CC BY
15
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ
ТЕРРИТОРИЙ
Фурцева
Светлана Борисовна
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет»
e-mail: Svetlana [email protected]
Svetlana B. Furtseva
A post-graduate student of the department of Accounting, Auditing and Automated Data Processing of the Kuban State University
e-mail: Svetlana [email protected]
УДК 657.1
Модель контрактного учета деятельности участников рынка электроэнергии и мощности
Model of the contracting accounting of the activity of the electric power market participants
Система контрактного учета на оптовом и розничном рынках электроэнергии и мощности - это авторская попытка свести в единую систему учет, формирующий информацию о покупке/продаже этих товаров посредством весьма сложной системы договоров между Участниками оптового рынка, информацию о создании и распределении электроэнергии и мощности в структуре интегрированного отчета Некоммерческого партнерства «Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергии и мощности».
Ключевые слова и словосочетания: система контрактного учета, интегрированный отчет, сектор регулируемых договоров, рынок на сутки вперед, рынок свободных договоров, балансирующий рынок электроэнергии и мощности, концессионные договора оказания услуг.
System of subcontracting accounting on the wholesale and retail electric power markets is the authors' attempt to classify accounting of purchase and sale of electric power. Classification is conducted by means of complex integrated system of agreements between participants of the wholesale market, information about generation and distribution of electric power and capacity within the integrated reports of the Non-profit partnership "Council of the market on efficiency of wholesale and retail trade of electric power".
Key words and word combinations: optimum range, market of machine-building products, modified products, multifunctional products, machine-building enterprises.
Основная идея данной статьи заключается в том, чтобы показать степень влияния договорной политики в энергетике на систему организации контрактного учета Участников оптового рынка электроэнергии и мощности (далее - ОРЭМ).
Для системы контрактного учета имеют значение следующие факты: способность клиентов генерировать прямые денежные потоки и то, какую стоимость, основанную на будущих продажах этим клиентам без посредников, будут иметь эти взаимоотношения. На основе этой информации можно формировать договорную политику в различных секторах оптового рынка электроэнергии и мощности (далее - ОРЭМ).
ОРЭМ осуществляет свою деятельность в нескольких секторах рынка: сектор регулируемых договоров; рынок на сутки вперед; рынок свободных договоров; балансирующий рынок.
На других рынках товарной продукции кратковременный дисбаланс между производством и потреблением не приводит к потере устойчивости рынка, поскольку может быть устранен за счет складских запасов или
товаров-заменителей. Рынок электроэнергии может нормально функционировать только при условии, что в каждый момент времени обеспечивается баланс производства и потребления.
Торговля электроэнергией на ОРЭМ ведется как по регулируемым, так и по свободным нерегулируемым государством ценам. Тем не менее, в рамках двухсторонних договоров (форвардных опционов и форвардных контрактов) существует определенная взаимосвязь между регулируемыми и свободными ценами, которая определяется Федеральной службой по тарифам, в рамках которых можно: предположить в структуре модели контрактного учета выделение отдельных обязательств по исполнению условий договора; определить, в течение какого периода времени и в какой момент времени отражать действия по исполнению обязательств в соответствии с моментом времени признания факта хозяйственной жизни; выработать методическое обеспечение учетных процедур переменного возмещения затрат, связанных с исполнением обязательств; провести распределение стоимости во времени.
Контрактный учет в энергоснабжающих компаниях должен учитывать особенности продукта -электроэнергии, обусловленные ее физическими свойствами: совпадение во времени процессов производства и потребления электроэнергии и равенство объема выработанной и потребленной электроэнергии в каждый момент времени; невозможность запаса электроэнергии в достаточном в масштабе энергосистемы количестве; невозможность заранее точно оговорить объемы генерации и потребления электроэнергии; невозможность с физической точки зрения определить, кто произвел электроэнергию, использованную тем или иным потребителем.
В данных обстоятельствах Договор о присоединении к торговой системе оптового рынка (далее - Договор о присоединении) является определяющим в системе оптовой торговли электроэнергией и заключается на срок до 5 лет между поставщиками и потребителями. Такие договоры заключаются на условиях, что покупатель (потребитель) оплачивает контрактованные объемы электроэнергии вне зависимости от реальных объемов потребления. Специфика обязательств, вытекающих из условий Договора о присоединении, заключается во множестве принятых на себя договорных обязательств участниками соглашения: Наблюдательного совета Некоммерческого партнерства «Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергии и мощности» (далее - НК «Совет рынка»), ОАО «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» (далее - ОАО «АТС»), ОАО «Системный оператор Единой энергетической системы» (далее ОАО «СО»), ОАО «Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы» (ОАО «ФСК»), а также Участниками ОРЭМ. Взаимодействие сторон договора о присоединении определяют их отдельные договорные обязательства.
Функции НК «Совет рынка» заключаются в организации координации эффективной взаимосвязи оптовых и розничных рынков. Одновременно данная организационная структура в системе рыночной торговли электроэнергией владеет 100%-ым правом собственности в исполнительной структуре рынка - коммерческой организации ОАО «АТС» и 26% собственности в коммерческой организации ЗАО «ЦФР», осуществляющего финансовые расчеты и координирующего денежные потоки между участниками рынка.
По юридическому статусу НК «Совет рынка» можно признать ассоциированной организацией, а по сути - материнской компанией, осуществляющей разработку и заключение договоров о присоединении к торговой системе оптового рынка, регламентов оптового рынка, стандартных форм договоров, а также оказанием услуг с отражением объемов электрической энергии и мощности на оптовом рынке.
Следовательно, по своим функциям НК «Совет рынка» попадает под действие МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях», так как данный участник рынка может осуществлять свою деятельность как непосредственно (на основе права контроля и делегированных Государством полномочий), так и через стратегические инвестиции (право собственности) в другие предприятия. Учитывая тот факт, что «Совет рынка» - это некоммерческое партнерство, считаем наиболее целесообразным в его сфере деятельности составление интегрированного отчета о движении капиталов и денежных потоков в процессе создания стоимости и распределения цены во времени между участниками рынка оптовой и розничной торговли электроэнергией и мощности.
Модель контрактного учета исполнения договорных обязательств предусматривает выполнение обязательств в течение периода времени и выполнение обязательств в конкретный момент времени. Учетный акцент в данной модели переносится на контроль за объектом обменной сделки.
Для построения данной модели мы предлагаем пошаговую модель организации контрактного учета договорных обязательств, которая строится на принципе признания выручки при передаче товаров (работ, услуг) и включает пять последовательных шагов:
Социально-экономическое развитие территорий
1) выделить соответствующий договор с клиентами;
2) определить отдельные обязательства по исполнению условий договора;
3) рассчитать цену операции;
4) произвести распределение стоимости операции во времени;
5) признать выручку в момент исполнения обязательства.
Условия Договора о присоединении, который можно назвать «единым договором», являются обязательными для всех участников ОРЭМ при заключении и исполнении отдельных договоров купли-продажи электрической энергии, договоров оказания услуг по оперативному диспетчерскому управлению в энергетике, договоров оказания услуг по передаче электроэнергии и других договоров по обеспечению функционирования торговой системы оптового рынка. Коммерческий оператор ОАО «АТС» оказывает участнику ОРЭМ услугу по организации оптовой торговли электрической энергии по следующим видам обязательств:
- определение для участника объемов (количества) покупки/продажи, цены и стоимости электроэнергии по результатам конкурсного отбора ценовых заявок на сутки вперед;
- определение объемов, цены и стоимости покупки/продажи электроэнергии по результатам конкурсного отбора заявок для балансирующей системы;
- определение объемов покупки/продажи электрической энергии по регулируемым ценам и т.п. услуги.
Услуга коммерческого оператора ОАО «АТС» участника ОРЭМ, произведенная в соответствии с
условиями Договора о присоединении оплачивается по тарифу, установленному уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области государственного регулирования цен (тарифов).
ОАО «ЦФР» оказывает Участнику оптового рынка комплексную услугу по расчету и учету договорных требований и обязательств Участников оптового рынка, а также при взаимодействии с ОАО «СО» и ОАО «ФСК» выступает унифицированной стороной по сделкам, заключая от своего имени договоры, обеспечивающие оптовую торговлю электроэнергией и мощностью в соответствии со стандартными формами договоров по результатам конкурсного отбора заявок на рынке на сутки вперед для балансирующей системы и договорам комиссии.
ОАО «ЦФР» осуществляет формирование фактической схемы платежей для Участников оптового рынка, сбор и обработку оперативной и отчетной информации участников оптового рынка об оплате полученной электроэнергии и мощности по договорам, заключенным на ОРЭМ. По существу, ОАО «ЦФР» формирует информацию о расчетах и денежных потоках Участников оптового рынка для интегрированного отчета в процессе создания и трансформации стоимости электроэнергии в кратко-, средне- и долгосрочной перспективе.
В соответствии с Договором о присоединении и существующем Регламентом оптового рынка ОАО «СО» оказывает услуги по оперативно-диспетчерскому управлению в энергетике в части управления технологическими режимами работы объектов энергетики и обеспечение функционирования технологической инфраструктуры оптового и розничного рынков электроэнергии.
В свою очередь, деятельность ОАО «СО» осуществляется в тесном взаимодействии с коммерческим оператором ОАО «АТС», перед которым несет ответственность за содержание, достоверность и качество информации о технических режимах работы объектов в энергетике. Следовательно, отчетность ОАО «АТС» и ОАО «СО», скорее всего, является управленческой и дополняет финансовую информацию, формируемую в рамках интегрированной отчетности. ОАО «ФСК» оказывает Участнику оптового рынка услуги по передаче электрической энергии по электрическим сетям через осуществление комплекса организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технологические устройства электрических сетей, принадлежащих ОАО на праве собственности или ином договорном праве.
По сути, ОАО «ФСК» - это федеральный холдинг, осуществляющий свою деятельность через десятки региональных дочерних компаний. Следовательно, в данных обстоятельствах речь идет о консолидированной финансовой отчетности, формирующей финансовую информацию для интегрированной отчетности.
Таким образом, анализ взаимоотношений Участников ОРЭМ, основой которого является система договоров, заключаемых в рамках Договора о присоединении и Регламента правил, выявил необходимость отражения информации по сделкам о продаже/покупке электроэнергии и мощности в структуре интегрированной и консолидированной финансовой отчетности Участников рынка и необходимость в «катализации более целостного и эффективного подхода к корпоративной отчетности, который соединит другие ветви отчетности и расскажет о полном ряде факторов, существенно влияющих на способность организации создавать стоимость со временем» [3, п.1.3, с.5].
По своему экономическому содержанию договор о присоединении ближе всего к опциону на форвардные контракты, используемому на финансовом рынке. Согласно правилам ОРЭМ, в рамках долгосрочного договора
между его участниками заключаются 6-месячные договоры (форвардные договоры) по уточненным тарифам на электроэнергию, определяемым в диапазоне цен, установленных Федеральной Службой по тарифам РФ. Опционы на форвардные контракты или форвардные опционы относятся к опционам, предусматривающим поставку базового актива (электроэнергии) по соответствующему форвардному контракту. Следовательно, в рамках долгосрочного договора (форвардного опциона) мы имеем долгосрочные обязательства, определяющие весь объем обменной сделки. В рамках форвардного контракта - краткосрочные договорные обязательства, определяющие распределение стоимости обменной сделки во времени.
Как было уже отмечено выше, кроме основных участников ОРЭМ (НК «Совет рынка» и Участников рынка) договор о присоединении подписывают ОАО «АТС», ОАО «СО», ОАО «ФСК» и ОАО «ЦФР», осуществляющие и регулирующие процессы передачи и расчеты за электроэнергию. Взаимоотношения между Участниками ОРЭМ и вышеперечисленными юридически обособленными центрами ОРЭМ наиболее целесообразно, по нашему мнению, оформлять отдельными договорами, получившими в международной практике название « концессионные договоры оказания услуг» (далее - КДОУ).
КДОУ - это договоры, как правило, содержащие не только коммерческие, но и общественные цели. В энергетике такие договоры определяют условия снабжения электроэнергией как промышленные объекты, так и население. КДОУ можно использовать в качестве объекта контрактного учета сопровождения оказания услуг по передаче электроэнергии конечному потребителю. Кроме того, КДОУ требует от энергетических центров ОРЭМ доведения существующих объектов электросети до согласованного состояния и поддержания такого уровня в течение определенного срока, оговоренного в договоре.
В соответствии с Регламентом ОРЭМ в контрактном учете участников рынка можно выделить следующие виды КДОУ:
- КДОУ с ОАО «АТС» - по оказанию услуги на организацию оптовой торговли электрической энергии и иным, допущенным к обращению на оптовом рынке товарам и услугам. Участник оптового рынка обязуется оплачивать указанную услугу;
- КДОУ с ОАО «ЦФР» - по оказанию услуг Участнику оптового рынка по расчету требований и обязательств участников оптового рынка. Кроме того, ОАО «СО» и ОАО «ФСК» также выступают на оптовом рынке унифицированной стороной по сделкам и заключают от своего имени договоры, обеспечивающие оптовую торговлю электроэнергией в соответствии со стандартными формами и предварительными условиями (форвардные опционы и форвардные контракты);
- КДОУ с ОАО «СО» - на оказание услуг по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике в части управления технологическими режимами объектов электроэнергетики и электроснабжающих устройств;
- КДОУ ОАО «ФСК» - на оказание Участнику оптового рынка услуги по передаче электроэнергии по электросетям.
При этом модель контрактного учета должна предусматривать не только момент признания выручки по соответствующему договору и, соответственно, распределение стоимости услуг во времени, но и отражение переменного возмещения по оказанным услугам, таким, как: скидки, ретро-бонусы, ценовые скидки, возмещение, штрафы, премии за результат, поощрения и т.д.
Таким образом, модель контрактного учета в энергетике - это сложная система учета договорных обязательств Участников и унифицированных организаций ОРЭМ, обеспечивающая отражение операций по передаче электроэнергии от генерирующих предприятий конечному потребителю электроэнергии, а также учета исполнения договорных обязательств по факту хозяйственной жизни.
Библиографический список:
1. Международные стандарты финансовой отчетности 2013: издание на русском языке. - М. : Аскери -АССА, 2013. - 1075 с.
2. Плотников В.С., Плотникова О.В. Бизнес-учет и интегрированная отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 13. С. 25-34.
3. URL:http://ir.org.ru/attachments/article/13/Standard%20Prototype_rus.pdf.
