CC BY
23
УДК 336.1
МОДЕЛЬ ОПЕРАЦИОННОЙ АВТОМАТИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Путилов Б.Н.
Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ» E-mail: putilov.b@ya.ru
В статье предлагается для обсуждения теоретическое обоснование и практическая реализация модели операционной технологии финансового учета, формирующего финансовую отчетность в автоматическом режиме. На входе такого учета первичные учетные данные, на выходе полноформатная финансовая отчетность. Участие бухгалтера в учетном процессе не обязательно, так как в нем нет счетов и проводок. Средства учета размещаются не на счетах, а в электронных регистрах, их движение обеспечивают не проводки, а программный расчетный модуль. Учетный автомат работает по принципу: «ввел первичные учетные данные и забыл».
Ключевые слова: операционная технология финансовой отчетности.
MODEL OF OPERATING AUTOMATION OF FINANCIAL REPORTING
Putilov B.N.
Novosibirsk State University of Economics and Management E-mail: putilov.b@ya.ru
The article offers a discussion of theoretical justification and implementation of the model of operating technology of financial accounting, which forms financial reporting automatically. Primary accounting data are at the input of such accounting, full featured financial reporting is at the output. Accountant doesn't need to participate in the accounting process since there are no accounts or entries. Accounting funds are not placed into accounts, but in electronic registers, and the movement is provided by the program calculation module rather than by entries. Accounting automation is done on the principle of "entering primary accounting data and forgetting about it'.'
Keywords: operating technology of financial accounting.
Бухгалтерский учет сложный технологически, нормативно зарегулированный, финансово- и трудозатратный, не отвечает аналитической и информативной полноте учета, требованиям производительности труда и оперативности, защищенности от человеческого фактора и не защищает предприятие от несостоятельности. Эти проблемы бухгалтерской отчетности экономическое сообщество связывает с теоретической несостоятельностью, информативной недостаточностью, отчетной недостоверностью бухгалтерского учета [3] и усматривает в них первопричину экономических кризисов последних лет.
Объяснить проблемы бухгалтерской отчетности только некомпетентностью бухгалтера, который не замечает, что банк ожидает банкротство, или технологией учетного процесса, которая дозволяет бухгалтеру форми-
© Путилов Б.Н., 2018
ровать недостоверную отчетность, или самой не вполне корректной учетной технологией, не получается, поскольку проблемы системные.
Оценивая бухгалтерскую отчетность как информационную систему, можно утверждать, что проблема учета и в бухгалтере, и в самом учете. Здесь уместно предсказание О.В. Рожновой, которая считает, что «...будет изобретен принципиально иной подход к учетному отражению - учетной томографии хозяйствующего субъекта. Полагаем, что современный учет стоит на пороге революционных изменений, и, возможно, уже через 20.30 лет он будет совершенно не похож на существующий» [4].
Каким же представляется такой учет?
Конечно же простым и умным - в учет на инвентарном уровне вводим все, что нам принадлежит: здания, машины, выручку, запасы, затраты и долги, а учет сам без бухгалтера формирует внятную информативную отчетность, сам платит вовремя налоги, используя банковские автоплатежи. Внутри учетного процесса нет ни бухгалтера, ни аудитора, ни ревизора, а также нет бухгалтерского учета, нет ничего, кроме программного операционного модуля. Учет сам разносит средства по регистрам и в реальном времени выдает полноформатную отчетность.
Чтобы выстроить такой учет, можно предложить простую, даже примитивную модель финансового обустройства предприятия, если рассмотреть его как систему внутренних и внешних финансовых обязательств. К внутренним относим обязательства перед предприятием по обеспечению простого и расширенного воспроизводства, к внешним - обязательства по выплате дохода субъектам предприятия и владельцам привлеченного капитала. Затем строим алгоритмы средств воспроизводства и доходных средств, формализуем их учетными функциями и обозначаем функционал баланса, в котором каждому значению капитала в пассиве соответствует значение имущественной функции в активе.
Такой подход к формированию операционной технологии финансовой отчетности предопределяет теоретическое обоснование учетного процесса, его методологию и инструменты для практической реализации учета.
Набор терминов и определений в терминологии операционной технологии финансового учета не противоречит по понятийным категориям современной экономической терминологии и для описания таких понятий приведены только необходимые определения, описаны учетные функции и сделаны напоминания.
Теоретическое обоснование операционной технологии финансовой отчетности включает ее определение, формулировку концепции и постулатов для описания учетного процесса, выстраивание функционала имущества и капитала в активе и пассиве баланса, построение алгоритмов формирования имущества при движении капитала и их описание имущественными функциями.
Так, операционную технологию финансовой отчетности определим как электронную отчетность, формируемую программным расчетным модулем, который в автоматическом режиме распределяет выручку основной деятельности на средства простого воспроизводства и доходные средства субъектов предприятия, а выручку внереализационной деятельности - на средства расширенного воспроизводства и доходные средства владельцев
привлеченного капитала в соответствии с первичными учетными данными, формулой баланса и паспортом предприятия.
Такое распределение выручки основной и внереализационной деятельности можно проиллюстрировать функциональной схемой движения средств на предприятии (рис. 1).
Далее определим фундаментальные понятия дохода и выручки, которые в бухгалтерском учете не определяются.
К выручке основной деятельности отнесем средства от реализации продукции, товаров и услуг, а также любые целевые и инвестиционные средства, поступившие в регистр выручки из других учетных регистров для обеспечения основной деятельности.
Доход определим как средства выручки по основной деятельности, предназначенные для субъектов предприятия. Субъектами предприятия назовем его учредителей и персонал.
К выручке внереализационной деятельности отнесем средства, полученные от операций с собственным и привлеченным капиталом: купли-продажи и аренды имущества, капитализации, дивидендов по собственным акциям, заемных, лизинговых, инвестиционных средств под обязательства клиентам или выпуск ценных бумаг, средств дарения.
Обозначим паспорт предприятия как перечень идентификационных и экономических реквизитов. К идентификационным реквизитам отнесем наименование, название основной деятельности, адресные, налоговые, статистические, банковские реквизиты предприятия и представительские реквизиты первых лиц. В экономические реквизиты включим средства формирования имущества предприятия, плановые значения выручки, торговой надбавки, накладных расходов, зарплаты и привилегированных дивидендов.
Под автоматизированной системой управления финансами будем понимать функциональное аналитическое сравнение расчетным модулем учетных средств в регистрах операционного финансового учета с аналогичными учетными данными в паспорте предприятия и автоматическую корректировку учета обратными учетными связями.
Определим капитал как совокупность средств хозяйственной деятельности, а средства как объекты, которые субъекты используют для извлечения дохода. Доход основной деятельности предприятия, очищенный от налогов и взносов, не принадлежит предприятию, на балансе не значится и является имуществом субъектов предприятия. На баланс ставится в качестве привлеченного капитала доход, не выданный субъектам предприятия.
Так как капитал - это средство извлечения дохода, а основная функция дохода - формирование имущества, то имущество определим как функцию капитала при его движении в области законодательно допустимых и рыночных значений.
Под движением капитала будем понимать любое изменение состояния капитала - статуса, положения в пространстве и времени, названия, оценки, назначения, конъюнктуры.
Представим имущество предприятия в активе баланса суммой значений имущественных функций, капитал предприятия в пассиве баланса аргументами этих функций, а тождество актива и пассива назовем формулой баланса предприятия. Заметим, что пассив баланса описывает финансовую деятельность предприятия движением капитала, а актив баланса - склад имущества предприятия, сформированный капиталом.
Развивая понятия капитала и имущества, будем полагать, что объект, приведенный субъектом в движение, - это капитал, объект, назначенный субъектом для движения, - имущество, объект, не предназначенный субъектом для движения, - сокровище.
Поверим в постулаты, что имущество и капитал функционально обратимы и тождественны по стоимости, что капитал первичен, имущество вторично, как источник по отношению к сосуду, что только в движении капитал формирует доход как универсальное имущество обмена.
Важнейшим понятием в модели операционной технологии финансовой отчетности является распределение вырученных средств в результате хозяйственной деятельности. Используем формализацию - обобщение понятий о предмете - для системного представления о нем. Так, при обобщении понятия распределения выручки до уровня предпринимательской деятельности найдем, что предприниматель-таксист из выручки восполняет ресурсы автомобиля, оплачивает патент, привлеченные средства - связь, услуги диспетчера и собственные потребности. При обобщении понятия распределения вырученных средств до государственного уровня сопоставим их распределение с распределением бюджетных поступлений на средства воспроизводства государственных активов, обслуживание внешних и внутренних заимствований, формирование зарплаты бюджетникам и пенсий, не обеспеченных страховыми взносами.
Легко заметить единую методику распределения средств, вырученных в результате хозяйственной деятельности, и априори примем ее как фундаментальный принцип экономических отношений. В соответствии с таким принципом выручку предприятия будем распределять на простое и расширенное воспроизводство, а также на доход субъектов предприятия и владельцев привлеченного капитала. Условимся заранее, что никаких других распределений вырученных средств на предприятии не существует.
Возможно, формализация человеческой деятельности как продукта божественного предприятия, а точнее - божьего промысла, позволит выстроить государство-предприятие с доходным местом для каждого субъекта в соответствии с капиталом, которым он обладает, наполнит нас новым экономическим и философским знанием, подскажет рациональное распределение благ, обеспечит достойный уровень жизни.
В целом концепция теории операционной технологии финансовой отчетности содержит поиск алгоритмов формирования имущества при движении капитала, их формализацию учетными функциями, регистрацию имущества и капитала, вывод формулы баланса, формирование расчетного модуля в соответствии с формулой баланса, написание в его регистрах операционных формул и построение отчетности в электронном формате.
Эта концепция строится на следующих постулатах, определениях и функциональном обеспечении:
1. Постулат распределения выручки основной деятельности на простое воспроизводство и доход субъектов предприятия, а внереализационной деятельности на расширенное воспроизводство и доход владельцев привлеченного капитала.
2. Постулат функциональной обратимости и тождества имущества и капитала.
3. Постулат балансового функционала: каждой учетной операции движения капитала в пассиве соответствует учетная операция формирования имущества в активе.
4. Определение имущества как функции движения капитала в области законодательно допустимых и рыночных значений.
5. Определение баланса как функционала имущества и капитала в активе и пассиве.
6. Определение формулы баланса как тождества суммы значений имущественных функций в активе и суммы их аргументов в пассиве.
7 Определение предприятия как системы формирования и погашения внутренних и внешних обязательств. Внутренние обязательства заключаются в обеспечении простого и расширенного воспроизводства, внешние обязательства - в обеспечении доходом субъектов предприятия и владельцев привлеченного капитала.
Определение капитала как объекта извлечения дохода субъектом -физическим или юридическим лицом требует уточнения не трактовки капитала вообще, пусть будет их много и разных, а человеческого капитала применительно к терминологии операционной технологии финансовой отчетности.
Капитал как объект извлечения дохода может находиться в собственности, в пользовании, залоге или в незаконном владении субъекта. Для корректности определим человеческий капитал как совокупность нематериальных средств рабочего времени, средств интеллектуального и физического свойства, которыми человек как их носитель, собственник располагает, и как субъект правового поля предлагает на рынке для извлечения дохода.
Операционная технология финансовой отчетности использует термины «субъект капитала», «субъект рынка», «субъект предприятия» и для
инвесторов, вложивших в предприятие нематериальные и материальные средства, и для инвесторов, вложивших только нематериальные средства рабочего времени, средства интеллектуальные и физические. И для тех, и других предприятие формирует общий доход, справедливое распределение которого представляет вечную проблему человеческого бытия.
Значение и статус субъекта как владельца капитала всегда являлось решающим фактором государства, который состоит в создании комфортных отношений между субъектами капитала и государством. Баланс между предложением и спросом на средства нематериального, в том числе человеческого, капитала и средства материального капитала требует настройки и регулировки экономическими инструментами, которыми владеет только государство. О влиянии таких отношений на общество, оформленное в государство, писал еще Платон в своем труде «Государство» [2].
Такое отвлечение на несколько углубленное описание производственных отношений, категорий имущества и капитала, организации предприятия и государства имеет прямое отношение к операционной технологии финансового учета как к универсальному и простому финансовому инструменту построения экономических структур любого масштаба. В условиях неизбежного расширения хозяйственной деятельности и товарной экспансии потребуется армия бухгалтеров и бухгалтерский учет, не факт, что справится с отчетностью.
В середине прошлого столетия, когда объем товарной массы и учетных данных существенно возрос, а бухгалтера и перфорационные счетные машины напряженно работали над ее учетом, бухучету помогли расчетные программы для мини-ЭВМ. Учетные проблемы надвигающейся глобализации снимет автоматически формируемая финансовая отчетность.
С возросшим объемом учетных данных с середины XX в. в учетный сервис стали вовлекаться большие коллективы операторов учета, строились дорогие перфорационные и электронные счетные машины. Множились разработки по совершенствованию расчетов и вычислительной техники, которые не затрагивали автоматизацию операционной технологии бухгалтерского учета. В системе операционных методов бухгалтерского учета практически отсутствовала математика. Возможно, это Кант поведал миру весть о том, что «в каждой науке столько истины, сколько математики».
Для построения операционной технологии финансового учета с использованием методологии алгоритмизации и формализации принят постулат, который состоит в утверждении принципа - каждой учетной операции, вызванной движением капитала в пассиве баланса, соответствует учетная операция формирования имущества в активе.
Такой подход к формированию учета сохраняет в операционном финансовом учете принцип двойной учетной записи, которую в 1494 г. благословил Л. Пачоли как основополагающий божественный принцип бухгалтерского учета, его последователи почитали как закон сохранения энергии, а автор посчитал ее триумфом.
Двойная запись содержится в самой природе имущественной функции в качестве ее значения и аргумента. Если актив баланса рассматривать как область значений имущественной функции У, пассив баланса как область ее определения на значениях задействованного капитала X, то алгоритм
формирования формулы баланса можно выстроить как функционал актива Y и пассива X.
Строго говоря, актив Y есть функция пассива X - каждому значению капитала области определения в пассиве X соответствует значение имущества области значений в активе Y. Этот концепт учетного функционала позволяет строить алгоритмы формирования имущества при движении капитала и на их основе операционные функции.
Например, внеоборотное имущество в активе баланса формируется на значениях основных и нематериальных средств уставного и добавочного капитала.
Оборотное имущество по основной деятельности в активе баланса формируется на значениях оборотных средств в уставном капитале, на значениях неоплаченных средств простого воспроизводства и невыплаченных доходных средств в привлеченном капитале, а также на значениях дебиторской задолженности по основной деятельности в оборотных средствах добавочного капитала.
Оборотное имущество по внереализационной деятельности в активе баланса формируется на значениях оборотных средств расширенного воспроизводства в добавочном капитале, на значениях неоплаченных средств расширенного воспроизводства и средств в пользовании, подлежащих возврату в привлеченном капитале, а также на значениях дебиторской задолженности по внереализационной деятельности в оборотных средствах добавочного капитала
Эти алгоритмы, формирующие имущество в активе при движении капитала в пассиве полностью описывают склад имущества в активе баланса и могут быть формализованы операционными функциями.
Например, аргументами функции имущества простого воспроизводства являются значения восполнения из выручки оборотных средств, выбывших с реализованной продукцией и с произведенными накладными расходами, а также значения закупленных запасов и произведенных накладных расходов. Аргументами функция доходного имущества субъектов предприятия являются запланированные значения зарплаты и оклада, дивиденды обыкновенные и привилегированные, а также на значениях выручки в течение рабочего дня по основной деятельности, которые формируют доход субъектов предприятия.
Распределение средств выручки основной деятельности на средства простого воспроизводства и доходные средства субъектов предприятия, а выручки внереализационной деятельности на средства расширенного воспроизводства и средства обслуживания обязательств, определяет всю финансовую деятельность предприятия и формирует структуру учетных регистров, представленную на рис. 2.
Как следует из рис. 2, движение средств уставного, добавочного и привлеченного капитала осуществляется независимо, однако в модели операционной технологии финансового учета предусмотрены опции, которые обеспечивают движение средств капитала вне областей определения имущественных функций, представляющих этот капитал. Такое перемещение средств капитала в автоматическом режиме задается обычной линейной функцией вводом в область ее определения начальных или граничных ус-
Структура и функционал регистров капитала, задействованного предприятием
со 00 00
Собственный капитал
Привлеченный капитал
Добавочный капитал
Основные средства
] [
Уставный капитал
] [
Основные средства
Оборотные средства | | Оборотные средства
Нематериальные средства | | Нематериальные средства
] [
Долги по основной деятельности
^ по средствам простого воспроизводства &=
по доходным средствам
|Долги по внереализационной деятельное]
| по займам, лизингу, инвестициям^ I по расчетам с клиентами
1 "персонала | | учредителей | | по возврату капитала в пользован^
Рис. 2. Структура учетных регистров и взаимодействие средств капитала
Рис. 3. Движение оборотных средств задействованного капитала
ловий в паспорте предприятия, например, ставок и сроков перемещения капитала. Перемещение капитала по учетным регистрам может быть постоянным, временным и возвратным на заданных условиях, при этом для перемещения капитала используются следующие опции:
- формирование премиального фонда персонала на окладе,
- перекачка внереализационных средств в расширение основной деятельности,
- капитализация дивидендов в резервный капитал,
- закачка инвестиций в выручку основной деятельности унитарного предприятия,
- перемещение доходов субъектов предприятия в депозитарий возмездного хранения.
Движение оборотных средств можно проследить на рис. 3.
В целом структуру электронных учетных регистров операционной технологии финансовой отчетности представляет принципиальная логистическая схема движения средств капитала и сформированного им имущества (рис. 4).
Принципиальная схема учетных регистров описывает логистику учетного процесса на предприятии, а с размещенными в регистрах операционными функциями представляет структурный алгоритм программного расчетного модуля.
Как уже отмечалось, в основу операционной технологии финансовой отчетности положена концепция распределения выручки основной и внереализационной деятельности на средства воспроизводства и доходные средства, которая позволяет строить алгоритмы формирования имущества и функции, их формализующие в соответствии с рис. 5.
В соответствии с этой схемой вырученные предприятием средства Со = С + Сd по основной деятельности С распределяются на простое воспроизводство P и доход субъектов предприятия Z: С = P + Z, а по внереализационной деятельности Сd распределяются на расширенное воспроизводство Jv и доход владельцев привлеченного капитала Jd: Cd = Jv + Jd, и запишется такое распределение в виде простого математического выражения суммы:
Со = С + Сd = (Р + 7) + (Л + Щ. (1)
Средства для восполнения запасов определим по себестоимости продукции O, которая реализована со скидкой п и с запланированной торговой надбавкой k по формуле:
( 1 ^
О = У "Сп -1- , (2)
^ к(1 - п/100))
где ^ - выручка от реализации с п-й скидкой, %.
Что же касается восполнения накладных расходов N, то оно обеспечено отчислениями из выручки запланированных накладных расходов по формуле за каждый рабочий день:
N = упСп^, (3)
Ср
где Np - запланированные накладные расходы в течение рабочего дня; Cp - запланированная выручка в течение рабочего дня.
ю чо о
[обавочный капитал
Оборотные средства
] |Основные средства"
Выручка внереализационной деятельноаи Резервный капитал | I Земля !
Пополнение средств расширенного воспроизводава ! I Обслуживание привлеченного капитала | 1 Недвижимость
|Не','атериальные"средстеа
Технологии Права на активы
Продукты искусства
Привлеченный капитал
средства простого воспроизводства по основной деятельности
1 Г
средства расширеного воспроизводства по внереализационнси деятельности
неоплаченные оборотные средства
2 С
невыплаченный доход субъектам, предприятия
Р^т
займы. лизинг, долги клиентам
] I
редства е пользовании
Принципиальная функциональная схема структуры имущества предприятия
м
о
0 н
1
Я
X
п
^
•
ю о
ь^
00 •
Имущество предприятия
I Внеоборотное имущество 1 1 Оборотное имущество |
! Основное имущество | Нематериальное имущество ! I Оборотное имущество основной деятельности I | Оборотное имущество внереализационной деятельности I
Касса доходного имущества
Зарплата и оклад
: п
Д^денды
1мущество клиентов в пользовании
Касса оборотного имущества
Касса оборотного имущества
Дебиторы
Дебиторы
Рис. 4. Принципиальная логистическая схема структуры электронных учетных регистров
св Я О X
о я
X
в
я о га от К о
=!
о О га
се
х ¡~
о я
о &
о се К
х ¡~
о я
о &
о
х I I
о &
3 га ч> К
к
о
4 о я
о &
13
се Рч
и а
Средства выручки после распределения на средства воспроизводства распределяются далее на доход персонала Z, который состоит из зарплаты Zc и оклада Ze, и доход учредителей U, который состоит из обыкновенных ис и привилегированных ие акций.
В целом доходные средства субъектов предприятия Z можно описать формулой, в которой обыкновенные дивиденды формируются из выручки по остаточному принципу:
Z = (X + V) = (Тс + Ze + ис + ие) =
= I уп Сп ^ + У " Ет (1 + j 1 ^0 Ср I 100
Л
+ ис + ие
(4)
где Zp - зарплата персонала за рабочий день, запланированная от плановой выручки Ср; Ет - оклад работника с табельным номером т; ] - премиальный коэффициент к окладу, %.
В итоге распределение выручки основной деятельности С на средства простого воспроизводства Р и доход Z можно записать следующей формулой:
С =
У 0 Сп
1
к(1 - п /100)
■У пСп*Р
Ср
+1 уп Сп ^ + У к Ek I 1 +1 + ис + ие ^0 Ср ^ 100 1
]
л
(5)
Распределение выручки внереализационной деятельности Сd запишем суммой:
Су = Jv + Jd = ^ + 5 + Y) + Jd,
где Q, 5, Y - основные, нематериальные и оборотные средства добавочного капитала; Jd - средства обслуживания привлеченного капитала клиентов.
В целом выручка на предприятии распределяется в соответствии с формулой:
Со =
+
У пСп
Уп Сп ^ + У к Ek I 1 + 1 + ис + ие Ср I 100 1
1
к(1 - п /100)
-У пСп*Р-Ср
]
+
(6)
+ ^ + 5 + Y) + Jd.
В соответствии с описанным движением капитала, который определяет всю финансовую деятельность предприятия, выстроим алгоритмы формирования имущества при движении капитала с написанием имущественных функций.
Далее представлены алгоритмические построения учетных операций и их описания имущественными функциями.
Ж= (Т + К + Р + б + 5 + У) (7)
- функция формирования собственного имущества предприятия W за счет собственного капитала, предназначенного для простого и расширенного воспроизводства, а также формирования дохода субъектам предприятия и клиентам привлеченного капитала. С целью формирования собственного капитала учредители вкладывают в уставный капитал основные Т, нематериальные К и оборотные средства Р, планируют в добавочном капитале основные Q, нематериальные 5 и оборотные средства Y и фиксируют эти средства в паспорте предприятия. В пассиве уставный и добавочный капитал размещаются в регистре собственного капитала. В активе собственное имущество W распределено в регистрах внеоборотного и оборотного имущества.
А = (О + N (8)
- функция формирования оборотного имущества простого воспроизводства А за счет оборотных средств простого воспроизводства (О + N пополнением из выручки С средствами О запасов, выбывших с реализованной продукцией, и пополнением из выручки средствами N произведенных накладных расходов в оборотных средствах Р уставного капитала. Для формирования средств простого воспроизводства (О + N учредители планируют выручку рабочего дня Ср, ежедневные накладные расходы торговую надбавку k и фиксируют эти значения в регистрах паспорта предприятия. В соответствии со сформированными учредителями оборотными средствами простого воспроизводства расчетный модуль извлекает из выручки С основной деятельности средства О для восполнения запасов, реализованных в составе продукции, и средства N для компенсации накладных расходов. В пассиве баланса средства восполнения запасов О и накладных расходов N направляются расчетным модулем в регистр оборотных средств Р уставного капитала. В активе оборотное имущество простого воспроизводства А размещено в регистрах запасов и кассы оборотных средств по основной деятельности.
Если аргумент (О + N функции имущества простого воспроизводства А записать в виде функций распределения выручки С:
I 1 1
О = У пСп - , (9)
^ к(1 - п/100)
N = УпСп^, (10)
Ср
то функцию А имущества простого воспроизводства оборотных средств уставного капитала можно записать в более удобном виде:
А = (О + Ы) = Уп Сп (-1-+ , (11)
I к(1 -п/100) Ср I
D = (2 + и) = (2с + 2е + ис + ие) (12)
- функция формирования доходного имущества D субъектов предприятия за счет движения доходного капитала ^ + и) извлечением из выручки основной деятельности С средств для выплаты зарплаты Z = ^с + Ze) и дивидендов и = (ис + ие).
С целью формирования доходного капитала учредители планируют доход персоналу за рабочий день как функцию зарплаты Zp от запланированной выручки основной деятельности Ср и как функцию оклада Ze от фонда оклада, сформированного штатным расписанием персонала, устанавливают по необходимости годовые привилегированные дивиденды ие и фиксируют эти значения в паспорте предприятия. В соответствии со сформированным учредителями доходным капиталом расчетный модуль начисляет персоналу зарплату Zс как функцию выручки основной деятельности С и оклад Zе как функцию фонда оклада, а учредителям начисляет привилегированные дивиденды ие и обыкновенные дивиденды ис. В активе невыплаченное денежное имущество D субъектов предприятия сосредоточено для выплаты в регистре кассы доходных средств оборотного имущества основной деятельности.
В процессе деятельности на предприятии формируется обремененное оплатой или возвратом привлеченное имущество клиентов:
В = (М + ^ + ЗсТ). (13)
Задолженность возникает по оплате средств простого воспроизводства и выплате доходных средств субъектам предприятия по основной деятельности М, а также по оплате средств расширенного воспроизводства F и обязательств оплаты средств в пользовании по внереализационной деятельности Jd. В пассиве баланса капитал (М + F + Jd) размещен в регистрах привлеченного капитала, в активе привлеченное имущество В размещено в регистрах оборотного имущества по основной и внереализационной деятельности.
Для более подробного описания имущественных функций представим их аргументы - капитал - в развернутом виде. Так, оборотные средства Y в аргументе функции добавочного имущества ^ + S + У) представим средствами Я, которые формируются операциями внереализационной деятельности, резервным капиталом ис^^ за счет капитализации дивидендов ис по ставке г:
Ж = (Т + К + Р + б + 5 + У) =
( ( ( г Л ^ Т + К + Р + Q + 5 + 1 R + ис-
V Г I 100
(14)
Аргументы функции доходного имущества D = ^с + Ze + ис + ие)
представим функцией зарплаты 2с = ^"Спот выручки С, функцией
С—
оклада 2е = ^ ^ Ет(1 + 1 от оклада Ет работника с табельным номером
т и его премии Ет^— по ставке /, а также отчислениями от дивидендов ис 100
в премиальный фонд оклада ^™Ети в резервный капитал ис-^:
100
(
D =
уn с« Zp + у " Em I 1 + 1 + 1 Uc - Uc-^— -У " Em^— 1 + Ue I. (15) Cp 100) 100 100 1 1
J
J
В соответствии с определением формулы баланса предприятия запишем:
( ( í W
W + A + B + D =
T + K + P + Q + S + 1 Л + Uc-
1 100
+
ьУn Сп ¿—¡0
1
_ Np
k(1 - n /100) + Cp
+ (M + F + Jd) +
+
Zp
уnСпZp + У "EmI 1 + j l + I Uc -U^^--У "Em^— 1 + Ue
Cp ^ 100) ^ 100 100 1
(16)
Эта формула баланса служит алгоритмом построения программного расчетного модуля операционной технологии финансовой отчетности, основанием для написания электронных формул в его регистрах и задания функций сопровождения учетных операций.
Окупаемость вложений учредителей в днях F определит функция, обратная среднему значению регистра ежедневных обыкновенных дивидендов ип:
(Т + K + P)
F = -
Un
(18)
Рентабельность собственного капитала ROE учредителям удобно оце нивать в оперативном режиме по формуле:
U
ROE = -
-100,
(19)
(1и + М У / h
где и - доход учредителей с начала года; t/h - отношение количества дней с начала года к количеству дней в году.
Надежность предприятия Х описывает функция устойчивости как отношение привлеченного капитала (М + F) к собственному капиталу (1и + М), которое при Х > 1 обещает проблематичное исполнение обязательств перед кредиторами:
(М + F)
X = -
(20)
(Iu + Id)
Для демонстрации операционной технологии финансовой отчетности в электронном формате предлагается облегченный учет без клиентской базы и с начислением зарплаты не по персоналиям, а в целом по отделам, реализованный в табличном редакторе Excel на пяти отчетных листах: «ввод данных», «расходы», «доходы», «финотчет» и «баланс».
Отчет «ввод данных» предназначен для финансового планирования предприятия и ввода первичных учетных данных, остальные отчеты автоматически формируют полноформатную финансовую отчетность предприятия, а также лог-файл.
Учет начинается с формирования в паспорте предприятия на листе отчета «ввод данных» уставного, добавочного, а при наличии и привлеченного капитала, с подключением при необходимости опции акционирования капитала, с заполнения идентификационных реквизитов предприятия, а также запланированных значений выручки и торговой надбавки. Здесь же планируются накладные расходы, штатное расписание, отпуска руководителей.
Экономические реквизиты паспорта предприятия можно представить табл. 1.
Ввод административных, экономических реквизитов и первичных учетных данных формирует отчет «ввод данных», который представлен табл. 2.
Отчет «ввод данных» автоматически формирует сводный финансовый отчет, представленный следующей табл. 3.
Баланс предприятия по российским правилам бухгалтерского учета ПБУ по правилам, приведенным к формату международных стандартов финансовой отчетности МСФО [1] и по регламенту операционной технологии финансовой отчетности, представлен табл. 4.
В качестве иллюстрации формирования имущества при движении капитала обратимся к функциональной схеме балансового отчета (рис. 6).
Отчет по доходам субъектов предприятия, который представляет ведомость начисления и выдачи зарплаты и дивидендов, а также отчет по расходам, который представляет движение запасов и накладных расходов, являются тривиальными и в статье не приводятся.
Законодательная регламентация учета достигается внедрением правового контента в программное обеспечение операционной отчетности по примеру программ налогового ведомства «Налогоплательщик ЮЛ» и немецкой отчетной системы SAP при соблюдении в учетной политике обязательного регламента операционной технологии финансового учета:
- простое воспроизводство за счет средств основной деятельности,
- расширенное воспроизводство за счет средств внереализационной деятельности.
В операционной технологии финансовой отчетности оператором учета служит программный расчетный модуль, заменяющий ручное сопровождение учетного процесса автоматическим и позволяющий организатору учета исключить из учетного процесса специалистов по счетам и проводкам, поручив ввод первичных учетных данных менеджерам, ответственным за эти данные на местах - в цехах и отделах.
Расчетный модуль в реальном времени выстраивает финансовую логистику производства и устанавливает в регистрах учета строгую функциональность, которая страхует предприятие от несостоятельности, скрытых запасов, заниженных доходов, завышенных расходов, бухгалтерских ошибок, злоупотреблений.
Важное место в финансовой логистике операционного финансового учета занимает мобильная версия сводного финансового отчета, которая доступна руководителям и владельцам предприятия на устройствах с интернет-подключением и предоставляет полноценный инструментарий для системного управления производством, финансовой диагностики и корпоративного управления предприятием.
Оценить информативность и аналитичность мобильной версии сводного финансового отчета можно в табл. 5.
Таблица 1
Фрагмент отчета экономических реквизитов паспорта предприятия
Экономические реквизиты паспорта предприятия на 16 октября 2015 г.
Собственный капитал 13834151
в том числе уставный капитал 7500000
в том числе добавочный капитал 6334151
Привлеченный капитал 4159782
Количество обыкновенных акций 150000
Номинальная и рыночная стоимость акций руб. 50 | 52
Годовой дивидендный доход на 1 акцию руб. 29
Количество акций в продаже 2000
Плановая и фактическая рентабельность предприятия 0,14 | 0,14
Планируемые ежемесячные накладные расходы 486700
Запланированный доход персонала как функция выручки за рабочий день 11800
Запланированный доход персонала как функция фонда оклада за день 8000
Планируемая выручка за рабочий день 150000
Планируемая торговая надбавка 1,6
Максимальная скидка на реализацию 12%
Срок действия и ставка премиального фонда персонала на окладе 01.01.15 31.12.15 7%
Срок депозита и ставка депозитария дохода субъектов предприятия 00.01.00 00.01.00 0%
Срок и ставка закачки внереализационных средств в расширение основной деятельности 25.09.15 31.12.15 30%
Срок и ставка закачки инвестиций в выручку в режиме унитарного предприятия 00.01.00 00.01.00 0%
Срок и ставка капитализации в резервный капитал 01.01.15 31.12.15 5%
Таблица 2
Фрагмент отчета ввода первичных учетных данных
Автоматический финансовый учет £ ДСУФ Предприятие Отчет ввода первичных учетных данных ООО "Пластпосуда"
Основная деятельность Производство пластпосуды
£
о
еъ н s Л
п
Я
S
еъ =
О S
я
S S
и
еъ ^
О *
еъ X S sc
Планирование капитала ОРъявленйГ"
Штатное расписание | Планирование накладных расходов | Обслуживание займов, ссуд и лизинга
Тренд выручки в течение года
Книга продаж и покупок
Книга доходов-расходов
С1нояоря 2С1Ьгода заботает депозитарий входов и ссудная касс. Ставка депозита -5% Ссудный процент • 7% Срок депозита• не
Движение выручки по месяцам"
-Выручка по факту
-Выручка плановая
4 ООО
2 ООО
Закуплено запасов и произведено продукции
Телефон администрат Ввводпе эвичных данных основной деятельное! Вввод первичных данных внереализаи ионной деятельности деятельности
Выручка основная Движение уставного капитала Выручка внеоеал! Движение добавочного капитала Движение привлеченного капитала
891129S3244 Движение запасов Накладные оасх< дебиторы земля природ» oecvocbi недвижимые средств зарегистрированные движимые средства Нематер иальные сседстеа основная деятель ность внереализационная деятельность средства клиентов к возврат
Парфенова Елена Иосиф в кассе 1109777 закуп запасов запасы в продукци хозяист венные налога вые в кассе 308084 основная деятели внереал! деятельн основные соедства автотран споот договора расписки продажа иен.бума инвеста соедства неоплаченные объекты аренды соедства залога объекты хранение
здания КОММИШЯ! займы лизинг
Итого в 201S 41298327 26379568 26026384 7™ 46930(1(1 3909700 194000 84367 0 0 0 1729350 888000 100000 45000 58000 0 0 1677083 1(МЮ 1700000 0 0
28 сен Пн 147412 1С9С68 0
29 сен Вт 157648 0 114001 0 о о 0 0 о 0 0 0 0 о о Q 0 0 g 0 о 0
30 сен Гп 121380 11 0 0 о 9000 0 0 о 0 о 0 0 о 0 0 0 0 0 0 о 0 0
среднее 158399 478708 110177 6269 78217 18125 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Октябр 2217581 1436125 1432300 18806 469300 72500 0 •5500 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 •47917 ■50000 ■12000 0 0
1 окт Чт 155921 501476 111854 0 о о 0 0
2 окт Пт 146814 о 90433 0 0 о о о о о о о о о о о о 0 о о 0 о
3 окт Сб 188203 о 109485 11019 о о о о о о о о о о о о о о о о 0 о
¿окт Вс о Q 0 о о о о о о о о о о о о о о о о о о о
5 окт Пн 133СОО о 108222 о о о о о о о о о о о о о о о о о о 0 0
6 окт Вт 157500 5C075S 1ССС00 о 0 5500 ' о ■5500 ' о о о о о о о о о о о о 0 о о
7 окт Ср Ю76С0 о 101325 4387 о 0 о 0 о о о о о о о о о о о о о 0 0
8 окт Чт 150972 о 98162 о о 7000 ' о о о о о о о о о о о о о о о о
9 окт Пт 181460 о 122829 о 95С00 0 о Q о о о о о о 0 о о о о о о 0 0
10 окт Сб 187800 о о 3400 275СОО 0 о о о о о о о о о о о о о о о о
11 окт Вс 0 0 0 о 1000 20000 ' о о о о о о о о о о о о о 0 0 0
12 окт Пн 144595 433891 119045 о 500 о о о о о о о о о О о о о ■47917' о о Q о
13 окт Вт 166921 0 103298 о 300 о 0 0 0 0 о 0 0 о 0 о 0 0 0 0 0 0 0
14 окт Ср 173319 о 121873 0 97500 о 0 0 0 0 о 0 0 о 0 о 0 0 0 0 ■12000' 0 g
15 окт Чт 151667 0 139331 0 0 4С000 ' 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 ■50000'' 0 0 0
16 окт Пт 171809 0 106443 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 о о
17 пкт rfi П п п 0 0 п п п п 0 п п п п п о п п п О п п п
VO -4
VO 00
Таблица 3
Фрагмент сводного финансового отчета
Автоматический финансовый учет £ АСУФ Предприятие
Распределение ¡кручии ссисенсй деят&тьнссти пс году
Сводный финансовый отчет ООО "
Распределение средств воспроизводства погоду icoo --Планируемые средства
Пластпосу^г
Основная деятельность Производство пластпосуды
Var............. ■--
■ Выручка план
■ Выручка факт
■ Средства воспроизводства
■ Доход субъектов предприятия
. Средства по факту ■ вт.ч.запасывнезавершенке в т.ч. запасы в продукции в т.ч. накладные расходы
Определение накладных расходов по году
юом х"~~"\ ' I' РасхЭДЬ1 П'1ан
„^. I ■ Расходы факт
I вт.ч.хозяйственные ■ в т.ч. налоговые
'аспределениедохода по году 1000 1 -Доход план
. I -Доход по факту о / 41 2 -/ ■ вт.ч. зарплата ■ вт.ч. дивиденды
Акции Sale цена номинал доходность КозМ. ROE Добавочный капитал Денежные кредиторы Недобор дс хода за счет скидок Оборотные средства простого воспроизводс % налогов в доходе субъектов предприяти
2000 штук 52 р 50 р. 59 % за год 21% 6 334 151 р. 2459 782 р. 1 372 696 р. 1 500 000 р. 17%
Прогноз дохода персонала Собственные акции Собственный капитал Денежные дебиторы Доход от сверхплановой реализации в т.ч. денежные средства воспроизводства Премиальный фонд персонала
на 2015 год 7841950 р. 2000 шт Доход 28226 13 834 151 р. 278 367 р. 3 217 704 р. 525 636 р. 7% от фонда оклада 144 378 о.
Прогноз дохода учредителей Резервный капитал Привлеченный капитал Несостоятельность при Х>1 Доход минотарных акционеров в т.ч. запасы в незавершенном прозводстве Рекомендуемый закуп запасов
на 2015 год 3700417 р. Ставка 5% Сумма 111443 4 159 782 р. сегодня X = 0,3 0р. 853 184 р. =закуп не требуется=
Окупаемость вкладов Уставный капитал Задействованный капитал Депозитарий дохода Расширение основной деятельности в т.ч. запасы в готовой продукции Рентабельность Торговая надбавка
за 1502 дней 7 500 000 р. 17 993 933 р. под 0 % сумма 0 р. под 30 % сумм 6701R n г 75 0915 121180 р. факт 0.08 план 0.07 факт 1.57 план 1.6
Выручка Выручка Распределение выруч ки основной деятельности Основные, нематер., оборотные средства Распределение выручки внереализационнои деятельности
114 % основной простое воспроизводтво доход субъектов предприятие 8030350 1100000 2086451 расширенное воспроизводство средства обслуживания привлеченно го капитала
Учет на 16.10 деятельности пополнение расход персонала учредителен Касса основной деятельности ¡ыручка внер( элизационной деятельности г начала гола средства (обавочного капитала закачка в обо ротные средс тва основной деятельности
среднее 171 274 133 510 131538 25 657 12107 земля юиродные ПРГУОГЫ недвижимые средства зарегистрированные движимые средства нематери альные гпелгтва Касса внере ализационно деятельносп
план 153 ССО 116 926 116 926 23 3S7 9 687 средства впсппоизволг средства основные гпрлстяа автотран гпопт
отклонение 21 274 16 583 14 612 2 770 2 470
Итого по году 41448 327 32 309 300 31832 177 6 209106 2 929 921 1 109 777 40 558 4 049 368 0 0 0 1729 350 888 000 100 000 308 084 62 018 961917
29 сен Вт 157 648 122 888 0 2-Е:: 9 960 1 160 660 0 3 961 205 0 0 0 0 0 0 379 946 253 0
30 сен CD 121 380 94 617 0 21 136 5 627 1 258161 п 3 970 376 о 0 0 0 0 0 386 234 ? 884 0
среднее 158 399 123 473 192 423 24 627 10 298 0 0 0 0 0 0 2 952 36 639
OKTaf Dt) 2 717 581 1 728 67? 1 924 231 344 783 144 176 0 0 0 0 0 0 47 275 109 917
1 окт Чт 155 921 121 542 501476 24 664 9 715 878 355 2 897 3 970 803 0 0 0 0 0 0 386 532 128 0
2 окт Пт 146 814 114 443 0 23 137 9 235 993 045 5 794 3 971 200 0 0 0 0 0 0 386 682 247 0
3 окт Сб 188 203 146 706 11019 27 204 14 294 1 129065 8 691 3971914 0 0 0 0 0 0 387 063 333 0
4 окт Вс 0 0 0 0 0 1 129 279 8 691 3 971 914 0 0 0 0 0 0 386 849 214 0
5 окт Пн 133 000 103 675 0 22 050 7 275 1 233 035 11 588 3 972188 0 0 0 0 0 0 387 040 82 0
6 окт Вт 157 500 122 773 500 758 24 788 9 939 856 914 14 485 3 978 129 0 0 0 0 0 0 391117 1865 0
7 окт ср 107 600 83 875 4 387 20 052 3 673 938 199 17 382 3 978178 0 0 0 0 0 0 389 369 1797 0
8 окт Чт 150 972 117 684 0 24 275 9 013 1058113 20 279 3 985 561 0 0 0 0 0 0 394 522 2 229 0
9 окт Пт 181460 141 450 95 000 26 673 13 337 1 106973 23 176 3 986 215 0 0 0 0 0 0 392 765 2411 0
10 окт Сб 187 800 146 392 278 400 27 172 14 236 975 374 26 073 3 986 926 0 0 0 0 0 0 393 066 409 0
И окт 8с 0 0 1000 0 0 980 588 26 073 4 006 926 0 0 0 0 0 0 406 853 6 213 0
12 окт Пн 144 595 112 713 434 391 22 962 8920 665 023 28970 4 007 303 0 0 0 0 0 0 353 200 6113 47 917
а
еъ
0 н
1
s *
I
т
ví
(¿>
ví •
о
I—ь
00 •
£
Таблица 4
Балансовая отчетность предприятия
Автомдтиче^кий^инансовый учет g АСУФ Предприятие
балансовая отчетнось предп массив еаланга-и-сч
• Пассив всего
• Капитал и резерве-
- Обязательства более года ■ Обязател&ствадо года
риятия ООО "Пластпосуда"
тоставядеиет!
Основная деятельность Производство п^астт
£
о 43
п
S
Л
п
Я
S
п =
о а
Я
S
а а
43
п
ъ
о *
п X S SC
20000
■ Активы всего
• в т.ч. внеоборотные
• в т.ч. оборотные
• Задействованный
• Собственный
• в т.ч. уставный
• в т.ч. добавочный ■ Привлеченный
■ Уставный капитал
- Основные средства
■ Оборотные средства
■ Нематериальные ср.
Бухгалтерская отчетность по регламенту 1БУ Отчет о финансовом положении по МСФО балансовая автоматическая отчетность
Наименование показателя 16.10.15 31.12.14 31.12.13 Статья 16.10.15 31.12.14 31.12.13 Регистры баланса 16.10.15 31.12.14 31.12.13
АКТИВЫ АКТИВЫ ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства и их эквиваленты 4994 1000 0 Внеоборотное имущество
Нематериальные активы 1100 1000 0 Торговая дебиторская задолженность 278 0 0 Основное имущество 8918 5000 0
Результаты исследований и разработок 0 0 0 Запасы 974 500 0 Нематериальное имущество 1100 1000 0
Нематериальные поисковые активы 0 0 0 Себестоимость портфельных инвестиций 1100 1000 0 Итого внеоборотного имущества 10018 6000 0
Материальные поисковые активы 0 0 0 Основные средства 8918 5000 0 Оборотное имущество
Основные средства 8918 5000 0 Себестоимость 8030 0 0 По основной деятельности 2319 1500 0
Доходные вложения в материальные ценности 0 0 0 Накопленная аммортизация 0 0 0 имущество в запасах 974 500 0
Финансовые вложения 0 0 0 8СЕГО АКТИВОВ 16265 7500 0 касса простого воспроизводства 1110 1000 0
Отложенные налоговые активы 0 0 0 касса невыданного дохода 41 0 0
Прочие внеоборотные активы 0 0 0 имущество удебиторое 194 0 0
Итого по разделу 1 10018 6000 0 По внереализационной деятельности 3928 0 0
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ имущество клиентов к возврату 3535 0 0
Запасы 974 500 0 касса расширенного воспроизводства 308 0 0
НДС по приобретенным ценностям 0 0 0 имущество у дебиторов 84 0 0
Дебиторская задолженность 278 0 0 Итого оборотного имущества 6246 1500 0
Финансовые вложения (кроме денежных эквива 0 0 0 Всего имущества на балансе 16265 7500 0
Денежные средства и денежные эквиваленты 1458 1000 0
Прочие оборотные активы 3535 0 0
Итого по разделу II 6246 1500 0
БАЛАНС АКТИВОВ 16264 7500 0
ПАССИВЫ ПАССИВЫ КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал
Уставный капитал, фонд (складочный напитал. 7500 7500 0 Торговая кредиторская задолженность 4160 0 0 Уставный капитал 7500 7500 0
Собственные акции, выкупленные у акционеров 0 0 0 Проценты к выплате 0 0 0 основные средства 5000 5000 0
Переоценка внеоборотных активов 0 0 0 Подоходный налог к уплате 0 0 0 нематериальные средства 1000 1000 0
Добавочный капитал (без переоценки) 4604 0 0 Долгосрочная задолженность 0 0 0 оборотные средства 1500 1500 0
Резервный капитал 0 0 0 Всего обязательств 4160 0 0 Добавочный капитал 4604 0 0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыто 0 0 0 КАПИТАЛ основные средства 3918 0 0
Итого по разделу III 12104 7500 0 Паевой или акционерный капитал 12104 7500 0 нематериальные средства 100 0 0
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Нераспределенная прибыль 0 0 0 оборотные средства 586 0 0
Заемные средства 0 0 0 Всего капитала 12104 7500 0 Итого собственного капитала 12104 7500 0
Отложенные налоговые обязательства 0 0 0 ВСЕГО ПАССИВОВ 16264 7500 0 Привлеченный капитал
Оценочные обязательства 0 0 0 По основной деятельности 625 0 0
Прочие обязательства 0 0 0 средства воспроизводства 584 0 0
Итого по разделу IV 0 0 0 доходные средства 41 0 0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА персонала 0 0 0
Заемные средства 1835 0 0 учредителен 41 0 0
Кредиторская задолженность 625 0 0 По внереализационной деятельности 3535 0 0
Доходы будущих периодов 0 0 0 денежные средства к возврату 1835 0 0
Оценочные обязательства 0 0 0 неденежные средства к возврату 1700 0 0
Прочие обязательства 1700 0 0 Итого привлеченного капитала 4160 0
Итого по разделу V 4160 0 0 Всего задействовано капитала 16264 7500 0
БАЛАНС ПАССИ80В 16264 7500 0
ю чэ чэ
о о
Формирование имущества при движении капитала в балансовом отчете
Регистры баланса 16.10.15 КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ
ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ Собственный капитал
Внеоборотное имущество Уставный капитал 7500
Основное имущество 8918 основные средства 5000
Нематериальное имущество 1100 Г___________________ т нематериальные средства 1000
Итого внеоборотного имущества 10018 1 1 оборотные средства 1500
Оборотное имущество 1 1 Добавочный капитал 4604
По основной деятельности 2319 1 1 основные средства 3918
имущество в запасах 974 1 нематериальные средства 100
касса оборотных средств 1110 оборотные средства 586
касса доходных средств 41 г Итого собственного капитала 12104
имущество у дебиторов 194 ! Привлеченный капитал
По внереализационной деятельности 3928 По основной деятельности 625
имущество клиентов к возврату 3535 средства воспроизводства 584
касса обротных средств 308 доходные средства 41
имущество у дебиторов 84 персоналу 0
Итого оборотного имущества 6246 учредителям 41
Всего имущества на балансе 16265 По внереализационной деятельности 3535
денежные средства клиентов к возврату 1835
неденежные средства клиентов к возврату 1700
Итого привлеченного капитала 4160
Всего задействовано капитала 16264
И
п
0 н
1
3 к
I
1
4
(¿>
Ч
Рис. 6. Формирование имущества при движении капитала в балансовом отчете
о
I—Ь
00 •
£
Таблица 5
Мобильная версия сводного финансового отчета
Автоматический финансовый учет £ АСУФ Предприятие Сводный финансовый отчет_ООО "Пластпосудс
Распределение выручки основной деятельности по году Распределение средств воспроизводства погоду Т;
Распределение выручки основной деятельности по году 5030 - | _ — ] . Выручка план
- Выручка факт
- Средства воспроизводства
- Доход субъектов предприятия
Основная деятельность Производство пластпосуды
£
о
п
S
Л
п
Я
S
п =
о а
Я
S
а а чз
п
Ъ
О *
п X S SC
ДссаЕсчныи капитал б 334 151 р.
Распределение накладных расходов по году
ю ом
и
i • Ра< I - Ра<
I ВТ.
Расходы план Расходы факт
хозяйственные в т.ч. налоговые
1С0С 1__—_
. Планируемые средства * Средства по факту « вт.ч. запасы в незавершенке
в т.ч. запасы в продукции ■ в т.ч. накладные расходы
Денежные кредиторы Недобор дохода за счет скидок [Оборотные средства простого воспроизводи % налогов в доходе субъектов предпрйят
'аспределенне дохода по году
Доход план Доход по факту зарплата вт.ч. дивиденды
Ill's
-1 • Дох J -Дох. —/ ■ вт.ч
нкцни да ie цепа пимипал дихидпичс
2ССС штук 52 p. 5С р. 59 % за год
Пппгнпч ЛПУОЛЯ ПРПГРНД.1Я ГоЛгТП*
Козфф. РОЕ
21%
2 459 782 р.
1 372 696 р
1 500 ООО р.
17 Те
Прогноз дохода персонала Собственные акции
Собственный капитал
Денежные дебиторы
Доход от сверхплановой реализации
в т.ч. денежные средства воспроизводства
Премиальный фонд персонала
на 2015 год 7841950 р.
Прогноз дохода учредителен
2000 шт Доход 28226
13 834 151 р.
278 367 р.
3 217 704 р.
525 636 р.
7% от фонда оклада 144 378 р.
Резервный капитал
Привлеченный капитал
Несостоятельность при Х>1
сегодня X = 0,3
Доход минотарных акционеров
О Р.
в т.ч. запасы в незавершенном прозводстве _853 184 р._
Рекомендуемый закуп запасов
=закуп не требуется*
на 2015 год 3700417 р.
Ставка 5% Сумма 111443
4 159 782 с
Окупаемость вкладов
Уставный капитал
Задействованным капитал
Депозитарии дохода
Расширение основной деятельности
в т.ч. запасы в готовой продукции
Рентабельность Торговая надбавк;
за 150 дней
7 500 000 р. Распределение вы~
под 0 % сумма 0 р.
под 30 '/е сумма 62018 р с 25 09 15
Распределение выручки внереализационной деятельности
^актС.СЕ планС.С? факт 1.57 план 1.6
Выручка
Учет на 16.1С
Выручка основной деятельности
1 основной деятельности
простое воспроизводтво
пополнение
отклонение
Z1Z7*
16 5з;
доход субъектов предприятия
Основные, нематер., оборотные средства
8030350
персонала
25 657
иг
г ¿70
учредителе»
12 107
Касса основной деятельности
средства
впгпппитапп.
i
средства походные
2086451
Зыручка внер( ализационной деятельности с начала года
расширенное воспроизводство
земля 1риродные пргурсы
недвижимые средства зарегистрированные
средства добавочного капитала
движимые средства
основные автотран
нематери альные средства
Касса внере ализационно деятегьксст>
закачка в обо ротные средс тва основной деятельности
средства обслуживание привлеченно го капитала
клиентов
ИЖ
4 049 368
Состав задействованного капитана
20000 -----------------Задействованный
" Собственный
ч. уставный '.ч. добавочный Привлеченный
0 1 729 350 | 888 000 | 100 000 | 308 084
62 018 ТГоктяоря 20:
961 917
Среднее
Январь
Среднее
Февраль
Март
Среднее
Шт-------"Р
ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ
Апрель
Среднее
Состав уставного капитана
Май
Среднее
Среднее
Среднее
I ■ Оборотные средства ■ Нематериальные ср.
Август
Среднее
4 624 981 157 205
3 605 209 122 543
3 856 131 184 255
692 911
24 285
326 860 10 378
Среднее
5000 g £
Сентябрь
Октябрь
Среднее
Ноябрь
Среднее
| Уставный капитал Основные средства
Состав добавочного капитала
• Добавочный капитал Основные средства -/ . Оборотные средства ■ Нематериальные ср.
Среднее
Декабрь
мгность по дивидендам и размещение дивидендов в депозитарии под о%
Держатели акции Дивиденды начисленные Резервный капитал Дивиденды к выдаче ie полутемны дивиденды Дивиденды в депозитарии
Обыкновенные дивиденды
Учредитель1 297179 14859 282320 0 0
Учредитель2 1010409 50521 959888 0 0
УчредительЗ 891538 ¿4577 846961 0 0
Собственные а 29718 1486 28232 0 0
Привилегированные дивиден ды
УчредительБ 350540 0 350540 20279 0
Учредительб о 350540 20279 0
юъявления и распоряжения Совета директоров
Серышев В.М предлагает кооперацию по плеенке
Состав привлеченного капитана 5000 |------—----
РЬДвг,
Итого привлеченный капитал В т.ч. по основной деятельности
- из них оборотные средства
- из них доходные средства
В т.ч. по внереализационной деятельности
- из них средства денежных кредиторов
- из них неденежные средства клиентов к возврату
Основное имущество 8918 5000 0
Нематериальное имущество 1100 1000 0
Итого внеоборотного имущества 10018 6000 0
Оборотное имущество
По основной деятельности 2319 1500 0
имущество в запасах 974 500 0
касса простого воспроизводства 1110 1000 0
касса невыданноголохода 41 0 0
имущество у дебиторов 194 0 0
По внереализационной деятельности 3928 0 0
имущество клиентов к возврату 3535 0 0
касса расширенного воспроизводства 308 0 0
имущество у дебиторов
Итого оборотного имущества 6246 1500 0
Всего имущества на балансе 16265 7500 0
КАПИ1 АЛ МРЬДМКИ Н1ИЯ
Собственный капитал
Уставный капитал 7500 7500 0
основные средства 5000 5000 0
нематериальные средства 1000 1000 0
оборотные средства 1500 1500 0
Добавочный капитал 4604 0 0
основные средства 3918 0 0
нематериальные средства 100 0 0
оборотные средства 586 0 0
Итого собственного капитала 12104 7500 0
Привлеченный капитал
По основной деятельности 625 0 0
средства воспроизводства 584 0 0
доходные средства 41 0 0
По внереализационной деятельности 3535 0 0
денежныесредства для возврата 1835 0 0
неденежные средства для возврата 1700 0 0
Итого привлеченного капитала 4160 0 0
Всего задействованого капитала 16264 7500 0
00 О
Интерактивная схема движения капитала
Задействованный уставный, добавочный и привлеченный капитал 16 264 583
Уставный капитал 7 500 ООО
Оборотные средства 1500 ООО
Основные средства 5 ООО ООО
Денежные средства по уст^у 1 ООО ООО_сегодня 525 636_
по году 26 379 568
Пополнение запасов
сегодня О
Средства запасах
по уставу 500 ООО сегодня 974 364
Земля в собственности!^ О
накладные расходы по году 5 452 609_сегодня О
-St
Запасы в незавершенном производстве сре^ее 494 942 гргплнп я53
сегодня 853184
Недвижимость 3 400 000
Запасы в готовой продукци 121180_
Готовая продукция 193 887_
Оборудование 1600 ООО
Нематериальные средства _1 ООО ООО_
Лицензии,технолог ^ 500 ООО ™
Права на активы 500 000
Интеллект-продукт О
по году 41 448 327
план 150 000
Выручка основной деятельности
1 СП ППП МЛП..М ni *
среднее 171274
сегодня 171809
_ik_
Оборотные средства простого воспроизводства за год 32 309 300 план 116 926 сегодня 160 472
за год 9 139 026
план
Доходные средства субъектов предприятия |н 33 074 спрлнрр
реднее 37 765_сегодня 50 281
Средства потребные для восполнения запасов
за гсд :5;:s;:5 се-сдня ш;:
Средства потребные для накладных расходов за гсд 64Q4QS5 сегодня 265-6
Зарплата, начисленная от выручки
sa гсд 3:60632 сегодня 25S1-
- ~— — -:——
Добавочный капитал 4 604 801
Зарплата, начисленная
от фонда оклада з гсд 29-35:5 сегодня I23SS
Дивиденды обыкновенные начисленные
за гсд 2228845 сегодня 8371
Дивиденды привилегиров; начисленные
за гсд у 7:i:7- сегодня 28S
Оборотные средства 586451
Денежные средава 308 084_
А
Основные средава 3 918 350
Средства дебиторов 278 367
Земля в собственности
_0_
Недвижимость О
Нематериальные средства 100000
Оборудование 888 000
Лицензии,технологии
О
Инвентарная разница 3 030 350
S
Произведения искусства
0
Права на активы 100000
Привлеченный капитал 4159 782
по основной деятельности
624 699
* -Л- *
Невыплаченная зарплат Невыплаченные дивиденд Неоплаченные оборотные средств;
0 40 558 584141
по внереализационной деятельности
3 535 083
* 4
Неденежные средства клиентов Средства денежных кредиторов
1700 ООО 1835 083
св
X
Б
0
и
X X
дц
Л от
К &
св ¡~
X •а х
1 х
3 К
о к
х ¡~
сз &
о К
О
св -
Л =
л «
ж
X
I
о *
К га я
св
Е о X о ж л К
X ¡~
X
л &
о ¡~
(Е
X
(-ч У
а
Автоматизированная технология финансовой отчетности расширила операционный функционал финансового учета, исключила оператора из учетного процесса, защитила учет от человеческого фактора, обеспечила автоаудит и самоконтроль учетному процессу, предоставила руководству и владельцам предприятия легко читаемую аналитическую отчетность как инструментарий планирования, финансового и корпоративного управления предприятием.
Предложены и разработаны приложения операционной технологии финансовой отчетности, которые консолидируют программные компоненты учетных продуктов в реальном времени, интегрируют финансовую и налоговую отчетность, формируют налоговые автоплатежи, планируют финансовую деятельность, обеспечивают программную регламентацию учета и работу в режиме автопилота, а также работу многофункциональных тренажеров управления предприятием.
Финансовую диагностику предприятия в реальном времени обеспечивает одноуровневая интерактивная схема, средства которой рассчитываются на момент последней учетной операции, обсчитывается сумма и среднее значение по году (рис. 7).
Предпринимается разработка сквозной финансовой диагностики предприятия за счет трехуровневой структуры интерактивных схем, в которых финансовые итоги верхнего управленческого уровня по ссылкам направляются на второй уровень интерактивной схемы для детализации итогов и встречного контроля количественного учета средств третьего производственного уровня в подразделениях. На чет-
вертом уровне портала удобно размещать личные кабинеты персонала с терминалами управления рабочего места.
Операционная технология финансовой отчетности не только адаптирована к международным стандартам финансовой отчетности, но и допускает автоматическое формирование этой отчетности как приложение операционной технологии вводом кода соответствующего стандарта.
Особые ожидания от операционной финансовой отчетности связаны с обеспечением стабильности и платежеспособности банковской системы, которая остается самым слабым звеном российской экономики, уязвимой к кризисам на фондовых рынках, проблемной к наращиванию собственного капитала, к недержанию текущей ликвидности и к искажениям отчетности. Потребуется разработка инструментальных методов оценки рисков и финансовой устойчивости банков вместо субъективных экспертных оценок и рейтингов, а также аппаратное регламентирование размещения привлеченных средств от своего имени и за свой счет. Задачи автоматизации учетных операций страховой организации аналогичны банковским процедурам.
Массовое применение операционного финансового учета намечается в домашних и фермерских хозяйствах. Учет не потребует раздумий над распределением вырученных средств на воспроизводство своего хозяйства, на выплату долгов, взносов и налогов, обеспечения собственного благополучия.
И в то же время в операционной технологии финансового учета содержится неоднозначный аспект, связанный с исключением оператора из учетного процесса и, как следствие, исключение творческой оптимизации финансовой и налоговой отчетности. Прибыль, которую делает бухгалтер в креативном учете, практикуется повсеместно. Креативность проявляется в манипулировании прибылью, в оценках активов, в создании скрытых резервов и забалансовых источников финансирования. Причина - в отчуждении собственников от управления, а менеджмента от собственности. Собственникам нужна объективная правдивая, а менеджерам субъективная креативная отчетность.
Параллельное ведение операционного финансового учета для владельцев предприятий и бухгалтерского учета для менеджмента и налоговой инспекции компенсирует этот недостаток, но порождает досадный симптом двойной отчетности.
В операционной технологии финансовой отчетности сведено на нет любое творчество в учете, и сам учет сведен на инвентарный ввод учетных данных: дом 1, жены 3, баранов 10. Но в этом примитиве заключен принцип автоматической бескомпромиссной достоверности и единообразия финансовой отчетности. Ее масштаб значения не имеет - учет един для корпоративных, унитарных предприятий и не требует настройки.
Бухгалтерский и операционный финансовый учет отчетность формируют на разных технологиях, но цель у них одна. Они - два детища одной матери - финансовой отчетности. Не исключено, что появятся дети на мнимых и комплексных числах. Наука бесконечна, в ней места хватит всем, и конкуренция, как свежий воздух, никогда не будет лишней: больше теорий, больше науки.
500 лет бухучет описывает мировую экономику, цивилизация в долгу у счетовода, и в знак признательности следует воздать должное скромным
летописцам человеческого грандиозного хозяйства. Никто забыт не будет и тогда, когда бухгалтерия с бухгалтерами исчезнут навсегда, а на их месте объявятся финансовые менеджеры и финансовые директора, Но бухгалтерский учет сохранится, как сохраняется история и памятники старины. На странице сайта кафедры бухучета и статистики уважаемого вуза размещено фото плюшевого медвежонка с постером «Бухгалтерский учет бессмертен».
Есть смысл предложить организаторам учета выбор бухгалтерского и альтернативного учета. Можно ожидать, что владелец предприятия выберет детерминированный и объективный альтернативный учет, директор предприятия предпочтет креативный и субъективный бухгалтерский учет, и важно то, что выбор каждого устроит: владелец будет знать, в каких активах его деньги, директор будет знать, что сэкономил на налогах.
Относится ли операционная технология финансового учета к науке точной, если она часть непредсказуемой по результатам кризисных явлений гуманитарной экономической науки? Невнятную полемику на эту тему можно завершить, если помнить, что операционная технология финансовой отчетности после каждой учетной операции основной деятельности формирует главное искомое любого учета - доход и полностью восполняет средства простого воспроизводства в уставном капитале.
Не столько философская, сколько экономическая мысль формирует мироустройство. Так, двойная запись Л. Пачоли обеспечила строительство капитализма, капитал К. Маркса строительство социализма, апологетами глобализма заложен фундамент мировой экономической системы, намечена стандартизация технологий, унификация финансовой отчетности, естественный продукт которой - автоматизированная операционная технология финансовой отчетности в пути.
Эта технология, реализованная в формате интернет-портала, наряду с интернет-банкингом, электронным правительством и электронным государством, формирует системную отчетность в интернет-экономике как инструмент управления финансами грядущей интернет-цивилизации.
Литература
1. Мариненко А.А., Медведева В.Н. Автоматизация процесса трансформации бухгалтерской отчетности применительно к требованиям МСФО // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2009. № 9.
2. Платон. Государство. URL: http://royallib.eom/read/platon/gosudarstvo.html#0 (дата доступа: 30.04.2017).
3. Путилов Б.Н. Какой финансовый учет нам нужен, а какой не нужен. URL: http:// findirectoria.ru/statya.htm (дата доступа: 30.04.2017).
4. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности. URL: http:// cyberleninka.ru /article/n/aktualnye-problemy-finansovoy-otchetnosti (дата доступа: 30.04.2017).
Bibliography
1. Marinenko A.A., Medvedeva V.N. Avtomatizacija processa transformacii buhgalterskoj otchetnosti primenitel'no k trebovanijam MSFO // Jekonomika sel'skohozjajstvennyh i pererabatyvajushhih predprijatij. 2009. № 9.
2. Platon. Gosudarstvo. URL: http://royallib.eom/read/platon/gosudarstvo.html#0 (data dostupa: 30.04.2017).
3. Putilov B.N. Kakoj finansovyj uchet nam nuzhen, a kakoj ne nuzhen. URL: http:// findirectoria.ru/statya.htm (data dostupa: 30.04.2017).
4. Rozhnova O. V. Aktual'nye problemy finansovoj otchetnosti. URL: http:// cyberleninka. ru /article/n/aktualnye-problemy-finansovoy-otchetnosti (data dostupa: 30.04.2017).
