CC BY
128
МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ К.А. Суковатенко, студент
Российский экономический университет им Г.В. Плеханова, Краснодарский филиал (Россия, г. Краснодар)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10734
Аннотация. В статье рассмотрено понятие кредиторской задолженности, применяемое как в российской, так и в международной практике учета. Проведен сравнительный анализ нормативного регулирования ее учета, выявлены расхождения в порядке признания кредиторской задолженности, отражении на счетах бухгалтерского учета, проведения инвентаризации и раскрытии информации.
Ключевые слова: международные и национальные стандарты бухгалтерского учета, обязательства, кредиторская задолженность, учет, международный опыт.
В настоящее время кредиторская задолженность, ее наличие и состав оказывает существенное влияние на функционирование предприятия. Кредиторская задолженность появляется в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним и является одним из основных элементов бухгалтерского баланса, так как оказывает значительное влияние на финансовое состояние компании.
В российской практике кредиторская задолженность - это обязательство компании-должника оплатить некоторую сумму денежных средств в пользу компании кредитора. При этом субъектом долгового обязательства является компания-должник: в этом случае принято считать, что у нее имеется кредиторская задолженность.
В международной практике под кредиторской задолженностью понимается [5, с. 109]:
а) торговая кредиторская задолженность, отражающая обязательства по оплате полученных товаров или услуг, на которые выставлены официально согласованные с поставщиком счета;
б) начисления, отражающие обязательства по оплате полученных товаров или услуг, на которые были выставлены счета или они не были официально согласованы с поставщиком, включая суммы, подлежащие выплате работникам (например, суммы, связанные с начисленной оплатой отпусков).
Таким образом, уже в самом определении кредиторской задолженности наблюдается определенные различия.
Далее рассмотрим, какими основными нормативно-правовыми документами регулируется бухгалтерский учет кредиторской задолженности в Российской Федерации. Они отражены на рисунке 1.
Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Дает определение кредиторской задолженности, формирует понятие "обязательства", дает описание имущественных прав и устанавливает срок исковой давности кредиторской задолженности
Дает опредение сомнительного и безнадежного долгов, определяет процесс формирования резерва по сомнительным долгам и порядок его налогообложения
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» N0402-ФЗ от 06.12.2011
Устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Ш34н от 29.07.1998
Отражает порядок расчетов с кредиторами
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации
Отражает порядок принятия расходов по обычным видам деятельности
Рис. 1. Основные нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет кредиторской задолженности в Российской Федерации
При этом стоит отметить, что в Международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО) не предусмотрен специальный стандарт, регулирующий порядок учета кредиторской задолженности.
Однако, в ряде стандартов все же отражены основные принципы ее учета. Стандарты, используемые при учете кредиторской задолженностей в международной практике, представлены на рисунке 2.
МСФО (¡ЛБ) 32 «Финансовые инструменты: представление»;
Данный стандарт содержит информацию об отражении кредиторской задолженности в финансовой отчетности, относя ее к финансовым обязательствам.
Рис. 2. Основные нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет кредиторской задолженности в международной практике
Следующим различием в международной практике учета кредиторской задолженности являются критерии ее признания и методы оценки, которые существенно отличаются от российских.
Так, в российском учете для признания кредиторской задолженности необходимо одновременное выполнение следующих условий [2, с. 29]:
- существование большой вероятности оттока экономических выгод, связанных с данными обязательствами;
- наличие надежной оценки стоимости обязательства.
В международной же практике, согласно МСФО, кредиторская задолженности признается при выполнении следующих условий:
- субъект хозяйствования имеет существующее обязательство (юридическое
или конструктивное) в результате прошлого события;
- вероятно, что выбытие ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды, будет необходимым для выполнения обязательства;
- имеется возможность достоверно оценить сумму обязательства.
Однако, стоит отметить, что в порядке учета кредиторской задолженности в российской и международной практике наблюдаются не только различия, но и сходства. Одним из них является критерий классификации обязательств. И в международной, и в российской практике кредиторская задолженность классифицируется по срокам погашения, что отражено на рисунке 3.
Рис. 3. Классификация кредиторской задолженности по срокам погашения в российской и международной практике
Однако если в российской практике в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которое утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010), дано четкое определение критерия отнесения обязательств к той или иной категории, то в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предприятия сами выбирают критерии отнесения обязательств к краткосрочным и долгосрочным [1, с. 310].
Также, в международном учете предприятия могут вообще не производить деления обязательств на долго- и краткосрочные, но тогда они обязаны представлять их в порядке срочности. Например, кредиторская задолженность должна отражаться в пассиве баланса по строкам: счета к оплате, начисления для работников и другие операционные затраты.
Еще одним важным и принципиальным отличием классификации кредиторской задолженности в международном учете от российского является то, что обязательства в финансовой отчетности, сформированной по МСФО, отражаются не только
по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности организации.
Для инвесторов и кредиторов плюсом применения такой классификации является возможность своевременно оценить относительную рискованность предприятия.
К следующим различиям в практике учета обязательств можно отнести то, что в отечественной практике кредиторская задолженность учитывается и отражается в следующих разделах бухгалтерского баланса: IV «Долгосрочные обязательства» и V «Текущие обязательства». При этом синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности осуществлять с учетом специфики деятельности предприятия [4, с. 76].
В международной практике же учет обязательств в виде кредиторской задолженности отражается на счетах, классификация которых заключается в форме осуществления расчетов, например денежная или неденежная форма расчетов. Характеристика бухгалтерских счетов, применяемых в международной практике для учета кредиторской задолженности, представлена в таблице 1.
Таблица 1. Характеристика бухгалтерских счетов, применяемых в международной практике для учета кредиторской задолженности_
Название счета Описание счета
Счета к оплате Предназначен для отражения краткосрочной кредиторской задолженности, возникшей в результате неоплаты товаров, работ или услуг
«Векселя к оплате» и «Облигации к оплате» Предназначен для отражения долгосрочной кредиторской задолженности предприятия, оформленной специальными долговыми документами с фиксированными надбавками
Еще одним существенным различием в практике учета кредиторской задолженности является порядок проведения ее инвентаризации. Так, в российской практике основным назначение проведения годовой инвентаризации является проверка достоверности и обоснованности кредиторской задолженности, а также выявление задолженности с истекшим сроком давности.
В международной же практике основной задачей проведения инвентаризации обязательств является выявление просроченной кредиторской задолженности с целью последующей работы с сомнительными долгами, поскольку основным принципом формирования МСФО является принцип консервативности, который заключается в реальном отражении обязательств
В российской практике при раскрытии информации и формировании бухгалтерского баланса в состав строки 1520 «Кредиторская задолженность» включаются данные о задолженности поставщикам и подрядчикам, задолженности перед персоналом организации, перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по налогам и взносам, задолженность прочим кредиторам. Основными бухгалтерскими счетами при формировании данных о кредиторской задолженности являются сч. 60, 76, 68, 69, 70, 71, 73 и 76.
В международной практике при раскрытии информации и формировании бух-
компании без завышения этого показателя [3, с. 45].
Как правило, инвентаризацию кредиторской задолженности в российских компаниях проводит главный бухгалтер или его заместитель. В международной практике инвентаризацией задолженности занимаются аудиторские организации. Причем проводится инвентаризация одним из двух способов: выборочным или сплошным.
Еще одним отличием международной практики инвентаризации кредиторской задолженности от российской практики является формирование нескольких форм актов сверок - положительной и отрицательной. Их характеристика представлена в таблице 2.
галтерского баланса в разделе «Кредиторская задолженность» отражается сальдо по строке «Счета к уплате».
Таким образом, разница отображения кредиторской задолженности в балансе российских и международных компаний состоит лишь в различии структуры статей отчетности.
Подводя итог проведенного исследования, необходимо отметить, что в результате сопоставления практики учета кредиторской задолженности в российских и международных компаниях были выявлены расхождения в их оценке, порядке проведения инвентаризации, раскрытии ин-
Таблица 2. Характеристика международных форм актов сверок кредиторской задолженности
Форма акта Описание
Отрицательная форма акта сверки (в российском учете не применяется) При несогласии контрагента с указанной на конкретную дату в акте сверке суммой он высылает ответ на запрос. Если ответ от контрагента не получен, то задолженность считают подтвержденной
Положительная форма акта сверки Запрос высылается контрагенту без указания суммы задолженности. Ее контрагент должен выслать в ответ в соответствии с данными своего учета. Ответ на запрос обязателен
формации. В соответствии с этим возника- ки в вопросе регулирования взаиморасче-ет необходимость в регламентировании и тов хозяйствующих субъектов будет спо-установлении единых правил их учета. собствовать повышению качества отчет-Предполагается, что применение более ной информации. эффективной интернациональной практи-
Библиографический список
1. Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер. - 9-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 624 с.
2. Дьяконов В.Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий // Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. - 2019. -№ 3. - С. 29-30.
3. Колбасина Е.И. Сущность анализа дебиторской и кредиторской задолженностей / Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. 2018. - 346 с.
4. Ширяева Н.В. Современный уровень состояния кредиторской задолженности организации // Глобальный научный потенциал, 2018. - 280 с.
5. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Инфра-М», 2018. - 302 с.
6. Муллинова С.А. Международные стандарты финансовой отчетности / С.А. Муллинова, О.В. Жердева. - Майкоп: ИП Магарин О.Г., 2018. - 176 с.
INTERNATIONAL PRACTICE OF ACCOUNTING CREDITS DEBT K.A. Sukovatenko, Student
Russian Economic University named after G.V. Plekhanov, Krasnodar branch (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article discusses the concept of accounts payable, which is used in both Russian and international accounting practice. A comparative analysis of the normative regulation of its accounting was carried out, discrepancies were revealed in the procedure for recognizing accounts payable, reflecting on accounting accounts, conducting an inventory and disclosing information.
Keywords: international and national accounting standards, obligations, accounts payable, accounting, international experience.
