МЕТОДЫ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ОТПУСКЕ В ПРОИЗВОДСТВО И ИНОМ ВЫБЫТИИ Текст научной статьи по специальности «Прочие технологии»

УДК 657.471.11

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ОТПУСКЕ В ПРОИЗВОДСТВО И

ИНОМ ВЫБЫТИИ

Фатихова Г.Н. ©

Студент магистратуры, Казанский (Приволжский) федеральный университет

Аннотация

В данной статье рассмотрены методы оценки материалов при их списании или выбытии согласно российским и международным учетным стандартам, выполнен анализ способов отпуска материалов в производство и дана оценка.

Ключевые слова: материалы, методы списания, оценка, себестоимость, материальные затраты.

Keywords: materials, write-off methods, assessment, cost price, material costs.

В организации учета материалов большое значение имеет их оценка. С помощью оценки учетные объекты переводятся из натурального измерителя в денежный. Метод оценки материалов влияет как на валюту баланса, так и на размер прибыли предприятия. В учете и отчетности материалы должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления, состоящая из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

В соответствии с действующими нормативными документами, фактическую себестоимость отпускаемых в производство материалов можно определить одним из рекомендованных методов [1]:

- по стоимости единицы;

- по средней стоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов - ФИФО.

Кроме этого, в управленческом учете применяются и другие методы, не использующиеся в российском финансовом учете, но известные в международной практике:

- по себестоимости последних по времени приобретения материалов - ЛИФО;

- по наивысшей себестоимости материалов - ХИФО;

- по наименьшей себестоимости материалов - ЛОФО;

- по себестоимости следующих (последних) закупок - НИФО;

- и другие.

Рассмотрим каждый метод оценки материалов при их выбытии на условном примере. На конец февраля на складе предприятия осталось 200 штук зеленой краски по 10 руб. 2 марта на склад поступило 400 штук желтой краски по 10 руб., 10 марта - 300 штук белой краски по 20 руб., 20 марта - 200 штук серой краски по 13 руб. Со склада необходимо отпустить 1000 штук красок.

По методу стоимости единицы оцениваются материалы, которые используются предприятием в особом порядке (драгоценные камни, взрывчатые вещества и т.п.) и материалы, которые не могут взаимозаменять друг друга (таблица 1). По нашему примеру сложно отследить, какая именно краска и по какой цене была отпущена со склада. Предприятие применяет большое количество идентичных материалов, поэтому применение этого метода является сложным и неэффективным. Именно по этой причине применение метода по стоимости единицы обоснованно только при условии использования предприятием материалов в особом порядке, где есть возможность отследить, какие единицы

© Фатихова Г.Н., 2017 г.

материалов и по какой цене были применены для выполнения определенного заказа. Поэтому этот метод на практике используется очень редко.

Предположим, что из остатка выбыло 150 штук красок, 400 штук - желтой, 300 штук - белой и 150 штук - серой краски.

Таблица 1

Расчет оценки материалов по стоимости единицы

№ Показатели Количество, шт. Цена, руб. Стоимость, руб.

1 2 3 4 5

1 Остаток материалов на начало 200 10 2000

2 Поступило: 1 партия 2 партия 3 партия 400 300 200 10 20 13 4000 6000 2600

Итого 900 Х 12600

3 Расход: Из остатка на складе 1 партия 2 партия 3 партия 150 400 300 150 10 10 20 13 1500 4000 6000 1950

Итого 1000 Х 13450

4 Остаток материалов на конец: из остатка из 3 партии 50 50 10 13 500 650

Итого 100 Х 1150

В отечественной учетной практике также используют метод оценки материалов по средней стоимости (таблица 2). По этому методу материалы учитываются и списываются на производство по твердым учетным ценам независимо от цены, по которым они приобретались. Метод средней стоимости применяется при использовании организацией периодической системы учета материалов и если организация использует взаимозаменяемые материалы. В других случаях этот метод является трудоемким, поэтому применять данный метод нецелесообразно.

Найдем среднюю цену: (2000+12600) / (200+900) = 13,3 руб.

Стоимость отпущенных материалов: 1000 * 13,3 = 13300 руб.

Остаток материалов на конец: 100 * 13,3 = 1330 руб.

Таблица 2

Расчет оценки материалов по средней стоимости

№ Показатели Количество, шт. Цена, руб. Стоимость, руб.

1 2 3 4 5

1 Остаток материалов на начало 200 10 2000

400 10 4000

2 Заготовлено за отчетный период 300 20 6000

200 13 2600

Итого 900 Х 12600

3 Отпущено за отчетный период 1000 13,3 13300

4 Остаток материалов на конец 100 13,3 1330

По методу ФИФО вначале списываются материалы, которые раньше поступили на склад. Из этого следует, что остаток будет оцениваться по себестоимости последних поступлений. Этот метод рационально применять предприятиям, которые за счет собственных средств, планируют осуществлять капитальные вложения. Одним из преимуществ метода ФИФО заключается в том, что себестоимость материалов, сформированная согласно его правилам ненамного отличается от реальной. А главным недостатком является то, что он повышает воздействие цикла экономического развития на показатель дохода. Пример оценки материалов методом ФИФО представлено в таблице 3.

Последовательно списываем весь остаток на начало месяца, всю первую партию, всю вторую и 100 штук из третьей партии.

Стоимость отпущенных материалов: (2000+4000+6000+1300) = 13300 руб.

Остаток материалов на конец: 100 * 13 = 1700 руб.

Таблица 3

Расчет оценки материалов по методу ФИФО

№ Показатели Количество, шт. Цена, руб. Стоимость, руб.

1 2 3 4 5

1 Остаток материалов на начало 200 10 2000

2 Поступило: 1 партия 2 партия 3 партия 400 300 200 10 20 13 4000 6000 2600

Итого 900 Х 12600

3 Расход: Из остатка на складе 1 партия 2 партия 3 партия 200 400 300 100 10 10 20 13 2000 4000 6000 1300

Итого 1000 Х 13300

4 Остаток материалов на конец 100 17 1700

Далее рассмотрим методы оценки материалов применяющие в международной учетной практике.

При оценке материалов методом ЛИФО первым списывается материал последний по приходу (таблица 4). Данный метод рекомендуется использовать предприятиям, преследующие цель минимизации налогооблагаемой базы по видам налогов. Достоинство данного способа состоит в том, что он предоставляет вероятность увеличить затраты на производство, а недостатком является то, что при повышении цен происходит снижение финансового результата предприятия. С первого января 2008 года этот метод был отменен. Причиной отмены стала необъективность оценки материалов данным способом. Как правило, на конец отчетного периода у организации всегда остаются материалы. А так как они будут оцениваться по стоимости первых закупленных партий, то их цена с течением времени будет все более недостоверной.

Таблица 4

Расчет оценки материалов по методу ЛИФО__

№ Показатели Количество, шт. Цена, руб. Стоимость, руб.

1 2 3 4 5

1 Остаток материалов на начало 200 10 2000

2 Поступило: 1 партия 2 партия 3 партия 400 300 200 10 20 13 4000 6000 2600

Итого 900 Х 12600

3 Расход: 3 партия 2 партия 1 партия Из остатка на складе 200 300 400 100 13 20 10 10 2600 6000 4000 1000

Итого 1000 Х 13600

4 Остаток материалов на конец 100 10 1000

Последовательно списываем всю третью партию, всю вторую, всю первую и 100 штук из остатка на начало месяца.

Стоимость отпущенных материалов: (2600+6000+4000+1000) = 13600 руб.

Остаток материалов на конец: 100 * 10 = 1000 руб.

По методу ХИФО первым списывают материалы из партии с наивысшей закупочной ценой (таблица 5). После израсходования этой партии списывают следующую партию, цена которой является наивысшей. И так до тех пор, пока не спишутся все необходимые для производства материалы. Так как, при применении метода ХИФО конечный остаток материалов будет оцениваться по самой низкой цене, то и налог на имущество в свою очередь тоже уменьшится. Поэтому этот метод в основном предназначен для предприятий, имеющие высокую прибыль и которые стремятся уменьшить величину налогов, для улучшения своего финансового состояния. Метод ХИФО при постоянном росте цен перекликается с методом ЛИФО [2, 106].

Таблица 5

Расчет оценки материалов по методу ХИФО

№ Показатели Количество, шт. Цена, руб. Стоимость, руб.

1 2 3 4 5

1 Остаток материалов на начало 200 10 2000

2 Поступило: 1 партия 2 партия 3 партия 400 300 200 10 20 13 4000 6000 2600

Итого 900 Х 12600

3 Расход: 2 партия 3 партия 1 партия 300 200 400 20 13 10 6000 2600 4000

Из остатка на складе 100 10 1000

Итого 1000 Х 13600

4 Остаток материалов на конец 100 10 1000

При оценке материалов методом ЛОФО наоборот, прежде всего, списываются материалы по самой наименьшей цене (таблица 6). После израсходования этой партии списывают следующую партию, цена которой является самым низким. И так до того, пока не спишутся все необходимые для производства материалы. Из этого следует, что при применении метода ЛОФО остатки материалов будут оцениваться по наибольшей цене приобретения. Метод ЛОФО целесообразно использовать предприятиям с невысокой прибылью, так как данный метод оценки завышает величину прибыли. Все это в свою очередь помогает привлекать потенциальных инвесторов. Методы ХИФО и ЛОФО не признаны налоговым законодательством, поскольку у организации появляется возможность манипулировать предположением о движении стоимости.

Таблица 6

Расчет оценки материалов по методу ЛОФО

№ Показатели Количество, шт. Цена, руб. Стоимость, руб.

1 2 3 4 5

1 Остаток материалов на начало 200 10 2000

2 Поступило: 1 партия 2 партия 3 партия 400 300 200 10 20 13 4000 6000 2600

Итого 900 Х 12600

3 Расход: Остаток на складе и 1 партия 3 партия 2 партия 600 200 200 10 13 20 6000 2600 4000

Итого 1000 Х 12600

4 Остаток материалов на конец 100 20 2000

По методу НИФО любое списание материалов осуществляется по ценам последних по времени закупок данного вида материала. Данный метод известен в США и Аргентине как ЬРР - метод последней цены, а во Франции как метод восстановительной стоимости уже более четверти века [3, 170]. Главным плюсом этого метода является то, что он производит реалистичную оценку материалов. Недостаток метода НИФО заключается в том, что при определении цен следующего заказа для любого случая отпуска материалов требуется очень большое усилие. Так как применение метода НИФО связано с рядом проблем (например, оценка оставшихся материалов), он запрещен налоговым ведомством в некоторых странах.

Посчитаем себестоимость выбывших материалов по цене последней партии: 1000*13=13000 руб.

Остаток материалов: (2000+4000+6000+2600) - 13000 = 1600 руб.

Кроме рассмотренных методов оценки материалов в ряде стран (Германия, США) разрешено применять цены концерна, то есть цены продажи материалов внутри корпорации. Этим методом является КИФО, которая означает, что в первую очередь в производстве используются материалы, установленные предприятиями внутри группы. Если величина

внутренних поставок совсем немного превышает внешние поставки и статья материальных запасов невелика, то применение данного метода при составлении консолидированной управленческой отчетности позволит избежать процедуры исключения нереализованных прибылей. Метод КИФО применим только для соответствующей действительности -концернов с большой скоростью оборачиваемости внутригрупповых запасов.

По методу КИЛО в первую очередь в производстве группы используются внешние поставки. Элиминирование нереализованных прибылей в данном случае необходимо. Результатом применения метода КИЛО является занижение балансовой стоимости запасов в консолидированной отчетности.

При методе перманентной переоценки оценка израсходованных материалов осуществляется на дату их списания по текущим рыночным ценам. Разница в оценке материалов является результатом деятельности службы логистики.

Оценка материалов по твердым ценам вне зависимости текущих цен закупки ведется по заранее определенным ценам и тарифам в течение всего года.

Сравним полученные результаты рассмотренных методов оценки материалов (таблица 7):

Таблица 7

Сравнение результатов рассмотренных методов оценки материалов, руб.

Метод оценки Материальные затраты Остаток материалов

Стоимости единицы 13450 1150

Средней стоимости 13300 1330

ФИФО 13300 1700

ЛИФО 13600 1000

ХИФО 13600 1000

ЛОФО 12600 2000

НИФО 13000 1600

Таким образом, мы видим что самые наибольшие материальные затраты составили 13600 руб. при применении метода ЛИФО и ХИФО, а наименьшие 12600 руб. методом ЛОФО. При этом наибольшая стоимость остатка 2000, которая производилась методом ЛОФО, а наименьшая 1000 - методом ЛИФО и ХИФО. В случае если предприятие при отпуске материалов будет применять метод ЛОФО, то получит самую высокую из всех возможных прибылей. Это в свою очередь приведет к повышению инвестиций в деятельность предприятия. Использование метода ФИФО (если будет устойчивый рост цен на краску) для предприятия также является выгодным. Если же наше предприятие имеет высокую прибыль, то целесообразно будет применять метод ХИФО для оптимизации налогообложения.

Следовательно, все рассмотренные методы оценки материалов оказывают влияние на финансовый результат предприятия. В зависимости от потребностей предприятия руководители могут выбрать самый подходящий метод, который прописывается в ее учетной политике.

Литература

1. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01. // Справочно - правовая система «Гарант». - Последнее обновление 20.06.2016.

2. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник для бакалавров / Керимов В.Э. - 8-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 384 с.

3. Петрова А.М. Финансовый учет для магистров: учебник / Петрова А.М. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 400 с.