
- для снабженческих ограничений - планируемая периодичность поставок и минимальный уровень запасов сырья, ожидаемые цены на сырье.
Алгоритм принятия управленческого решения с целью оптимизации производственных издержек на базе математического моделирования представлен на рис. 2.
В таблице представлен блок ввода исходных данных и ограничений для решения целевой функции, учитывающий производственные особенности лесопильного пред-
приятия. На основе данных этой таблицы осуществляется решение задачи, направленной на максимизацию маржинального дохода. Все расчеты выполняются в среде табличного процессора Excel.
Таким образом, посредством решения поставленной экономико-математической задачи мы получаем в качестве результата оптимальную программу производства продукции, структура которой позволяет предприятию получить максимальный финансовый результат. Кроме того, в результате обладания информацией об объеме и структуре производства на предстоящий период управленчес-
кий персонал получает возможность планирования текущих затрат организации. Представленная модель позволяет формировать бюджет продаж лесопильного предприятия на основе полученных данных об объемах производства того или иного вида продукции.
В заключение следует сказать, что для эффективного управления затратами в сфере производства предприятию необходима система управленческого учета, которая обеспечивает его персонал своевременной объективной и качественной информацией для целей бюджетирования, контроля, анализа и принятия текущих и стратегических решений.
