CC BY
0
МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
О.Ф. Ермишина, старший преподаватель А.В. Тимохина, студент
Ульяновский государственный университет (Россия, г. Ульяновск)
Б01:10.24412/2411-0450-2024-11-2-58-61
Аннотация. В статье раскрывается сущность аудиторских доказательств, классификация и методы (способы) их получения. Авторы разделяют аудиторские доказательства на внутренние, внешние и смешанные, а методы получения аудиторских доказательств - на фактические, документальные и прочие. Также указываются основные требования к аудиторским доказательствам согласно международным стандартам аудита. В работе рассматривается вопрос внедрения методов получения аудиторских доказательств, основанных на современных информационных технологиях, что может значительно оптимизировать процесс аудита.
Ключевые слова: аудиторские доказательства, методы получения доказательств, бухгалтерская отчетность, аудит, информационные технологии.
Согласно Международному стандарту аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» при проведении аудита финансовой отчетности одна из основных целей аудитора заключается в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки [1].
Чтобы верно сформировать свое профессиональное мнение, аудитор должен в ходе проведения аудита выполнить аудиторские процедуры с целью получения необходимых аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства - информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение.
Аудиторские доказательства должны отвечать двум основным требованиям:
- иметь надлежащий характер, т. е. быть уместными и надежными для подготовки выводов, на которых основано аудиторское мнение;
- быть достаточными для подготовки выводов [2].
Аудиторские доказательства классифицируются на три основные категории: внутренние доказательства - это информация, полученная от самого хозяйствующего субъекта, которая может включать документы, отчеты и записи; внешние доказательства - это данные, полученные из независимых источников, например, подтверждения от банков или контрагентов; смешанные доказательства сочетают в себе оба типа доказательств - информация от хозяйствующего субъекта, подтвержденная третьими лицами, что придает ей дополнительную достоверность [3, с. 131].
Формирование аудиторских доказательств основывается на выполнении аудиторских процедур - конкретных действиях аудитора, осуществляемых в ходе проверки [4, с. 103].
Аудиторские процедуры могут осуществляться различными методами (способами). Один из вариантов классификации методов получения аудиторских доказательств представлен на рисунке 1.
Рисунок. Методы получения аудиторских доказательств [4, с. 104]
Итак, способы получения аудиторских доказательств можно разделить на несколько категорий: фактические, документальные и прочие.
Фактические методы обоснованы непосредственным наблюдением, которое позволяет аудитору оценить реальные активы предприятия. Например, аудит товарно-материальных ценностей дает возможность выявить устаревшие и неиспользуемые запасы, а также проверить правильность условий их хранения. Кроме того, аудиторы могут частично подтвердить достоверность кредиторской и дебиторской задолженности.
Документальные методы включают в себя следующие проверки: формальные, арифметические и семантические.
Формальные (синтаксические) проверки направлены на правильность оформления документов, наличие всех обязательных реквизитов, корректности написания. Данный метод заключается в определении наличия исправлений, подчисток и подлинности подписей ответственных лиц. Этот шаг позволит аудитору выявить любые изменения в документах, которые могут свидетельствовать о намеренном искажении информации. Подлинность подписей также играет важную роль, поскольку фальсификация может свидетельствовать о нарушениях.
Арифметические проверки направлены на выявление ошибок в расчетах, что важно для подтверждения достоверности финансовой отчетности. Аудитор проводит самостоятельные расчеты, чтобы убедиться в правильности данных и исключить возможные арифметические ошибки.
Семантический контроль направлен на содержательный анализ хозяйственных операций. Аудитор оценивает их соответствие требованиям законодательства, а также их пригодность для управления финансами и достижения целей организации.
К основным семантическим методам, которые целесообразно применять в аудиторской деятельности, относятся нормативная проверка; встречная проверка; аналитические методы.
К нормативной проверке, направленной на установление соблюдения правил совершенствования, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных ситуаций, можно отнести сканирование - процесс просмотра документов с целью выявления нетипичных ситуаций.
Встречная проверка, осуществляемая на основе проверки соответствия между связанными операциями, реализуется в виде подтверждения и прослеживания. К разновидностям встречной проверки следует отнести подготовку альтернативных балансов. Составление альтернативных балансов, таких как балансы сырья и готовой продукции, позволяет сравнить данные бухгалтерского учета и выявить возможные расхождения. Такие расхождения могут указывать на отклонения в учете, что важно для правильной оценки финансовых результатов деятельности предприятия.
Аналитические методы заключаются в оценке финансовой информации путем анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными [5, с. 83]. Аналитические процедуры разнообразны и включают в себя изучение колебаний данных
с целью выявления значительных отклонений. Также важным этапом является сравнение текущей финансовой информации с данными за предыдущие периоды, с ожидаемыми результатами деятельности организации, с аналогичной отраслевой информацией. Для выполнения аналитических процедур можно применять различные методы, начиная от простого сопоставления и заканчивая комплексным анализом с использованием современных статистических методик [6, с. 73].
К группе прочих методов относятся организационные приемы, позволяющие сочетать фактические и документальные элементы.
Среди них: обследование финансово-хозяйственной деятельности, которое включает в себя анализ операций и процессов компании; опросы сотрудников и третьих лиц помогают собрать необходимые данные о работе организаций, что способствует более глубокому пониманию ситуации; экспертиза с привлечением специалистов необходима для проверки сложных аспектов деятельности. Специализированные методы, такие как оценка активов и бизнеса, бухгалтерский учет и обучение, обеспечивают полноценный подход к аудиту, позволяющий выявить риски и недостатки.
В соответствии с МСА 620 «Использование аудитором результатов работы эксперта» [7] привлечение сторонних экспертов для проверки должно быть тщательно обосновано. Приглашенный эксперт должен обладать соответствующими знаниями и опытом для качественного и независимого выполнения своей работы. Объективность и профессионализм эксперта имеют решающее значение для получения достоверных результатов. В свою очередь, полученные результаты должны быть проверены на надежность и достаточность, чтобы обеспечить их применение в аудите. Только при соблюдении этих условий аудитор сможет использовать данные в качестве достоверных доказательств при формировании своих выводов.
Аудитор, осуществляя свою деятельность, имеет право самостоятельно выбирать методы получения аудиторских доказательств. Этот выбор определяется целями, которые ставит перед собой аудитор в ходе проверки, и перечнем объектов, включенных в выборку. Кроме того, важно учитывать предпосылки
достоверности проверяемой финансовой отчетности. Именно эти факторы влияют на подходы, которые применяют аудиторы при проведении проверки, обеспечивая надежность и точность результатов аудита.
По мнению ряда авторов организация аудита на уровне международных стандартов напрямую связана с разработкой и внедрением методов, основанных на современных информационных технологиях [8, с. 63].
Как видно из проведённого авторами исследования, сбор аудиторских доказательств -это трудоемкий процесс, требующий внимательности и тщательной подготовки. В современных условиях, когда объемы данных растут в геометрической прогрессии, традиционные методы сбора информации часто оказываются недостаточными. Поэтому организация аудита в соответствии с международными стандартами действительно требует применения новых подходов и технологий.
Внедрение методов, основанных на современных информационных технологиях, может значительно оптимизировать процесс аудита. Использование программного обеспечения для автоматизации сбора и анализа данных не только ускоряет процесс, но и повышает его точность. Современные инструменты, такие как системы управления аудиторскими данными, позволяют аудиторам более эффективно проверять финансовую отчетность, выявлять аномалии и риски, систематизировать полученные доказательства.
Таким образом, активное внедрение информационных технологий в аудиторскую практику не только облегчает трудоемкий процесс сбора доказательств, но и повышает общую надежность и качество аудиторских заключений. Важно отметить, что успешная интеграция технологий в аудит требует постоянного обучения и адаптации специалистов к новым условиям, что создает дополнительные сложности, а также открывает перспективы для дальнейшего развития профессии.
В заключении отметим, что сочетание исследуемых авторами методов сбора аудиторских доказательств позволяет аудиторам создать полную и объективную картину финансового состояния проверяемой организации. Основные направления проводимого аудита будут включать несколько методов, каждый из которых будет выполнять свою уникальную
роль в обеспечении достоверности проверяе- продуманности методологии, позволяющей мой информации. Качество проводимого свести к минимуму ошибки и манипуляции. аудита во многом зависит от тщательности и
Библиографический список
1. Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н). - [Электронный ресурс].
- Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317258/.
2. Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317408/.
3. Ганыбаева, У.Г. Аудиторские доказательства и методы их получения / У Г. Ганыбаева, Т.Т. Мамытов // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2024. - № 4-2(91). - С. 130-133. - DOI 10.24412/2500-1000-2024-4-2-130-133. - EDN FVYKQL.
4. Аудит: учебник и практикум для вузов / М.А. Штефан, О.А. Замотаева, Н.В. Максимова, А.В. Шурыгин; под редакцией М.А. Штефан. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2024. - 731 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-534-16559-3.
5. Казакова, Н.А. Аудит: учебник для вузов / Н.А. Казакова, Е.И. Ефремова; под общей редакцией Н.А. Казаковой. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2024. - 412 с. -(Высшее образование). - ISBN 978-5-534-18573-7.
6. Лукина, Е.В. Процедуры получения аудиторских доказательств в ходе проведения аудита экономических субъектов / Е.В. Лукина, И.В. Фецкович, Ю.С. Горохова // Тенденции развития науки и образования. - 2022. - № 82-3. - С. 70-74. - DOI 10.18411/trnio-02-2022-103. - EDN LBOOON.
7. Международный стандарт аудита 620 «Использование работы эксперта аудитора» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н).
- [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317412/973b84e7b77cc21b19740b777e9ac7e096 c6a11c/.
8. Ишанходжаева, Д.Э. Аудиторские программы по сбору аудиторских доказательств как инструмент автоматизации важнейших аудиторских процедур / Д.Э. Ишанходжаева, М.И. Азизова // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2022. - № 2 (84). - С. 63-67. - DOI 10.24412/2411-04502022-284-63-67. - EDN SVXNFA.
METHODS OF ACQUIRING AUDITORIAL EVIDENCE
O.F. Ermishina, Senior Lecturer A.V. Timokhina, Student Ulyanovsk State University (Russia, Ulyanovsk)
Abstract. The article reveals the essence of audit evidence, classification and methods (ways) of obtaining it. The authors divide audit evidence into internal, external and mixed, and the methods of obtaining audit evidence - into actual, documentary and other. The main requirements for audit evidence according to international auditing standards are also indicated. The paper considers the introduction of methods of obtaining audit evidence based on modern information technology, which can significantly optimise the audit process.
Keywords: audit evidence, methods of obtaining evidence, accounting statements, audit, information technology.
