CC BY
8
УДК 657.1
Дуванская Н. А.
МОДЕЛИРОВАНИЕ ИНФРАСТРУКТУРЫ СИНТЕЗА НАЦИОНАЛЬНЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ
Аннотация
В статье выделены и сгруппированы основные элементы инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности как международного «языка» экономических взаимоотношений, проведен обзор понятия «инфраструктура» российских и зарубежных авторов и предложена классификация видов инфраструктуры. В настоящее время для постановки эффективной учетно-аналитической системы или ее оптимизации в коммерческой организации не существует универсальной модели инфраструктуры синтеза национальных и международных стандартов. В каждом экономическом субъекте формируется индивидуальная модель, обеспечивающая внешних и внутренних пользователей данными, которые в условиях риска и неопределенности конкурентной среды способствуют принятию эффективных управленческих решений. Огромное влияние на формирование инфраструктуры синтеза национальных и международных стандартов в Российской Федерации оказывают успешно проводимые реформы и уже разработанные и утвержденные требования к ряду коммерческих организаций по составлению бухгалтерской отчетности в соответствии с Международными правилами. В статье разработана структурно-логическая модель инфраструктуры применения международных стандартов коммерческих организаций.
Ключевые слова
Инфраструктура, методология бухгалтерского учета, обеспечение, национальные стандарты, международные стандарты.
Duvanskaya N. A.
MODELING INFRASTRUCTURE OF SYNTHESIS OF NATIONAL AND INTERNATIONAL STANDARDS IN MODERN ECONOMIC CONDITIONS
Annotation
Article identified and grouped the main elements of the infrastructure of the application of international financial reporting standards like of the international «language» of economic relations, the article provides an overview of the concept of «infrastructure» of Russian and foreign authors, and in this article offered the classification of types of infrastructure. At the present time for the production of effective analytical accounting system or in the optimization of commercial organization there is no universal model of infrastructure synthesis of national and international standards. In each of the economic entity is formed by individual model and this model provides internal and external users of these data. These data contribute to the adoption of effective administrative decisions in conditions of risk and uncertainty of the competitive environment. A huge influence on the formation of infrastructure synthesis of national and international standards in the Russian Federation has been successfully carried out reforms and is already developed and approved requirements for the number of commercial organizations on drawing up financial statements in accordance with international rules. In this article is designed structural-logical model of the infrastructure of international standards of commercial organizations.
Keywords
Infrastructure, methodology of accounting, security, national standards, international standards.
Международные рамки экономических отношений, стремительный рост социальных и институциональных ограничений диктуют необходимость поиска инновационных технологий в учетных процессах. Глобальная экономика, находясь в глубоком кризисе, требует упрощения и универсализации учетной политики в национальных экономиках. Ретроспективный и перспективный анализ подтверждает необходимость принятия решения на различных уровнях коммерческой организации в зависимости от изменчивости финансового рынка. Системы учета и отчетности различных стран мира могут иметь как общие, так и различные черты. В научных работах проводится систематизация и группировка данных систем в модели, формирование которых вызвано историческими причинами и различиями условий окружающей среды, в которых функционируют коммерческие организации [4, 11, 12].
Изучая эволюцию методологии и методики бухгалтерского учета коммерческих организаций в новейшей истории экономики Российской Федерации, можно проследить активное стремление к адаптации национальных принципов учета к международным положениям. Процессы глобализации создают новые, намного более сложные условия функционирования коммерческих организаций, что актуализирует разработку новой концепции развития национальной системы бухгалтерского учета. Особенно остро данные проблемные вопросы проявляются и требуют решения в условиях экономических санкций. В то же время необходимо учитывать, что в современных реалиях развития экономики отличительной особенностью внешней среды является рыночная неопределенность. При этом российские
компании продолжают сотрудничество как с организациями бывших союзных республик (Армения, Азербайджан, Казахстан и мн. др.), так и с организациями стран Евросоюза (Болгария, Сербия, Хорватия и мн. др.). Коммерческим организациям, участвующим в созданных президентом Российской Федерации В. В. Путиным и главами других государств экономических и политических союзах (ШОС, БРИКС и др.), необходим общий язык экономических отношений, и это будет - международный язык бухгалтерского учета [3, 16, 17].
Реальность такова, что наиболее универсальным «языком» бухгалтерского учета и составления отчетности на межгосударственном уровне являются Международные стандарты бухгалтерского учета.
В соответствии с Приказом Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» было зафиксировано, что «необходимым условием широкого применения международных стандартов в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующими субъектами. Основными элементами являются: законодательное признание международных стандартов в Российской Федерации; процедура одобрения; механизм обобщения и распространения опыта применения; порядок официального перевода на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, в том числе аудит». Представленные в приказе элементы инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности, на наш взгляд, требуют уточнения.
Для более глубокого понимания и построения инфраструктуры международного «языка» экономических взаимоотношений рассмотрим понятие инфраструктура и его основные элементы в общем виде.
В настоящее время вопросам теории и методологии инфраструктуры посвящено значительное число исследований как в нашей стране, так и за рубежом. По данным Online Etymology Dictionary, в английском языке термин «инфраструктура» применяется с конца 1920-х годов. В соответствии с Оксфорд-
ским словарем термин заимствован из военной лексики, где им обозначали комплекс вспомогательных сооружений, обеспечивающих действие вооруженных сил [13]. Несмотря на то что понятие «инфраструктура» уже более полвека используется в различных областях, в том числе и во многих экономических работах, единого мнения о его содержании до сих пор не существует. Зарубежными и отечественными учеными в разные периоды предлагались следующие трактовки термина «инфраструктура», которые приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Периодизация развития понятия «инфраструктура»*
Период времени Определение
Зарубежные ученые
40-е гг. ХХ века (Розенштейн, Родан) Инфраструктура - комплекс условий, обеспечивающих благоприятное развитие частного предпринимательства в основных отраслях экономики и удовлетворяющих потребности всего населения. При этом он выделил два ее вида: хозяйственную (или производственную) и социальную [20]
50-е гг. ХХ века (Нурксе Р.) Это совокупность отраслей, способствующих нормальному функционированию материального производства [18]
70-е гг. ХХ века (Пизенти А.) Это комплекс условий (дорожная сеть, транспорт, землеустройство, финансово-кредитные учреждения и т. д.), которые сокращают накладные расходы предприятий, облегчают процесс обращения капитала и улучшают экономическую среду, в которой действуют формы [19]
Отечественные ученые
70-е гг. ХХ века (Красновский В. П., Терентьев В. Г.) Это совокупность отраслей, способствующих нормальному функционированию материального производства [5]
80-е гг. ХХ века (Чернявский И. Ф., Шарипов А. Ю.) Это комплекс, создающий общие условия для обеспечения транспортировки, аккумуляции и распределения различных факторов и результатов производства [1, 9]
90-е гг. ХХ века (Стаханов В. Н.) Это комплекс отраслей общего пользования, целью функционирования которых является создание необходимых условий для развития частнокапиталистических предприятий [14]
2000 г. (Тощенко Ж. Т., Хейман С. А.) Инфраструктура - это часть материально-технической базы, обеспечивающая общие условия развития экономических и социальных процессов [6, 8]
2005-2010 гг. (Кураков Л. П., Пробст А. Е.) Термин «инфраструктура» (от лат. «infra» - под, ниже и «structure» -структура), в широком смысле слова употребляется для определения группы отраслей, сфер предприятий, учреждений и организаций, обеспечивающих функционирование экономики страны [7, 10]
* Составлена автором.
Исследование теоретических основ анализа термина «инфраструктура» позволяет выделить различные грани и значения этой экономической категории. Зарубежные ученые определяют инфраструктуру как основу для развития частного бизнеса предпринимательства, основополагающей функцией которой является экономическая, заключающаяся в формировании условий для успешного развития производственных отраслей. В этом понимании инфраструктура - фундамент, интегрирующий хозяйствующие субъекты в единое региональное пространство, создающее эффективную социально-
экономическую систему территориальной организации населения.
Большинство отечественных авторов термину «инфраструктура» придают более узкое значение - как комплексу отраслей, процессов. Автору статьи
наиболее близка позиция, определяющая инфраструктуру как многофункциональную систему, которая интегрирует в себе платформу для эффективного развития различных направлений деятельности.
Для более глубокого исследования понятия «инфраструктура» ученые зачастую применяют метод системного анализа. Сущность данного подхода состоит в том, что «явление или объект рассматривается как сложная организационная целостность с последующим разделением изучаемого объекта на его составные элементы или выведением характерных подсистем, с выявлением связей между ними, наличие которых делает объект системой и определяет его внутреннюю динамику» [15]. Системный подход к исследованию понятия инфраструктуры опирается на принципы, представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Основные принципы формирования инфраструктуры [5]
Принципы Содержание принципа
1. Принцип целостности Суть данного принципа заключается в исследовании инфраструктуры как целостной системы, в которой можно правильно раскрыть сущность ее элементов и их функций, выделить особенности развития инфраструктуры, определить ее место и роль в общественном производстве
2. Принцип структурированности (вычленения системообразующих связей) Использование этого принципа позволяет исследовать отношения, установление ее структуры посредством связей, отношений в системе, связи между отраслями производства и элементами инфраструктуры, с одной стороны, и отношениями и связями внутри инфраструктуры, с другой. Вычленение множества связей, функционирование которых превращает инфраструктуру в объект системного характера, дает возможность установить их разнотипность, разнокачественность, различную роль в развитии инфраструктуры и тем самым понять ее основные тенденции и особенности
3. Принцип выявления структуры Суть этого принципа позволяет вычленить в рамках разрабатываемой инфраструктуры ее основные элементы, обладающие способностью взаимодействия и передачи информации, в результате чего образуются подсистемы разного уровня, относительно самостоятельные, но действующие в рамках единой целостной системы
4. Принцип иерархичности Суть принципа иерархичности — каждый компонент инфраструктуры может рассматриваться как подсистема, а исследуемая подсистема представляет собой один из компонентов более сложной системы
5. Принцип множественности Множественность — возможность описания каждой отдельной подсистемы общей системы значительным количеством параметров и моделей в зависимости от уровня управления
Исходя из этих мнений, формулировок, видений, точек зрения различных ученых-исследователей автор считает, что понятие «инфраструктура» следует рассматривать с двух точек зрения.
1. В рамках широкого подхода инфраструктура - многофункциональная система элементов и субъектов хозяйствования различных уровней управления и видов деятельности в сфере услуг, интегрирующая взаимодействие основных объектов и структур, находящихся в отношениях и связях друг с другом, необходимых для реализации стратегических задач и обеспечения условий жизнедеятельности общества.
2. В рамках узкого подхода инфраструктура - комплекс основопола-
Преломляя все изложенное применительно к учетной системе, разработана структурно-логическая модель инфраструктуры применения международных стандартов коммерческих организаций, базирующаяся на следующих составляющих инфраструктуры (рис. 1):
гающих условий для развития и функционирования материального производства, необходимых для развития конкретной отрасли экономики.
Исходя из многофункциональности содержания понятия «инфраструктура», a также его применения в различных областях и сферах, следует выделить всевозможные ее классификации. Под термином «классификация» понимается система распределения каких-либо однородных предметов или понятий по классам, отделам и т. п. с определенными общими признаками [2]. Автор считает целесообразным выделить несколько признаков классификации инфраструктуры, разновидности которых позволят изучать данное понятие в разных аспектах (табл. 3).
организационное обеспечение; нормативно-правовое обеспечение; методическое обеспечение; методологическое обеспечение; программно-техническое обеспечение; обучающее обеспечение; информационное обеспечение.
Таблица 3 - Классификация видов инфраструктуры*
Признак классификации Виды классификации
По функциональному признаку Производственная. Социальная. Институциональная. Рыночная. Информационная. Экологическая
По территориальному признаку Локальная. Региональная. Национальная. Межгосударственная
По отраслевому признаку Производственная. Торговая. Строительная
По форме собственности Инфраструктурные объекты могут принадлежать: государству, городу, муниципалитетам, частному бизнесу
По разновидности учетных стандартов Инфраструктура применения национальных стандартов Инфраструктура применения международных стандартов
По уровню анализа Инфраструктуру можно рассматривать на трех уровнях: микро-, медиум- и макроуровнях
* Составлена автором.
8 Я 01 В" 01 С и 01 »о
0
01 о вэ о вэ ез С.
С ■
о Я ва я н ез
С.
£
§ ш
Нормативно-правовые акты в области ведения учета и формирования отчетности по МСФО:
1) группа нормативных документов, регламентирующих стратегию перехода на МСФО;
2) группа нормативных документов, регламентирующих создание инструментов инфраструктуры применения МСФО, которые носят организационный характер;
3) группа нормативных документов, регламентирующих нормативные акты, которые служат основой для применения МСФО
1) учетная политика по МСФО;
2) базовые документы, регламентирующие методику параллельного учета; 3) базовые документы, регламентирующие методику трансформации отчетности по МСФО; 4) прочие источники
Организационное обеспечение
Организация учета и отчетности по МСФО на микроуровне
I
Организация учета и отчетности по МСФО на макроуровне
Выбор варианта формирования финансовой отчетности по МСФО: параллельный учет, трансформация.
I
Общая схема
ведения параллельного учета по МСФО
1. Формирование сведений в системе бухгалтерских счетов по МСФО
2. Рабочие документы по переводу отчетности на МСФО
3. Финансовая отчетность по МСФО
I
Алгоритм трансформации
1. Подготовительный этап:
- анализ требований к отчетности в формате МСФО;
- сравнение МСФО и РСБУ, выявление расхождений;
- составление учетной политики по МСФО.
2. Трансформация:
- сравнительный анализ учетной политики, составленной по РСБУ и МСФО, выявление отклонений;
- сбор дополнительных данных, необходимых для трансформации;
- подготовка пакета рабочих документов;
- устранение выявленных отклонений (корректировки, реклассификации);
- подготовка Совокупного финансового отчета по МСФО.
3. Посттрансформационный этап:
- подготовка дополнительных разделов отчетности;
- корректировка показателей отчетности с учетом инфляции;
- трансляция (перевод показателей отчетности в иностранную валюту)
Методическое обеспечение
т
1) признание МСФО на уровне государства, процедура одобрения МСФО;
2) механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО;
3) порядок официального перевода МСФО на русский язык;
4) контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит;
5) обучение МСФО на уровне бакалавриата и магистратуры
1. Государственный уровень
(вузы, в которых проводят обучение на уровне бакалавриата и магистратуры).
2. Саморегулируемые организации.
3. Коммерческий уровень (обучение в УМЦ, повышение квалификации в негосударственных образовательных учреждениях, семинары-тренинги)
Обучающее обеспечение
1) справочно-правовые системы; 2) служебные программы для работы со средствами связи и в Интернете; 3) программы автоматизации учета и составления отчетности по МСФО; 4) инжиниринговые программы управления бухгалтерскими, контрольно-аудиторскими и аналитическими процессами; 5) программы по управлению стратегическими процессами;
6) программы для проведения анализа финансового состояния предприятия и оценки бизнеса;
7) программы по управлению и контролю ресурсного потенциала организации; 8) вспомогательные программы
Общенаучные методы. Конкретные методы и приемы формирования отчетности по МСФО:
1) балансовый метод;
2) нормативный метод;
3) метод экстраполяции;
4) метод технико-экономических расчетов;
5) программно-целевой метод; 6) метод экспертных оценок; 7) экономико-математический метод;
8) индикативный метод;
9) метод прямого счета;
10)расчетно-коэффициентный метод;
11) метод сравнения со средними рыночными значениями
Рисунок 1 - Структурно-логическая модель инфраструктуры применения МСФО коммерческих организаций*
* Составлен автором.
Рассмотрим каждый из составляющих инфраструктуры применения МСФО более подробно.
Нормативно-правовое обеспечение базируется на нормативно-правовых актах в области ведения учета и формирования отчетности в соответствии с международными стандартами по трем уровням. Первый уровень -нормативные документы, регламентирующие стратегию перехода на международные стандарты. Второй уровень -нормативные документы, регламентирующие создание инструментов инфраструктуры применения МСФО, которые носят организационный характер. Третий уровень - нормативные документы, регламентирующие нормативные акты, которые служат основой для применения международных стандартов.
Информационное обеспечение в рамках коммерческой организации строится на следующих элементах: 1) учетная политика в соответствии с международными стандартами; 2) базовые документы, регламентирующие методику параллельного учета; 3) базовые документы, регламентирующие методику трансформации отчетности; 4) прочие источники.
Организационное обеспечение -применение МСФО следует детализировать по двум уровням: 1) организация учета и отчетности в соответствии с международными стандартами на макроуровне; 2) организация учета и отчетности в соответствии с международными стандартами на микроуровне, базирующаяся на профессиональном суждении бухгалтера (аудитора) относительно выбора варианта формирования финансовой отчетности по МСФО: параллельный учет, трансформация.
Методическое обеспечение коммерческой организации строится на методиках организации учета и отчетности по МСФО в рамках параллельного ведения учета или трансформации отчетности.
Методологическое обеспечение инфраструктуры применения МСФО
коммерческих организаций включает такие общенаучные конкретные методы и приемы формирования отчетности по МСФО: 1) балансовый метод; 2) нормативный метод; 3) метод экстраполяции; 4) метод технико-экономических расчетов; 5) программно-целевой метод; 6) метод экспертных оценок; 7) экономико-математический метод; 8) индикативный метод; 9) метод прямого счета;
10) расчетно-коэффициентный метод;
11) метод сравнения со средними рыночными значениями. Использование этих методов позволит сформировать оптимальный процесс перехода на МСФО.
Программно-техническое обеспечение строится на использовании: справочно-правовых систем; служебных программ для работы со средствами связи и в Интернете; программ автоматизации учета и составления отчетности в соответствии с международными стандартами; инжиниринговых программ управления бухгалтерскими, контрольно-аудиторскими и аналитическими процессами; вспомогательных программ.
Обучающее обеспечение инфраструктуры применения МСФО коммерческих организаций структурировано нами в три уровня.
1. Государственный уровень, включающий все государственные вузы в России, в которых проводят обучение на уровне бакалавриата и магистратуры.
2. Саморегулируемый уровень, который включает саморегулируемые организации, организующие профессиональное обучение.
3. Коммерческий уровень, в рамках которого проводят повышение квалификации в негосударственных образовательных учреждениях, семинары, тренинги и т. д.
Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) признаны во всем мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности коммерческой организации. В связи с этим автором разра-
ботана и представлена структурно-логическая модель инфраструктуры применения МСФО коммерческих организаций, включающая в себя семь базовых компонентов: нормативно-правового, информационного, организационного, методологического, методического, обучающего и программно-технического обеспечения, которая призвана обеспечить использование этих составляющих в регулировании бухгалтерского учета и отчетности. Представленная модель является необходимым условием стандартизации и широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации хозяйствующими субъектами, обеспечивающая использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности.
Библиографический список
1. Аникьева, Т. В., Болгова, К. Ю., Бутаева, З. М. Проблемы совершенствования учета инвестиционной собственности и основные отличия учета инвестиционной собственности по МСФО И ПБУ // Экономика и управление. Известия вузов. Инвестиции. Строительство. Недвижимость. - 2014. -№ 1 (6). - С. 7-13.
2. Бараненко, С. П., Бусыгина, А. В. Проблемы и перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России // Экономика и социум: современные модели развития. -2014. - № 8-1. - С. 70-83.
3. Богатая, И. Н., Евстафьева, Е. М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. -2013. - № 25. - С. 2-17.
4. Дуванская, Н. А., Сверчкова, О. Ф. Эволюция реализации перехода российского бухгалтерского учета в формат международных стандартов финансовой отчетности // Экономика и предпринимательство. - 2015 - № 12. - С. 1069-1072.
5. Ерашкин, Е. А. Теоретические основы формирования и развития ин-
фраструктуры // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2011. - № 12-1. - С. 147-154.
6. Иншаков, О. В., Русскова, Е. Г. Инфраструктура рыночного хозяйства: системность исследований // Вестник СпбГУ. - 2005. - Вып. 2. - С. 28-38.
7. Киселев, С. В., Коробков, С. Н. Услуги производственной инфраструктуры как фактор экономического роста промышленного комплекса региона // Вестник Казанского технологического университета. - 2014. - № 1. - С. 320.
8. Кураков, Л. П. Энциклопедический словарь: Экономика: инновации, инвестиции, инфраструктура. - М. : Академия, 2000.
9. Попова, Л. B., Маслова, И. А. Учет и анализ банкротств : учеб. пособие. - М. : Дело и сервис, 2009.
10. Пробст, А. Е. Проблемы размещения социалистической промышленности. - М. : Академия, 2007. - С. 112.
11. Рожнова, О. В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. -2013. - № 15. - С. 2-8.
12. Сверчкова, О. Ф. Регламентация положений формирования качественной бухгалтерской отчетности // В мире научных открытий. - 2011. -№ 10.2 (22). - С. 982-995.
13. Солюс, Г. П. Инфраструктура // Экономическая энциклопедия. - М. : Наука, 1975. - Т. 2. - С. 61.
14. Тощенко, Ж. Т. Социальная инфраструктура: сущность и пути развития. - М. : Академия, 2000. - С. 35.
15. Усатова, Л. В. Формирование учетно-аналитической системы на предприятии // Управленческий учет. -2008. - № 9. - С. 17-25.
16. Чаадаев, С. Г., Чадин, М. В. Концептуальные проблемы реформирования отечественного бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации // Экономика. Налоги. Право. - 2008. - № 2. - С. 121-125.
17. Широбоков, В. Г. Вектор развития активно-адаптивной системы бух-
галтерского учета в агропромышленном комплексе // Mеждyнародный бухгалтерский учет. - 2012. - № 31. - С. 3-9.
18. Epstein, B. J., Jemarkovich, E. K. Interpretation and application of International Financial Reporting Standards. -New Jersey, 2010. - Р. 1149-1178.
19. Fifield, S. [etc.]. A cross-country analysis of IFRS reconciliation statements // Journal of Applied Accounting Research. -2011. - № 1. - Vol. 12. - Р. 26-38.
20. Jochimsen, R Theorie der Infrastruktur. - Tubingen. - 1966. - Р. 99.
Bibliographic list
1. Anikeva, T. V., Bolgova, K. Yu., Butaeva, Z. M. Problems of improving the accounting for investment property and the main differences between IFRS accounting investment property and PBU // Economy and Management. Proceedings of universities. Investments. Building. Real Estate. -2014. - № 1 (6). - P. 7-13.
2. Baranenko, S. P., Busygina, A. V. Problems and prospects of introduction of international financial reporting standards in Russia // Economy and Society: current models of development. - 2014. - № 8-1. -P. 70-83.
3. Bogataya, I. N., Evstafyeva, E. M. The study of modern trends in the development of accounting and reporting in the Russian Federation // International accounting. - 2013. - № 25. - P. 2-17.
4. Duvanskaya, N. A., Sverchkova, O. F. The evolution of the implementation of transition of the Russian accounting format of international accounting standards // Journal of economics and entrepre-neurship. - 2015 - № 12. - P. 1069-1072.
5. Erashkin, E. A. Theoretical bases of formation and development of infrastructure // Current trends in economics and management: a new look. - 2011. -№ 12-1. - P. 147-154.
6. Inshakov, O. V., Russkova, E. G. Infrastructure of a market economy: systematic research // Bulletin of St. Petersburg State University. - 2005 - Vol. 2 -P. 28-38.
7. Kiseliov, S. V. Production infrastructure services as a factor of economic growth in region // Vestnik of Kazan technological university. - 2014. - № 1. - P. 320.
8. Kurakov, L. P. Encyclopedic Dictionary of Economics: innovation, investment and infrastructure. - M. : Academy, 2000.
9. Popova, L. V., Maslov, I. A. Accounting and analysis of bankruptcies : manual. - M. : Case and service, 2009.
10. Probst, A. E. Problems accommodation of socialist industry. - M. : Academy, 2007. - P. 112.
11. Rozhnova, O. V. Actual problems of financial statements // International accounting. - 2013. - № 15. - P. 2-8.
12. Sverchkova, O. F. Regulation of provisions of quality of formation of financial statements // In world of scientific discoveries. - 2011. - № 10.2 (22). - P. 982-995.
13. Solyus, G. P. Infrastructure // Economic Encyclopedia. - M. : Nauka, 1975. - T. 2. - P. 61.
14. Toschenko, T. Social infrastructure: nature and ways of development. -M. : Academy, 2000. - P. 35.
15. Usatova, L. V. Formation of analytical accounting system in the enterprise // Managerial Accounting. - 2008. - № 9. -P. 17-25.
16. Chaadaev, S. G., Chadin, M. V. Conceptual problems of reforming the national accounting and financial reporting in Russian Federation // Economy. Taxes. Right. - 2008. - № 2. - P. 121-125.
17. Shirobokov, V. G. Vector of active-adaptive accounting system in agricultural sector // International accounting. -2012. - № 31. - P. 3-9.
18. Interpretation and Epstein, B. J., Jemarkovich, E. K. application of International Financial Reporting Standards. -New Jersey, 2010. - P. 1149-1178.
19. Fifield, S. [etc.]. A cross-country analysis of IFRS reconciliation statements // Journal of Applied Accounting Research. -2011. - № 1. - Vol. 12. - P. 26-38.
20. Jochimsen, R. Theorie der Infrastruktur. - Tubingen. - 1966. - P. 99.
