CC BY
2МЕТОДЫ ВЫЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СОГЛАСНО МСФО В АЗЕРБАЙДЖАНСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
ГАСАНОВА НАРГИЗ ТОФИК
Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», Азербайджанский государственный аграрный университет, Гянджа, Азербайджан.
ГАДЖИЕВА ХАФИЗА ГУСЕЙН
Преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», Азербайджанский государственный аграрный университет, Гянджа, Азербайджан.
Аннотация. Нематериальные активы - это внеоборотные активы, не имеющие физической основы, но создающие стоимость на основе привилегии и права предпринимателя. В статье рассматривается учет нематериальных активов в Азербайджанской Республике согласно Налоговому Кодексу и МСФО, а также методы их амортизации с примерами.
Ключевые слова. Нематериальные активы, амортизация, линейный метод, опытно-конструкторские работы, учет.
К нематериальным активам предприятия относятся права пользования землей, природными ресурсами (богатствами), патенты, лицензии, «ноу-хау», программные продукты, монопольные и привилегированные (преференциальные) права (по определенному виду деятельности), которые используются для длительное время занимаются экономической деятельностью и приносят доход (в том числе выданные лицензии), организационные расходы, товарные знаки, товарные знаки и т.п. принадлежит
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности с учетом затрат, понесенных на их приобретение, обработку и приведение в соответствие с плановыми целями (по первоначальной стоимости), а по мере их использования их стоимость амортизируется каждый месяц (равными суммами) исходя из специальные нормы амортизации, определяемые предприятием в зависимости от периода эксплуатации, рассчитываемые и выплачиваемые путем вычета себестоимости продукции (услуги) и оборотных затрат. Нормы амортизации по нематериальным активам, срок полезного использования которых не может быть определен, определяются сроком на 10 лет (не более срока существования предприятия).
Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости на счете 101 «Себестоимость нематериальных активов» плана счетов [1, с. 154-170].
В зависимости от вида нематериальных активов к данному счету могут быть открыты субсчета:
Субсчет 101-1 «Себестоимость опытно-конструкторских работ» отражает стоимость нематериальных активов, созданных для проведения опытно-конструкторских работ.
Субсчет 101-2 «Стоимость товарных знаков» отражает стоимость товарных знаков, принадлежащих субъекту бухгалтерского учета.
На субсчете 101-3 «Себестоимость программного обеспечения» отражается стоимость приобретенного или созданного программного обеспечения, принадлежащего субъекту бухгалтерского учета.
На субсчете 101-4 «Стоимость патентов» отражается стоимость патентов, принадлежащих субъекту учета.
101-5 Стоимость авторских прав, принадлежащих субъекту бухгалтерского учета, учитывается на субсчете «Стоимость авторских прав».
На субсчете 101-6 «Стоимость лицензий» отражается стоимость лицензий, полученных субъектом бухгалтерского учета.
3 о
На субсчете 101-7 «Стоимость деловой репутации» отражается стоимость деловой репутации, возникшей в результате консолидации субъектов учета.
На субсчете 101-8 «Стоимость прочих нематериальных активов» отражается стоимость прочих нематериальных активов, не указанных на субсчетах 101-1 и 101-7.
Нематериальные активы длительное время используются в деятельности организации как абсолютные средства, и в это время их стоимость оплачивается путем амортизации [2, с. 45-50]. При расчете амортизации нематериальных активов существенное значение имеет срок их полезного использования. Согласно стандартам МСФО (IAS) 38, нематериальные активы с неизвестным сроком полезного использования должны амортизироваться.
Сумма амортизации нематериальных активов с известным сроком полезного использования должна систематически распределяться на указанный период времени. Амортизация актива начинается тогда, когда его можно использовать. Амортизационные отчисления должны признаваться в составе прибылей и убытков за каждый конкретный период. Однако другой стандарт может разрешать или требовать включения амортизационных отчислений в балансовую стоимость другого актива.
Ликвидационная стоимость нематериального актива с известным сроком полезного использования принимается равной нулю, за исключением следующих случаев:
а) актив имеет обязательство продать его по окончании срока его полезного использования; или
б) существует активный рынок и ; ликвидационная стоимость актива может быть определена исходя из указанного рыночного исключения; и ожидается, что этот тип рынка будет существовать до конца срока полезного использования актива.
В целях интеграции информации о начисленной амортизации по нематериальным активам в новом Плане счетов предусмотрен синтетический счет № 102 «Амортизация нематериальных активов». Указанный счет и предусмотренные для него субсчета являются пассивными и нормативными. Кредитовое сальдо счета «Амортизация нематериальных активов» № 102 включает сумму начисленной (накопленной) амортизации, то есть расходов, оплаченных за период использования нематериального актива в кредитном обороте, - сумму начисленной амортизации; нематериальные активы, используемые в течение отчетного периода, оборот по дебету - отражает списание сумм амортизации по списанным в течение отчетного периода нематериальным активам [3, с.175; 4 с.55-59]. Начисленные амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг каждый месяц.
Рассмотрим на примерах амортизацию нематериальных активов согласно Налоговому Кодексу Азербайджанской Республики.
В статье 114.3.6 Кодекса установлено, что амортизация по нематериальным активам начисляется в размере до 10 процентов для тех, срок полезного использования которых неизвестен, а для тех, срок полезного использования которых известен, она рассчитывается в суммах, пропорциональных сроку полезного использования в годах.
Итак, при амортизации нематериальных активов в первую очередь необходимо учитывать случаи, когда срок полезного использования известен, а также нет.
Пример 1: ООО «АА» получило лицензию за 9000 манатов в 2020 году и может использовать эту лицензию в течение 3 лет. В этом случае согласно статье 114.3.6 Налогового кодекса ООО «АА» отразит сумму амортизации в размере 3000 манатов как расход в каждом из 2020, 2021 и 2022 годов.
Пример 2: ООО «ББ» в 2020 году приобрело программное обеспечение на сумму 50 000 манатов. Срок полезного использования приобретенного товара неизвестен. В 2020 году согласно статье 114.3.6 Налогового кодекса компания отразит в качестве расходов сумму амортизации в размере 5 тыс. манатов.
Самый интересный момент здесь — расчет амортизации на 2021 год. Так, согласно статье 114.6 НК, остаточная стоимость основных средств (активов) на конец налогового года
ОФ "Международный научно-исследовательский центр "Endless Light in Science"
для целей расчета амортизации состоит из суммы, определяемой следующим образом (но не ниже нуля):
Остаточная стоимость основных средств (активов) на конец предыдущего года (остаточная стоимость после вычета суммы амортизации, начисленной за этот год), стоимость основных средств (активов), полученных в текущем году в соответствии со статьей 143 настоящего Кодекса, а также в соответствии со статьей 115 настоящего Кодекса в текущем году добавляется часть постоянных затрат на ремонт, превышающая лимит. Остаточная стоимость основных средств вычитается, если представленная, аннулированная или остаточная стоимость составляет менее 500 манатов или 5 процентов первоначальной стоимости в налоговом году. Увеличение в результате переоценки основных средств (актива) (положительная разница в результате переоценки) не прибавляется к остаточной стоимости основных средств (актива) на конец налогового года для целей расчета амортизации.
Как видно, согласно данной статье, остаточная стоимость основных средств должна учитываться при расчете амортизации на следующий год. Также согласно статье 118.2 Налогового кодекса расходы, произведенные по нематериальным активам, вычитаются из доходов в виде амортизационных отчислений, рассчитываемых по норме амортизации, определенной статьей 114 настоящего Кодекса. Если взять за основу эти две статьи, то сумма амортизации за 2021 год будет рассчитана в 4500 манатов:
50 000 - 5 000 = 45 000 манатов;
45 000 х 10% = 4 500 манатов.
Пример 3: ООО «СС» в 2020 году приобрело программное обеспечение на сумму 50 000 манатов. В следующем году была проведена переоценка и стоимость нематериального актива определена в размере 40 тысяч манатов. В этом случае следует написать следующее:
Дебет 731 - Кредит 102 10000
Также следует отметить, что в случае увеличения цены в ходе переоценки отражается путем дебетования счета нематериальных активов и кредитования соответствующего счета резервного капитала.
По использованию в операционной деятельности нематериальные активы подразделяются на функциональные нематериальные активы, использование которых приносит предприятию доход в текущем периоде, и нефункциональные нематериальные активы, которые предназначены для использования в будущем [5, с.189-195].
Общая стоимость нематериальных активов включает текущие и будущие затраты, оцененные по рыночной стоимости. Влияние этих затрат на прибыль и убыток зависит от вида учета (управленческий и налоговый учет). Управленческий учет ориентирован на максимизацию прибыли. Высокие показатели финансовых результатов предприятия повышают финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность. Однако в налоговом учете прибыль уменьшается с увеличением налогов.
В целом совершенствование механизма формирования и использования нематериальных активов должно осуществляться по следующим направлениям:
✓ Устранение нормативных актов, ограничивающих возможности компании по признанию, оценке и переоценке нематериальных активов;
✓ Ужесточение применения санкций за нарушение прав в связи с использованием объектов интеллектуальной собственности;
✓ Расширение возможностей на предприятии по признанию нематериальных активов;
✓ Методическое обеспечение внутри предприятия в области управления нематериальными активами.
ЛИТЕРАТУРА
1. Кондраков, Н.П. (2015) Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Москва, Проспект.
2. Нуриев, А.Х. (2017) Устойчивое и сбалансированное региональное развитие. Баку, европейское издание.
3. Сабзалиев С.М., Гулиев В.М. (2014) Управленческий учет. Баку, Наука и образование.
4. Салахов А. Мехтиев В., (2016) Бухгалтерский учет. Баку, Бакинская типография №3.
5. Султанов Ф., Гасанов Э., Ибадов Э., (2022) Международные стандарты финансовой отчетности, Баку, Фуюзат.
