CC BY
105
мировые тенденции изменения подоходного налогообложения
н. Б. ЕРМАСОВА, доктор экономических наук, профессор кафедры финансов и кредита Саратовского государственного университета, профессор Высшей школы государственных финансов в Германии
За последние пять лет в большинстве стран произошло как снижение ставки налога на прибыль корпораций, так и снижение налога на доходы физических лиц. При этом, когда рассматривается налог на доходы физических лиц, необходимо рассматривать дополнительно динамику изменения налога на капитал как одной из разновидностей налога на доходы физических лиц.
разброс значений ставок подоходного налога в мире весьма значителен. Минимальная ставка находится в пределах от 3,1 % в Швейцарии до 42 % в дании (в среднем — 20,4 %), а максимальная — от 35,7 % до 63 % соответственно (в среднем — 51,1 %). В последнее время по Европе прокатилась волна «налоговой конкуренции», которая выражается в снижении ставок налога на доходы физических лиц. сегодня реформирование налогообложения преследует сразу несколько задач. Если раньше речь шла только о снижении налогового бремени для бизнеса, то теперь пониженными ставками предполагается стимулировать инновации, инвестиции, развитие человеческого капитала, создание новых производств и технологическое обновление. то есть речь идет об изменении налоговой системы ради качественного улучшения социального инвестиционного климата в стране.
например, в конституции Германии записан принцип налогообложения, что если брать с каждого по возможностям, то это поможет не только в значительной мере сократить разрыв между богатейшими и беднейшими слоями населения, но и создать более эффективную модель пополнения бюджета с целью увеличить расходы на реализацию социальных программ. конфедерация европейских профсоюзов объявила, что плоская шкала подоход-
ного налога противоречит принципам «европейской социальной модели» ^
Германия. налоговая реформа была инициирована федеральным министром финансов Пир Штайнбрюк (Peer Steinbruck) в 2007 г. 2. реформа, которая проходила в октябре 2007 г., предусматривала снижение подоходного налога в 2008 г. При этом первоначальная ставка была снижена с 11 до 3,98 %, а максимальная — с 51 до 36,72 %. кроме того, с 25 до 15 % был снижен налог на прибыль юридических лиц (корпоративный налог). Задача налоговой реформы состояла в том, чтобы поднять покупательную способность населения и сделать Германию еще более привлекательной для инвесторов.
В Германии в соответствии с конституцией были приняты следующие важнейшие принципы построения системы налогообложения:
1) налоги, по возможности, минимальны;
2) минимально необходимы затраты на взимание налогов (принцип эффективности налогового администрирования);
3) налоги не могут препятствовать конкуренции;
4) налоги соответствуют структурной политике, проводимой правительством Германии;
5) налоги нацелены на более справедливое распределение доходов, более богатая часть населения должна платить больше налогов, чем менее бедные слои;
6) система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. налоговый работник
1 http://www. fortnostress. com/tax_news/index. php/2007/09/
2 Официальный сайт Федерального министерства финансов Германии www. bundesfinanzministerium. de
финансы и кредит
39
не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;
7) налоговая система исключает двойное налогообложение;
8) величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.
Подоходный налог взимается с физических лиц (причем, если они постоянно проживают в Германии, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они еще не были обложены налогом). Это самый важный вид налогов: он дает немногим меньше 40 % всех налоговых поступлений. Его разновидностями (с особым способом взимания — путем вычитания) являются налог на заработную плату и налог на доходы с капитала.
В Германии выделяют семь видов налога на доходы в зависимости от следующих типов доходов:
1) доходы от сельскохозяйственной деятельности и от лесного хозяйства;
2) доходы от промышленной деятельности;
3) доходы от предпринимательской деятельности собственника бизнеса;
4) зарплата;
5) доходы от владения капиталом;
6) доходы от сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности;
7) остальные доходы, в том числе со спекулятивных соглашений.
ставки налога на доходы корректируются ежегодно. Ставки налога на доходы на 2008 г. представлены в табл. 1.
Таблица 1
ставки налога на доходы в Германии на 2008 г.
налогооблагаемый доход, евро одинокий человек семья
евро % евро %
5 000 0 0 0 0
10 000 398 3,98 0 0
15 000 1 542 10,28 0 0
20 000 2 850 14,25 796 3,98
25 000 4 271 17,08 1 864 7,46
30 000 5 807 19,36 3 084 10,28
35 000 7 458 21,31 4 364 12,47
40 000 9 223 23,06 5 700 14,25
45 000 11 102 24,67 7 092 15,76
50 000 13 096 26,19 8 452 17,08
55 000 15 186 27,61 10 050 18,27
80 000 25 686 32,11 18 466 3,06
100 000 34 086 34,09 26 192 26,19
12 000 42 486 35,41 34 572 28,81
150 000 55 086 36,72 47 172 31,45
Целый ряд категорий граждан (наемные рабочие, инвалиды, слепые) имеют дополнительные налоговые льготы, которые носят фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. С доходов без ограничений вычитаются лишь затраты на налоговых консультантов и церковный налог.
Налог взимается по прогрессивной шкале до объема доходов с 10 001 евро для тех людей, которые предпочитают платить налог отдельно сами за себя, и 20 001 евро для тех, кто состоит в браке и предпочитает платить налоги вместе и получать налоговые возвраты вместе. Оплата налога семейными парами практикуется чаще всего тогда, когда у одного супруга высокий доход, а у другого — средний или низкий. необходимо помнить, что система налогообложения доходов в Германии резко прогрессивная — от 3,8 % — ставка на низкий доход до 36,72 % — за высокий доход. Доходы, которые превышают 150 000 евро, облагаются по максимальной ставке 36,72 % для одиноких и 31,45 % — для семей. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).
Основной вычет для человека равен 7 664 евро, а для семейной пары — 15 329 евро. Этот налоговый вычет из налогооблагаемого дохода рассчитывается как основные расходы человека на питание, жилье, коммунальные услуги. Ежегодно он изменяется в зависимости от стоимости жизни. Родители имеют право также на вычет в размере платы за первое образование после школы (до 4 000 евро в год). Это может быть как высшее образование, так и специальное.
необычную систему вычетов применяют на каждого ребенка в Германии.. Житель Германии может выбрать одну из двух систем (применение двух систем одновременно планируют сделать с 1 января 2009 г.):
1. Пособие на ребенка в размере 154 евро в месяц (1, 2 и 3 ребенка) и 179 евро на 4 детей (пособие в денежной форме идет ежемесячно).
2. Вычет из налогооблагаемого дохода 2904 евро в год на одного из родителей или 5 808 евро в год, если налогообложение идет на семейную пару.
налог на зарплату выплачивается работодателем, вычитая данный налог из ежемесячной зарплаты работника. Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдается общинами в начале каждого года каждому занятому. В карточке указывают налоговый класс (их всего шесть), число не обла-
гаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов.
существуют шесть категорий плательщиков:
1. Одинокие люди с очень низкими доходами;
2. Матери-одиночки;
3. Один из супругов из семейной пары, у которого маленький доход, или одинокий человек с маленьким доходом;
4. Один из супругов из семейной пары, у которого средний доход, или одинокий человек со средним доходом;
5. Один из супругов из семейной пары, у которого высокий доход или одинокий человек с высоким доходом;
6. работающий на двух, трех и более работах.
В том случае если семейная пара предпочитает
платить налоги вместе, то они должны выбрать свои категории так, чтобы при сложении категорий карточек было 8, поэтому супруги могут выбрать следующие комбинации:
1. Муж — 5-я категория, жена — 3-я категория
— 5+3=8.
2. Муж — 4-я категория, жена — 4-я категория
— 4+4=8.
3. Муж — 3-я категория, жена — 5-я категория
— 5+3=8.
Все иные льготы и скидки вносят в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика. В случае переплаты налога на доходы в связи с тем, что были проведены необходимые вычеты в конце года налоговым офисом, идет возврат переплаченной части налога на доходы.
налог на доходы с капитала рассчитывается в зависимости от источника дохода3:
1. ставка 20 % с дохода, полученного от дивидендов акционерных компаний, прибыли на доли в ассоциациях.
2. ставка 25 % на доходы, полученные от страховых выплат и рентных платежей страховых и пенсионных компаний.
3. ставка 30 % с дохода, полученного от государственных и муниципальных облигаций, облигаций организаций и банков.
с 2009 г. планируется снижение ставок налога на доходы с капитала по доходу, полученному от облигаций, и введение единой ставки налога на доходы с капитала до 25 %.
3 информация официального информационного сайта налоговой службы Германии www. steuerliches-info-center. de/en/index. php
Характерно, что подоходный налог, который дает капитал, т. е. дивиденды, составляет в общем итоге всех налоговых поступлений лишь 1,6—1,7 %.
1 января 1995 г. была введена так называемая надбавка солидарности. налогоплательщик финансирует частью своих доходов на экономическое возрождение новых земель, возникших после объединения Германии. В 1995 г. данная надбавка составляла 7,5 % от налогооблагаемого дохода, в 2008 г. она стала 5,5 %. данная надбавка полностью поступает в федеральный бюджет, затем перераспределяется через механизм вертикального выравнивания.
необходимо отметить вычеты из налогооблагаемой базы для предприятий, и особенно для малого и среднего бизнеса. Вычеты не могут идти за расходы на личное потребление. Малый и средний бизнес имеет право на специальную ставку амортизации в размере 20 %, а в случае инвестиций данная ставка растет до 40 %.
также процентные расходы вычитают из налогооблагаемого дохода, но только если они не превышают 1 000 000 евро. При этом рентабельность на собственный капитал не может превышать 30 %. В противном случае данный вычет снижается.
необходимо особо выделить так называемый церковный налог. Его оплачивают лишь те, которые называют себя членом церкви. Этот налог вычисляется на базе годового подоходного налога и составляет 8 — 9 % от суммы налога. но данный налог снижает налогооблагаемый доход, но до определенной суммы.
кроме налога на доходы жители Германии выплачивают различные платежи: платежи от безработицы (4 %), пенсионные взносы (19 %), медицинское страхование (1,7 %). данные платежи делят пополам, 50 % выплачивают сами работники, оставшиеся 50 % — работодатели.
сША. В сответствии с налоговым законодательством сША доход — это трансакции, которые должны быть обложены налогом. В расчет налога на доходы принимают во внимание специальные вычеты. к ним относятся медицинские расходы, проценты по ипотечному кредиту, проценты по кредиту за учебу в университете или в колледже, налоговые выплаты по местному налогу на собственность и по налогам на собственность штата. В целом стандартные вычеты выросли с 1987 г. (2 540 долл. на одного человека) до 10 000 долл. в 2005 г.
существует также персональное освобождение от налога, которое предоставляют в зависимости от возраста, состава семьи, количества детей (в
финансы и кредит
41
2000 г. — 2 800 долл., в 2006 г. — 3 300 долл. на одного человека,). Так, для слепых, для людей старше 65 лет, многодетных семей предоставляется дополнительное персональное налоговое освобождение.
Предоставляют также налоговые кредиты пожилым (старше 65 лет), инвалидам, налоговые кредиты на каждого ребенка. В целом налогооблагаемый доход равняется доходу за минусом персональных освобождений, персональных вычетов, специальных вычетов и налогового кредита.
В США, так же, как и в России, действуют специальные ставки налогообложения доходов по дивидендам. В США данный налог составляет 5 % если регулярная налоговая ставка по налогу на доходы для данного человека или семьи оценивается меньше чем 25 %, 15 %, — если оценивается больше чем 25 %, 28 %, если прирост капитала идет за счет коллекционирования.
Налоговые ставки на уровне штатов или на локальном уровне устанавливают различным образом в зависимости от штата. Так, в некоторых штатах устанавливают общую тарифную ставку (например, в штате Индиана), связанную с федеральным налогом на доходы. некоторые местные подоходные налоги ограничены специфическим доходом (т. е. берется налог только на заработную плату и жалованье). В 1969 г. в США установили специальную ставку налогообложения AMT, которая предполагает только две минимальные ставки налогообложения доходов (26 и 28 %), но не предполагает никаких вычетов и освобождений. Это было принято по причине того, что очень многие люди и семьи не платят федерального подоходного налога — из-за персональных освобождений и вычетов (большие семьи, люди в штатах с высокими ставками по налогу на собственность, семьи, выплачивающие проценты по ипотечному кредиту).
Как показывают статистические исследования Департамента доходов США, количество возвратов
4 John Mikesell Fiscal Administration. USA. 2008, pp. 350 — 351.
налоговых отчислений семьям и физическим лицам по налогу на доходы в 2005 г. составило 130 423 626.
Австралия. В Австралии применяется резко прогрессивная ставка налогообложения доходов, полученных от капитала в различной форме (дивиденды на акции, купонный доход на облигации, проценты на депозиты).
Ставка налога в 2008 — 2009 гг. составляет:
• 0 % от 0 до 6 000 австр. долл.;
• 15 % от 6 001 до 34 000 австр. долл.;
• 30 % от 34 001 до 80 000 австр. долл.;
• 40 % от 80 001 до 180 000 австр. долл.;
• 45 % свыше 180 000 австр. долл.
Кроме этого существует специальный налог, похожий на единый социальный налог в России, — налог на медицинское страхование, который составляет 1,5 % от дохода. Если доход австралийского гражданина составляет больше 50 000 австр. долл. и у него нет страхового полиса от частной медицинской компании, то он обязан дополнительно доплачивать еще 1 % по данному налогу. Это дополнительное обложение называется в Австралии Medicare Levy Surcharge.
В отличие от персонального налога на доходы, налог на прибыль корпораций не является прогрессивным, ставка налога на прибыль предприятий — 30 %.
Великобритания. В Великобритании налоговый доход распределяют на два уровня. Центральное правительство собирает и использует следующие налоги:
• налог на доходы физических лиц;
• национальный страховой сбор;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на доходы корпораций;
• налоги на топливо.
Местные бюджеты собирают налоги на право ведения предпринимательской деятельностью на их территории, консульский налог и резко возрос-
Таблица 2
Налоговые ставки по налогу на доходы в США в 2008 г. 4
Категория
Налоговая ставка, % Неженатый налогоплательщик Налогоплательщик, рассчитывающий налог на доходы вместе с супругом Семейный налогоплательщик, рассчитывающий налог на доходы отдельно Глава семьи
10 $0 — $8 025 $0 — $16 050 $0 — $8 025 $0 — $11 450
15 $8 026 — $32 550 $16 051 — $65 100 $8 026 — $32 550 $11 451 — $43 650
25 $32 551 — $78 850 $65 101 — $131 450 $32 551 — $65 725 $43 651 — $112 650
28 $78 851 — $164 550 $131 451 — $200 300 $65 726 — $100 150 $112 651 — $182 400
33 $164 551 — $357 700 $200 301 — $357 700 $100 151 — $178 850 $182 401 — $357 700
35 $357 701 и более $357 701 и более $178 851 и более $357 701 и более
Таблица 3
ставки налога на доходы физических лиц в Великобритании в 2008 — 2009 гг. в зависимости от категорий получения доходов
налоговые ставки Доходы от дивидендов, % сберегательные счета,% Другие доходы (включая зарплаты), % облигации
Основная ставка 10 20 20 (если доход в размере £0 — £36 000) £2 320 — £36 000
Высшая ставка 32,5 40 40 £36 000 и выше
шие сборы за парковку. Начиная с 13 мая 2008 г. резко возросли ставки национального страхового сбора. В Великобритании существуют четыре типа доходов, по которым назначаются различные ставки налога на доходы, которые представлены в табл. 3. Однако существуют и персональные вычеты. Так, в 2008 — 2009 гг. не облагаются налогом на доходы £6,035.
рассмотрим пример, как рассчитывается налог на доходы, если, например, доход от получения дивидендов в 2008 — 2009 гг. составил £7 665. В данном случае налогоплательщик должен заплатить в 2008 — 2009 гг.:
1. Вычитаем £6 035 из дохода £7 665. Это составляет £1 630.
2. 10 % от £1630 составляет £163. Таким образом, налог на доходы составит £163.
Однако необходимо помнить, что при превышении дохода от дивидендов более £36 000 необходимо будет платить по ставке 32,5 %.
Налоговый год в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. Такая традиция идет с середины XX в.
с апреля 2009 г. ставка подоходного налога снижена с 22 до 20 %, т. е. до минимального уровня за 75 лет. ставка корпоративного налога впервые за последние 10 лет сокращена с 30 до 28 %. Однако снижение налога не улучшит реального положения большинства британцев. В этом году был резко повышен дорожный налог для владельцев автомобилей, потребляющих много бензина. Так, владельцы внедорожников в этом году будут платить на содержание дорог 300 фунтов стерлингов в год, а через год — 400 фунтов.
Швеция. В 2008 г. в Швеции представлены правительственные предложения по снижению подоходного налога трудящихся с низким и средним уровнем зарплат, а также по снижению уровня прогрессивного налога тех же категорий трудящихся 5. Рассмотрены два альтернативных варианта: первый — реформа, которая обойдется государственной казне в 5 млрд шведских крон, второй — в 15 млрд крон. Во втором варианте для
5 http://www. sweden4гus. nu/гus/mfo/radю/news. asp?id=3748.
граждан, получающих в месяц порядка 24 тыс. крон, т. е. около 4 тыс. долл. до налога — к ним относятся рабочие промышленных предприятий, — соответствующая прибавка к жалованию составит более 200 долл. Реформа должна вступить в действие с 1 января 2009 г.
китай. ставка налога на доходы физических лиц прогрессивна. В 2008 г. минимальная ставка — 5 %, максимальная — 45 %.
налог на прибыль компаний, как отечественных, так и иностранных, составляет 25 %. Компании, которые начали свою деятельность в 2008 г., могут применять пониженную ставку в размере 15 %. Малые и средние компании также используют льготную ставку в размере 20 %.
В Китае налог на доходы с капитала облагается по ставке 20 %. При этом налог на доходы от капитала прибавляется к другим налогам, например налогу на доходы. Однако иностранные компании могут применять вычет 10 %, если ими был получен доход от капитала.
Нзраиль. В июне 2008 г. была представлена новая программа снижения налогов, которую направили на утверждение в правительство. Программа рассчитана на семь лет, с 2009 по 2015 г. За эти годы предлагается радикально снизить ставки подоходного налога для тех кто зарабатывает от 4 390 до 16 480 шекелей в месяц. Обладатели самых низких зарплат, получающие менее 4 390 шекелей в месяц, будут, как и сейчас, платить подоходный налог в размере 10 %. согласно плану Минфина, к 2015 г. такой же минимальный налог будут платить все, чья зарплата не превышает 7 810 шекелей в месяц. с 2009 г. обладателям зарплат в диапазоне от 4 380 до 7 810 шекелей в месяц планируют снизить подоходный налог с нынешних 16 до 13 %, в 2011 г. довести его до 12 %, в 2014 — до 11 %, и, наконец, с 2015 г. зафиксировать на уровне 10 %. Те кто стоит на следующей налоговой «ступеньке», т. е. зарабатывает от 7 810 до 11 720 шекелей в месяц, также получат существенное облегчение налогового бремени: с 2009 г. они вместо нынешних 26 % будут отдавать налоговому ведомству 23 % зарплаты, а к 2015 г. подоходный налог для этой группы планируют снизить до 17 %. Обладатели
финансы и КРЕДИТ
43
Таблица 4
ставки подоходного налога в таиланде в 2008 г.
Годовой доход, бат ставка налога, %
0 — 50 000 0
50 001 — 100 000 5
101 000 — 500 000 10
501 000 — 1 000 000 20
1 000 001 — 4 000 000 30
4 000 001 и выше 37
зарплат в диапазоне от 11 720 до 16 480 шекелей в месяц сейчас отдают в виде подоходного налога 33 % зарплаты. Минфин предполагает снизить эту ставку в 2009 г. до 30 %, а к 2015 г. довести ее до 25 %. Верхняя ставка подоходного налога в 2009 г. снизится с 47 до 46 %, а к 2015 г. уменьшится до 42 %. Одновременно Минфин планирует снизить налог на компании («мас хеврот»): в 2009 г. этот налог составит 25 %, а к 2014 г. его постепенно сократят до 20 %. Параллельно Минфин планирует резко уменьшить количество налоговых льгот. Только на отмене освобождения от подоходного налога фондов повышения квалификации правительство сэкономит до 4 млрд шекелей в год. Новая программа должна привести к более равномерному распределению налогового бремени6.
канада. Правительство Канады снизило наименьшую ставку личного подоходного налога с 16 до 15 % 1 января 2005 г., с последующими сокращениями одной процентной точки на две средние процентные ставки к 2010 г. Для обычной семьи, состоящей из четырех человек, двое из которых работают, с общим доходом 60 000 долл., эти меры — увеличение основного персонального дохода и сокращение ставки налога — приведут к немедленной экономии на налогах в 20 % и ежегодной экономии 33 % к 2010 г. При этом Правительство канады предполагает увеличить границу максимальной облагаемой налогом суммы в канаде. Это поможет удержать высококвалифицированных рабочих и привлечь новых, а кроме того, будет способствовать экономическому росту7.
таиланд. Любое физическое лицо, резидент или нерезидент таиланда, которое получает доход от трудоустройства в Таиланде или имеет материальные активы, расположенные на территории таиланда, рассматривается налоговым департаментом Таиланда как налогоплательщик вне зависимости от того, платится ли им подоходный налог внутри или за пределами королевства.
6 http://news. isгaelinfo. га/
7 http://www. а±^оу. com/manageartide. а8р?с=55&а=46.
деньги или любые другие выгоды, полученные от сдачи собственности в аренду, расцениваются как доход, подлежащий налогообложению. Обычно доход исчисляется на базе наличных поступлений. В некоторых случаях рентные платежи, полученные заранее, могут быть распределены долями по всему сроку аренды и налоги с них также будут удержаны поэтапно.
Освобождения могут жаловаться определенным персонам, включая сотрудников ООн, дипломатов, некоторых международных экспертов, в соответствии с условиями двусторонних соглашений, заключенных между странами.
Подоходный налог исчисляется исходя из следующей прогрессивной шкалы, представленной в табл. 4.
Частных налогоплательщиков подразделяют на 5 категорий:
• физические лица;
• простые товарищества;
• группы лиц, не являющиеся юридическими лицами;
• лица, умершие в течение налогового года;
• прочие категории.
Частные лица, находящиеся в Таиланде 180 дней и более в течение любого календарного года, рассматриваются как плательщики подоходного налога или налога от дохода, полученного из зарубежных источников, если таковой доход был завезен в Таиланд в течение того же налогового периода, когда данные лица находились на территории Таиланда. Это применяется даже в том случае, если указанные выше физические лица являются иностранцами и не находятся на территории Таиланда по иммиграционной визе.
Законы валютного регулирования обусловливают, что любая валютная выручка, полученная резидентом от трудоустройства или бизнеса в Таиланде или же ввезенная им из-за границы, должна быть в 15-дневный срок с момента ее получения продана коммерческим банкам или помещена на депозит, за исключением выданных разрешений и предоставленных отсрочек.
нерезидентом рассматривается любое лицо (в том числе и родившееся на территории Таиланда), находившееся в Таиланде по совокупности менее 180 дней в году. Его налоговая ответственность ограничивается доходом, получаемым от:
• представительства или офиса в Таиланде;
• бизнеса на территории Таиланда;
• найма на работу в Таиланде;
• собственности, расположенной в Таиланде.
В любом случае налоговая ответственность наступает, если данный доход был получен внутри или за границей Таиланда, и был ли рассматриваемый доход ввезен на территорию Таиланда или нет.
Все физические лица, товарищества, компании или ассоциации, уплачивающие рентную плату физическому лицу, не являющемуся резидентом Таиланда, имеют право на снижение налогооблагаемой базы в размере 15 %.
Если же получатель ренты — резидент Таиланда, то подоходный налог будет удержан по ставке 5 %, но только в случае, если плательщик налога — компания, товарищество или любой другой вид юридического лица. Налогоплательщик должен получать специальный документ по удержанному налогу всякий раз, когда происходит уменьшение налогооблагаемой базы.
Платеж подоходного налога может быть сделан одним из следующих методов:
• путем вычетов из заработной платы;
• заблаговременным перечислением суммы налога;
• платежом в установленные сроки;
• совместным налоговым платежным обязательством;
• оценкой налогового органа.
В случае если налогоплательщик переплатил подоходного налога прямым перечислением или же налоговым вычетом, ему дается право возврата налога от налогового департамента на сумму превышения при условии, что он обратился с означенным требованием возврата (форма «Шог 10») в налоговый орган в течение 3-летнего срока.
Королевский декрет № 11 разрешает владельцам собственности стандартное снижение налогооблагаемой базы в размере 30 % при исчислении подоходного налога. Если же собственность сдана в субаренду, то учитываются рентные платежи, которые платятся ее реальному владельцу, хотя могут быть случаи, когда налогооблагаемый доход арендатора, сдающего недвижимость в субаренду, также будет занижен.
Налогоплательщик имеет возможность выставить к уменьшению своего дохода необходимые и обоснованные затраты, понесенные им в отчетный период для извлечения рентного дохода. В этом случае будут применимы положения корпоративного налогообложения, обусловливающие учет затрат и снижение налогооблагаемой базы. Если, однако, реальные затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу, будут в итоге признаны меньше стандартно допустимого размера, то уменьшение
исчисляемой базы может быть разрешено только на тот их объем, что покрывается предоставленными документарными доказательствами.
Стандартное снижение налогооблагаемой базы в размере 40 % (но не более 60 тыс. бат) позволяется на доход от трудовой занятости, оказанных услуг или дохода по авторским правам.
Стандартное уменьшение налогооблагаемой базы в размере от 10 до 85 % позволено по другим категориям доходов. В общем, налогоплательщики могут самостоятельно произвести постатейную детализацию своих расходов взамен стандартного уменьшения базы, предусмотренного законом.
к доходам и допустимым по ним уменьшениям налогооблагаемой базы относятся:
• доходы в виде процентов, дивиденды, прирост капитала от продажи ценных бумаг (40 %, но не более 60 тыс. бат);
• рентный доход от (10 до 30 % в зависимости от типа собственности, сдаваемого в аренду);
• профессиональные гонорары (60 % на доход от медицинской практики, 30 % — на прочие);
• доходы от подрядной деятельности (70 %);
• доходы от другой деятельности (от 65 до 85 % в зависимости от типа деятельности).
При наличии трех детей и более в семье налогоплательщику назначают пособия по многодетности или же предусмотренные скидки. Но это касается детей, рожденных до или после 1 января 1979 г. Например, налогоплательщик с четырьмя детьми, рожденными до 1979 г., имеет право на пособие для них, но при этом не будет учитываться пятый его ребенок, рожденный после 1979 года8.
Дополнительные налоги могут быть начислены в течение периода от 2 до 5 лет, считая со времени обращения с заявлением о возврате налога, для принятия решения о доплате или возврате ранее начисленного налога. Так, если частное лицо обманным путем потребовало налогового возврата, то налоговый инспектор может привлечь его к судебной ответственности в течение 10-летнего срока, считая с момента обращения с заявлением.
Декларации по подоходному налогу и налоговым возвратам должны быть поданы в Налоговый департамент до 31 марта года, следующего за отчетным. Лицо, получающее рентный доход, также должно подавать полугодовую декларацию не позднее 30 сентября текущего года, показывающую доход, полученный им за первое полугодие. Все налоги, возникшие за период, по которому подается
8 http://www. thaiproperty. ru/property/tax. html.
декларация, должны быть уплачены до момента ее фактической подачи в налоговый орган.
В том случае если Налоговый департамент заподозрит, что в декларации указана заниженная сумма рентного дохода, то он имеет право самостоятельно оценить расчетную базу, с которой налогоплательщиком впоследствии должен быть уплачен налог. При этом налогоплательщик имеет право апеллировать против произведенной Налоговым департаментом переоценки.
Белоруссия. В настоящее время в Беларуси действует прогрессивная пятиуровневая шкала взимания подоходного налога (9, 15, 20, 25 и 30 %)9. Ставки налога «привязаны» к сумме доходов с начала года. По данным МНС, средняя ставка изъятия подоходного налога в Беларуси последние несколько лет составляет около 10 %. В 2008 г. Минфином Беларуси в Правительство РБ внесено предложение по введению с 2009 г. единой «плоской» ставки подоходного налога в размере 12 %. Данное предложение согласовано с Минэкономики и министерством по налогам и сборам.
для устранения роста налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения предлагается значительно повысить размер необлагаемого минимума — с Вг35 тыс. (1 базовая величина) в настоящее время до бюджета прожиточного минимума (в марте 2008 г. Вг209,7 тыс.). С другой стороны, предлагается при доходах выше уровня средней зарплаты отменить налоговые вычеты. В настоящее время налоговые вычеты представляют собой снижение налогооблагаемой базы для одного гражданина на 1 базовую величину и при наличии иждивенца — еще на 2 базовые величины.
В результате такого комплекса мер будет достигнуто снижение налоговой нагрузки на граждан с доходами выше среднего при одновременном недопущении роста подоходного налога для малообеспеченных категорий. При этом не ожидается снижения доходов бюджета. реформа подоходного налога рассматривается в качестве одного из шагов для сокращения оттока из Беларуси квалифицированных специалистов.
Казахстан. Изменения налоговых ставок, которые вступили в силу с 2007 г., коснулись всех без исключения граждан казахстана, независимо от сфер труда и размера заработной платы. С 2007 г. действует фиксированная ставка подоходного налога для всех физических лиц — 10 %. Ранее ставки были «подвижными» и варьировались в зависимости от размера доходов. В целом расширен перечень
9 http://www. Мейах. Ьу/агИс!е/23662.
доходов, освобождаемых от налога для физических лиц — от компенсации за ущерб, нанесенный здоровью работника, до вознаграждения по займам Жилстройбанка на улучшение жилищных условий. Налоговые изменения коснулись и субъектов малого бизнеса — отныне для них установлена уменьшенная единая ставка налогообложения. По индивидуальным предпринимателям существовала определенная прогрессивная шкала налогов от 3 до 5 % с суммы доходов от 0 до 10 млн тенге. У юридических лиц такая шкала действовала от 3 до 7 % при полученном доходе от 1 до 25 млн тенге. Сейчас эти шкалы убраны и для индивидуального предпринимателя, и для юридического лица, если они — субъекты малого бизнеса и работают по упрощенной системе, в специальном режиме по упрощенной системе, по упрощенной декларации будут уплачивать только 3 % от любого дохода. А для тех кто работает по патенту, при доходе от 1 тенге до 2 млн тенге, ставка снижена с 3 до 2 %10. НДС в Казахстане — 14 %.
Грузия. Правительство Грузии объявило о намерении снизить ставку подоходного налога с 25 до 15 % в течение пяти лет. Таким образом, правительство республики продолжает ультралиберальную налоговую реформу, последним шагом которой было слияние с 1 января 2008 г. подоходного и социального налогов, которые в России в сумме составляют до 39 %. В 2009 г. налог уменьшится на 1 %, в течение последующих трех лет он будет сокращаться на 2 % ежегодно, в последний год пятилетки — на 3 %. Таким образом, в 2013 г. ставка налога составит всего 15 %. Такое уменьшение налога будет способствовать привлечению инвестиций и созданию новых рабочих мест. Подоходный налог в Грузии уже не первый год радикально ниже, чем в большинстве европейских стран, в том числе и в России. С 2008 г. социальный налог, собиравшийся ранее по ставке 20 %, был объединен с подоходным налогом, который взимался по ставке 12 %11. Ставка нового единого налога составила 25 %. Поскольку у двух платежей одинаковая налоговая база в виде фонда оплаты труда, обновление подоходного налога фактически привело к существенному снижению нагрузки на зарплату работников.
Украина. До 2004 г. в Украине использовалась прогрессивная шкала ставок до 40 %. Зарплата свыше 1 700 грн. ($320) относилась к числу сверхприбылей — с нее уплачивался максимальный
10 http://www. zakon. kz/ouг/news/news. asp?id=30083374.
11 http://www. коттегеап! ги/!ос. aspx?DocsID=886759.
налог в 40 %. С 1 января 2004 г. по 1 января 2007 г. она составляла 13 %12. Законом был предусмотрен ее дальнейший рост, и с 1 января 2007 г. ставка подоходного налога была увеличена до 15 %.
Таким образом, хотя пока локомотивом снижения налогов является Европа, уже можно наблюдать распространение данной тенденции и на другие континенты. Все это говорит о том, какую важную роль играет налоговая конкуренция между странами в условиях глобализации, отмечает Wall
Street Journal13. По мере того как миграция капитала и рабочей силы становится все более простой, цена недальновидной налоговой политики государств возрастает. Стремясь предотвратить отток капитала и работников в страны с более благоприятной налоговой ситуацией, правительства вынуждены реформировать налоговую систему. Поэтому, если налоговой конкуренции предстоит процветать, нынешняя волна снижения налогов еще далеко не последняя.
12 http://tax-in-ua. ad3.info/2007/03/27/nalogi_poshli_na_
snizhenie. html.
' http://news. finance. ua/ru/orgsrc/~/2/7/871/46607.
К сведению авторов и читателей
Федеральное агентство по науке и инновациям Министерства образования и науки РФ и Научная электронная библиотека eLIBRARY.RU приступили к реализации проекта «Разработка системы статистического анализа российской науки на основе данных российского индекса научного цитирования (РИНЦ)» по Федеральной целевой научно-технической программе.
В Российский индекс научного цитирования включены все издания, выпускаемые нашим издательским домом: «Финансы и кредит», «Дайджест-Финансы», «Экономический анализ: теория и практика», «Региональнаяэкономика: теория и практика», «Национальные интересы: приоритеты и безопасность», «Международный бухгалтерский учет», «Всё для бухгалтера», «Бухгалтер и закон», «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии».
РИНЦ - это многофункциональная информационная система, в которой обрабатывается библиографическая информация, аннотации и пристатейные списки цитирования из российских научных журналов. Поисковые и информационные сервисы базы данных эффективно реализуют различные виды поиска информации, анализируют и рассчитывают индексы цитирования отдельных авторов, научных коллективов и организаций, тематических направлений, импакт-факторы журналов. Авторам предоставлена возможность самостоятельно вводить и корректировать информацию о том, что, где и когда они опубликовали, используя для этой цели интерфейс Единого реестра научных публикаций. Используя систему управления ссылками, возможно без труда выходить не только на полные тексты статей, которые обрабатываются в самом РИНЦ, но и на статьи, которые цитировались в этих публикациях.
Подробная информация о проекте размещена на сайте разработчика
- www.elibrary.ru.
Уважаемые авторы и читатели!
Мы также напоминаем Вам, что электронные версии всех наших журналов доступны на сайте Научной электронной библиотеки eLIBRARY.RU.
Мы прилагаем все усилия для того, чтобы доступ к необходимой информации был максимально быстрым и простым для Вас, и надеемся, что использование современных информационных технологий сделает Вашу работу с материалами наших изданий еще более удобной!
