CC BY
1YANGI OZBEKISTON PEDAGOGLARI AXBOROTNOMASI SJIF: 5.141
МОДЕЛЬ УЧЕТА АКТИВОВ ПО ПЕРЕОЦЕНЕННОЙ СТОИМОСТИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Ахмедов Жахонгир
Магистр экономических наук
ARTICLE INFO
ABSTRACT
Qabul qilindi: 05-April 2024 yil Ma'qullandi: 10- April 2024 yil Nashr qilindi: 15- April 2024 yil
KEY WORDS
активы, МСФО, основные средства, переоценка активов.
В данной статье рассмотрены принципы ведения учета активов по модели переоцененной стоимости и отражены аспекты, на которые должно быть обращено внимание при анализе финансовой отчетности..
Модель учета по переоцененной стоимости является альтернативой модели учета по первоначальной стоимости для периодической оценки и подготовки отчетности по долгосрочным (внеоборотным) активам.
При переоценке, балансовая стоимость внеоборотных ¡активов изменяется (увеличивается или уменьшается) до справедливой стоимости. При этом справедливая стоимость должна быть надежно оценена.
Согласно модели учета по первоначальной стоимости, балансовая стоимость представляет собой историческую (первоначальную) стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Согласно модели учета по переоцененной стоимости, балансовая стоимость представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Ключевое различие между этими двумя моделями заключается в том, что модель учета по первоначальной стоимости допускает только уменьшение стоимости долгосрочных активов относительно их первоначальной (исторической) стоимости, в то время как модель учета по переоцененной стоимости может привести к увеличению стоимости активов выше их первоначальной стоимости.
МСФО позволяют компании использовать разные модели для разных классов активов, но компания должна применять одну и ту же модель ко всем активам в рамках определенного класса активов и должна переоценивать все активы в классе, чтобы избежать выборочной переоценки.
Примеры различных классов активов включают землю, здания, производственное оборудование, автомобили, мебель и встраиваемые элементы, а также офисное оборудование. Модель переоценки может использоваться для классов нематериальных
YANGI O'ZBEKISTON PEDAGOGLARI AXBOROTNOMASI БЦР: 5.141
активов, но только при наличии активного рынка для этих активов, поскольку модель переоценки может использоваться только в том случае, если справедливая стоимость активов может быть надежно оценена.
В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости влияние переоценки актива на прибыль зависит от того, увеличивает или уменьшает первоначальная переоценка балансовую стоимость класса активов. Если первоначально переоценка уменьшает балансовую стоимость класса активов, это уменьшение признается в составе прибыли или убытка. В дальнейшем, если балансовая стоимость класса активов увеличивается, это увеличение признается в составе прибыли или убытка в той сумме, в которой оно восстанавливает первоначальную сумму уменьшения стоимости, признанную ранее в составе прибыли или убытка. Любое увеличение стоимости сверх суммы восстановления (первоначального уменьшения стоимости) не будет признаваться в составе прибыли и убытков, а будет отражено непосредственно в составе прочего совокупного дохода -накопительным итогом в составе собственного капитала по статье «прирост стоимости от переоценки».
Повышающая переоценка рассматривается как сумма, превышающая сумму восстановления. Другими словами, если переоценка первоначально увеличивает балансовую стоимость класса активов, это увеличение не учитывается в отчете о прибылях и убытках и отражается непосредственно в составе собственного капитала по статье «прирост стоимости от переоценки» (в отчете о прочем совокупном доходе).
Любое последующее снижение стоимости актива сначала уменьшает баланс статьи «прирост стоимости от переоценки» в отчете о прочем совокупном доходе, а затем отражается как убыток в отчете о прибылях и убытках. Когда актив списывается или выбывает, любая соответствующая сумма прироста стоимости от переоценки, включенная в собственный капитал, переносится непосредственно в состав нераспределенной прибыли.
Описанный выше порядок переоценки активов означает несколько важных соображений для анализа финансовой отчетности.
Во-первых, увеличение балансовой стоимости амортизируемых внеоборотных активов увеличивает общую сумму активов и собственного капитала, поэтому повышающая переоценка активов, увеличивающая балансовую стоимость активов, может использоваться для уменьшения коэффициентов долговой нагрузки (показателей левериджа или рычага). Коэффициент финансового рычага рассчитывается как отношение средней суммы активов к среднему собственному капиталу, поэтому одновременное увеличение числителя (активов) и знаменателя (собственного капитала) на одну и ту же величину приводит к уменьшению этого коэффициента. Следовательно, при анализе следует учитывать мотивацию руководства к повышению финансового рычага за счет переоценки внеоборотных активов. Например, компания может переоценить активы, если она ищет новый заемный капитал или приближается к ограничениям долговой нагрузки, установленным финансовыми ковенантами.
Во-вторых, понижающая переоценка активов (т.е. уменьшающая их балансовую стоимость) снижает чистую прибыль. В год переоценки показатели рентабельности,
4-SON (YO'PA)
YANGI OZBEKISTON PEDAGOGLARI AXBOROTNOMASI SJIF: 5.141
такие как рентабельность активов (ROA) и рентабельность собственного капитала (ROE), снижаются. Однако, поскольку общие активы и собственный капитал также снижаются, компания может выглядеть более рентабельной в последующие годы. Кроме того, возмещение от понижающей переоценки также отражается через прибыль. Поэтому менеджеры могут удобно рассчитать момент возмещения, чтобы управлять прибылью и увеличивать прибыль за период.
В-третьих, повышающая переоценка активов, увеличивающая их балансовую стоимость, первоначально увеличивает расходы на амортизацию, общую сумму активов и собственного капитала. Следовательно, показатели рентабельности, такие как рентабельность активов (ROA) и рентабельность собственного капитала (ROE), снизятся. Несмотря на то, что повышающая переоценка активов также обычно снижает прибыль (из-за более высоких расходов на амортизацию), увеличение балансовой стоимости внеоборотного актива, по-видимому, должно быть основано на увеличении эксплуатационных возможностей актива, что, вероятно, отразится на увеличении будущей выручки.
Использованная литература:
1. МСФО (IFS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс]-электронная информационно-поисковая система «Международные стандарты финансовой отчетности - Аскери» - Режим доступа: www.askeri.ru
2. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Соколова Е.С. Электрон. текстовые данные. М.: Евразийский открытый институт, 2011. - 79 c.
3. Борисенко В.В. Порядок учета и оценки основных средств в соответствии с МСФО [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://gaap.ru/articles/poryadok_ucheta_i_otsenki_osnovnykh_sredstv_v_sootvetstvii_s_msfo
DEIVY
