Місце екологічного обліку в сучасній системі бухгалтерського обліку та його важливе значення в сфері охорони довкілля Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.1:502 Асист Л.М. Пелиньо - НЛТУ Украти, м. Львiв

МГСЦЕ ЕKOЛOГIЧHOГO OБЛIKУ В СУЧАСHIЙ СИСТЕМI БУХГАЛТЕР^^ТО OБЛIKУ ТА ЙOГO ВАЖЛИВЕ ЗHАЧЕHHЯ В СФЕPI OXOPOHИ ДOBKIЛЛЯ

Розглядаються пеpшoчеpгoвi проблеми впровадження екoлoгiчнoгo обл1ку на пiдпpиемстваx лiсoвoгo сектора економши. Подаються пpoпoзицiï щодо налагоджен-ня комплексной ^форма^йно^ системи - системи еколопчного обл1ку, яка б штегру-вала питания oxopoни довкшля з фшансовими аспектами д1яльност1 тдприемства.

Kлючoвi слова: природне довкшля, еколопчний обл1к, фшансовий еколопчний обл1к, yпpавлiнський еколопчний облш, тдприемство.

Assist. L.M. Pelynyo -NUFWTof Ukraine, L'viv

Place of ecological accounting in the modern system of business bookkeeping and its great importance in the sphere of environmental protection

The thesis considers the primary problems in the introduction of the ecological accounting at the enterprises of forestry economic sector. The proposals are given concerning the establishment of the complex information system - the ecological accounting system, which could integrate the environmental problems with the financial aspects of enterprise activity.

Keywords: natural environment, ecological accounting, financial ecological accounting, management ecological accounting, enterprise.

Останшми десяташттями свггова спшьнота не на жарт стypбoвана станом природного довкшля. Однак до цього часy не розроблеш m показники, m системи облжу, як б повною мipoю вiдoбpажали взаемодш екoнoмiки та природного довкшля. Для виршення цiеï' проблеми на пiдпpиемстваx лiсoвoгo сектора економжи, налагодити системy екoлoгiчнoгo oблiкy.

Еколопчний oблiк на пiдпpиемствi - це система виявлення, вимipю-вання, реестраци, нагромадження, yзагальнення, збеpiгання, оброблення та шдготовки релевантно: iнфopмацiï про дiяльнiсть пiдпpиемства в галyзi при-poдoкopистyвання з метою пеpедачi ïï внутршшм i зoвнiшнiм кopистyвачам для прийняття oптимальниx piшень [2].

Проте юнуе низка перешкод, що заважають нацюнальним шдприем-ствам впpoваджyвати еколопчний облж:

• витрати тдлягають виpаxyванню з суми oпoдаткoвyваиoгo податком дoxo-дУ лише тсля того, як вони проведет. Внаслвдок цього немае стимулу вра-xoвyвати зобов'язання, зокрема еколопчт;

• оскшьки швестори уважно стежать за величиною прибутку в^одячи з од-meï акцп, тдприемства ввдкладають вживання заxoдiв, як1 могли б призвес-ти до зменшення пpибyткiв;

• надм1рна складтсть видшення витрат на пpиpoдooxopoииi заxoди 1з загаль-ииx витрат;

• ввдсуттсть кoикpетииx рекомендаций стосовно надання шформацп про при-poдooxopoииy дiяльиiсть i оргатзацш еколопчного облшу на пiдпpиeмстваx.

На нашу думку, екoлoгiчний облж мае знайти вiдoбpаження в загальнш сис-темi бyxгалтеpськoгo oблiкy, тшьки y цьому випадку вiн стане ефективним

шструментом природоохоронно! дiяльностi на шдприемствь Взаемозв'язок складових частин екологiчного облiку на шдприемствi показано на рис. 1.

Рис. 1. Структура еколого-економiчного обяжу на mдприeмствi

Отже, еколопчний облж шдприемств галузi повинен дiяти як цшсна система, що включае таю складовi [3]: фiнансовий облiк; управлшський звгт-нiсть за екологiчними показниками; еколопчний контролшг; екологiчний аудит. При цьому, фшансовий екологiчний облж охоплюе традицiйну нiмецьку систему еко-баланшв: баланс "витрати-випуск"; баланс процесiв; баланс продукций баланс мiсця розташування виробництва, яку пропонуемо доповнити балансом сировини (рис. 2).

Рис. 2. Система екологiчних баланыв тдприемства

Управлiнський еколопчний облж складаеться з облiку еколопчних витрат i облiку екологiчних доходiв.

Якщо на пiдприемствi масштаби природоохоронно! дiяльностi невели-кi, сама вона структурно не вщособлена, послуги еколопчного характеру "на сторону" не надаються, доцiльно облiк екологiчних витрат вести у 8-му клас рахункiв на окремому рахунку "Природоохоронна дiяльнiсть" з видшенням таких субрахункiв:

• матер1альт витрати;

• витрати на оплату пращ колег, зайнятих в сфер1 охорони довкшля;

• витрати на сощальне страхування ствроб1тник1в, зайнятих у сфер1 довкшля;

• амортизащя основних фонд1в природоохоронного призначення;

• еколопчт збори 1 платежу

• шш1 витрати еколопчного характеру.

На галузевих пiдприемствах iз значним обсягом природоохоронно! дь яльностi, що мають спецiалiзованi цехи, надають iншим пiдприемствам еколопчт послуги, о^м вказаного окремого рахунку, доцшьно, на нашу думку, ввести таю субрахунки.

У першому клас рахункiв: основнi засоби природоохоронного призначення; знос основних засобiв природоохоронного призначення; придбання основних засобiв природоохоронного призначення.

У другому клас рахунюв: природнi ресурси (сировина). У четвертому клас рахункiв: фiнансування природоохоронних захо-дiв; резервний капiтал на здшснення iнвестицiй у сферу охорони довюлля. У 5-му класi рахунюв: довгостроковi екологiчнi зобов'язання. У 6-му клас рахункiв: екологiчнi збори i платежi; розрахунки з еколопчного страхування; оплата працi персоналу, зайнятого у сферi охорони довюлля; розрахунки з соцiального страхування ствробггниюв, зайнятих у сферi охорони довюлля.

У 7-му клас рахункiв: дохщ вiд ре^заци природоохоронних засобiв; дохщ вiд надання екологiчних послуг.

У 8-му клаЫ рахункiв - окремий рахунок "Природоохоронна дiяль-нiсть" з видшенням таких субрахунюв: матерiальнi витрати; витрати на оплату пращ сшвробггниюв, зайнятих в сферi охорони довюлля; витрати на сощальне страхування сшвроб^ниюв, зайнятих у сферi охорони довюлля; амор-тизацiя основних фондiв природоохоронного призначення; екологiчнi збори i платежi; iншi витрати еколопчного характеру.

Необхщно також на шдприемствах лiсового сектора економiки впро-вадити нову форму звггност - "Звгг про екологiчну дiяльнiсть пiдприемства" (табл. 1). Головна мета складання звггу про екологiчну дiяльнiсть - створити гнучкий шструмент управлiння охороною дiяльностi на пiдприемствi, з одного боку, та розширення зв,язкiв з громадсьюстю - з iншого. Вш надае шфор-мацiю для:

• систематичного контролю еколопчних аспекив д1яльност1 та анал1зу кри-тичних ситуацш;

• формулювання цшей еколопчно! пол1тики та розроблення еколопчно! про-грами для конкретних вид1в д1яльност1;

контролю ефективност iнвестицiй в охорону довкшля i ретельного плану-вання нових;

iнформування всiх зацiкавлених сторiн про еколопчну полiтику тдприемства.

№ з/п Найменування показнишв Звiтний перiод Попереднiй перiод

1. 1.1. 1.2. 1.3. Повт витрати, пов'язат з охороною НПС: Введення нових об'екив природоохоронного призначення Ремонт i реконструкцiя дшчих об'екив Iншi капiтальнi витрати

2. Поточт витрати - загалом, зокрема

2.1. 2.2. 2.3. Витрати, пов'язат з експлуатащею природоохоронного устаткування Утилiзацiя (захоронення) вiдходiв Iншi поточнi витрати

3. Податки i платежi - всього, зокрема

3.1. 3.2. 3.3. 3.4. Платежi за користування природними ресурсами Збори за викиди, скиди, розмiщення вiдходiв Збори за викиди в атмосферне пов^я Штрафи за порушення екологiчного законодавства

Всього витрат

4. Економiя або дохвд унаслiдок запобiгання додатко-вим витратам

4.1. Зменшення об'eмiв твердих вiдходiв

4.2. Зменшення викидiв в атмосферне повiтря зокрема викидiв в атмосферне повiтря ввд пересувних джерел

4.3. Зменшення скидiв

4.4. Економiя внаслiдок переробки вторинно! сировини

4.5. Iншi доходи (економiя)

Всього доходiв (економп)

Зв1т про еколопчну д1яльшсть тдприемства повинен мютити:

1. Даш, що вщображають як витратну частину, пов'язану з еколопчни-ми витратами, так 1 дохщну, пов'язану з отриманням доход1в вщ ведення при-родоохоронно! д1яльност1.

1.1. Витрати, пов'язат з природоохоронною д1яльтстю:

• екологiчнi збори i платежi (за видами платежiв);

• плата за природт ресурси (за видами ресуршв);

• капiтальнi витрати на охорону довкшля (за напрямками природоохоронно! дiяльностi);

• поточнi витрати на охорону довкшля (за напрямками природоохоронно! дь яльностi в розрiзi елеменив витрат).

1.2. Економ1я або дохщ у зв'язку з веденням природоохоронно! д1яль-ност (за напрямками природоохоронно! д1яльност1 в розр1з1 вид1в доход1в).

2. Додатки до звггу:

• розрахунок збору за забруднення довкшля;

• ввдомосп про охорону атмосферного повггря;

• вiдомостi про охорону водних ресурсiв;

• вiдомостi про охорону земельних ресурсiв;

• зв1т про утилiзацiю вiдходiв;

• ввдомосп про дослiдження у сферi охорони довкшля;

• ввдомосп про ввдновлення i демонтаж обладнання;

• розрахунок амортизаци природоохоронних засобiв;

• ввдомшть про iншi види дiяльностi у сферi охорони довкiлля (навчання персоналу, загальна адмшстративна дiяльнiсть).

При цьому звгг про еколопчну д1яльшсть шдприемства повинен бути включеним до фшансово! звггност шдприемства та шдлягати опублжуван-ню. Додатки повинш бути розроблеш так, щоб !х як окрем1 звгги могли нада-вати в р1зш контролююч1 служби (статуправлшня, податкову шспекцда, дер-жуправлшня охорони навколишнього середовища i природних ресуршв та ш.).

Таким чином, звгг про еколопчну д1яльн1сть шдприемства буде як-найповшше вщображати шформацда про еколопчт витрати, задовольняти вЫх користувач1в ц1е! шформаци (як зовтштх, так i внутршшх) i сприяти ухваленню обгрунтованих управлшських ршень.

Еколопчний контролшг на шдприемсга охоплюе планування, управ-лшня та контроль у сфер1 охорони природного довкшля.

Пщ еколопчним аудитом варто розумгги - документально оформлений, системний незалежний процес оцшювання об'екта еколопчного аудиту, що охоплюе збирання i об'ективне оцшювання доказ1в для встановлення вщ-повщност визначених видiв дiяльностi, законiв, умов, системи управлшня навколишнiм природним середовищем та шформаци з цих питань вимогам законодавства Укра!ни про охорону навколишнього природного середовища та шшим критерiям екологiчного аудиту [1].

Пщ час проведення екологiчного аудиту особливо! уваги заслуговуе процес перевiрки облшово! шформаци, яка в узагальненому виглядi мютить-ся у формах звггност пiдприемства. В Укра!ш на сьогодт складання узагаль-нено! еколопчно! звггносп не е обов'язковим, тобто мае добровшьний характер.

Необхiдно зазначити, що у кра!нах Свропейського Союзу поширеним видом еколопчно! звiтностi е еколопчна декларацiя, яка визнаеться чинною за результатами зовтшнього екологiчного аудиту. Еколопчна декларащя -обов'язковий вид звггност при участi пiдприемства у схемi екологiчного менеджменту i аудиту зпдно EMAS Постанови. Беручи до уваги те, що на шдприемствах люового сектора економжи використовуеться такий важливий природний ресурс як деревина, а також те, що на мiжнародних товарних ринках юнуе великий попит на продукщю з натурально! деревини, тому наць ональним люовим пiдприемствам варто використовувати шструмент еколо-гiчного менеджменту i аудиту для завоювання свое! частки на цих ринках. Для цього поруч iз впровадженням СЕМ i сертифшуванням вiдповiдно до ISO 14001 доцшьно паралельно брати участь у схемi EMAS.

При цьому на шдприемствах люового сектора економiки доречним бу-ло б складання екологiчно! декларацi!, яка повинна мiстити таю елементи:

• назва шдприемства;

• назва й адреса м1сця розташування;

• опис д1яльност1 иiдириемства в м1сщ розташування;

• опис ус1х важливих еколопчних иитаиь у взаемозв'язку з вiдиовiдиими видами д1яльност1;

• пiдсумковi цифровi данi про: емiсiю шквдливих речовин, виникнення ввдхо-дiв, споживання сировини, енерги, води, а також шум та iншi еколопчно ре-левантнi аспекти;

• iншi чинники, котрi стосуються виробничо! охорони довкшля;

• подання еколопчно! пол^ики, еколопчно! програми i системи менеджменту довкшля для конкретного мшця розташування;

• строк подання наступно! еколопчно! деклараци;

• прiзвище акредитованого еко-експерта;

• важливi змiни з часу подання попередньо! декларацi!.

Висновок

Налагодження системи еколопчного облжу в Укра!ш на шд-приемствах люового сектора економжи сприятиме формуванню дшово! системи еколопчного аудиту, участь в якш даватиме шдприемствам бшьш1 шан-си одержувати реальш прибутки при одночасному гармоншному ставленш до довкшля. Видшення окремих еколопчних рахунюв дасть змогу контролю-вати плановий кошторис витрат { акумулювати дат про загальну суму еколопчних доход1в { витрат з подальшим вщображенням !! в звггност та бшьш адекватного розподшу м1ж видами продукцп.

Л1тература

1. Закон УкраТни "Про еколопчний аудит"// Вщомосп Верховно! Ради Укра!ни. - 2004, № 45. - 34 с.

2. Кирсанова Т.А., Кирсанова Е.В., Лукьянихин В.А. Екологический контроллинг -инструмент екоменеджмента/ Под ред. В.А. Лукьянихина. - Сумы: Изд-во "Козацький вал", 2004.

3. Максим1в Л.1. Еколопчний облш: проблеми формування та перспективи застосуван-ня// Вюник САДУ: Економша та менеджмент. - Суми: Козацький вал, 2001. - С. 123-129.

4. Организация природоохранной работы на предприятии/ Систематизированный сб. документов, регламентирующих природоохранную работу на предприятии. (Законы, распоряжения, методики расчетов). - Харьков.

5. Паламарчук В.О., Коренюк П.1. Економша природокористування: Навч. пос./ За ред. О.С. Емельянова; Бердянський ш-т тдприемництва. - Запор1жжя: Дике Поле, 2003.

6. Пелиньо Л.М. Значення лшв та проблеми обл1ку люових ресурав в Укра!ш// Наук. вюник НЛТУУ: Зб. наук.-техн. праць. - Льв1в: НЛТУУ, 2006. - С. 145-149.

УДК [504.064:338.003.12]:661.66(477.83) Магктр Н.С. Стрямець;

доц. 1.П. Соловш, канд. с.-г. наук - НЛТУ Украти, м. nwis

ЕКОЛОГО-ЕКОНОМ1ЧНА ОЦ1НКА ВУГЛЕЦЕВОГО БАЛАНСУ ТА СТРАТЕГ1ЧН1 НАПРЯМКИ ЙОГО РЕГУЛЮВАННЯ В1ДПОВ1ДНО ДО ВИМОГ К1ОТСЬКОГО ПРОТОКОЛУ

Дослiдження базуеться на сучасних теоретичних пiдходах до оцiнки вуглецево-го балансу. Проаналiзовано ринковi мехашзми його регулювання. Оцiнено вуглеце-вий баланс Львiвськоii областi i3 використанням методики 1РСС (Intergovernmental Panel on Climate Change). Запропоновано регулювання вуглецевого балансу шляхом зменшення емiсiй, здшснюваних промисловими пiдприемствами та збiльшення де-понування вуглецю лiсовими екосистемами.

Ключов1 слова: вуглецевий баланс, Кiотський протокол, емюп парникових га-зiв, депонування вуглецю, менеджмент люового господарства.