CC BY
353Таврический научный обозреватель ■^^^Лауг.эоепсе
УДК: 657.222
Каджаметова Т. Н.
д.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ГБОУВОРК «Крымский инженерно-педагогический университет»
Асанова А. Ш.
студент,
ГБОУВОРК «Крымский инженерно-педагогический университет»
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В данной статье рассмотрены вопросы, которые раскрывают сущность, особенности и методы расчета и начисления амортизации по объектам основных средств предприятия, освещены проблемы, касающиеся выбора метода начисления амортизации по основным фондам и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.
Ключевые слова: амортизация, износ, основные средства.
В обеспечении производственной деятельности организаций принимают участие, как финансовые, материальные и трудовые ресурсы, так и основные фонды. Техническую базу для производства на предприятии образуют объекты основных средств (фондов), которые в своей совокупности представляют производственную мощь предприятия.
Актуальность темы определяется тем, что основные фонды организации постепенно уменьшают свою производственную мощь. Это происходит, в следствии, воздействия процесса эксплуатация и влияния различных факторов внешней среды. С момента ввода основных средств в эксплуатацию начинается постепенный перенос первоначальной стоимости на затраты производства. От нормативного срока их использования зависит срок начисления амортизации. Сумма начисленного износа определяется по установленным нормам.
Значительные разработки в области начисления амортизационных отчислений основных средств в бухгалтерском учете представлены в работах многих ученых: Бабаев Ю. А., Соколов Я. В., Смолянин А. Г., Русакова Е. А., Кочергов Д. С., Кубатай Г. Е. и др.
В бухгалтерском учете основы формирования и систематизации информации о объектах основных фондов, а также предоставление информации о них в годовой финансовой отчетности организаций регламентируется Положением бухгалтерского учета 6/01 "Основные средства" [4].
Согласно ПБУ 6/01 к объектам основных средств следует относить материальные активы, которые предприятие эксплуатирует в производственном процессе или для сдачи в аренду другим физическим и юридическим лицам, а также для удовлетворения нужд администрации и выполнения социальных функций, срок эксплуатации которых больше одного календарного года (12 месяцев) [1].
Возможность неоднократно использовать основные средства в производственно-хозяйственной деятельности, сохранение их первоначального внешнего вида длительный период времени является отличительной чертой основных средств.
Экономическое понятие «амортизация» раскрывается в следующем определении. Амортизация (износ) - это процесс постепенного переноса стоимости основных средств при поступлении в течении длительного времени на результат хозяйственной деятельности (произведенную продукцию, работы или услуги) [2].
Не начисляется амортизация по следующим объектам:
Таврический научный обозреватель ■^^^Лауг.эоепсе
• объекты, относимые к жилищному фонду, не учитывая тех, что сдаются в аренду или учитываются как доходные вложения в материальные ценности;
• земля и другие объекты природопользования;
• фонды библиотек;
• объекты основных средств, принадлежащие некоммерческим организациям;
• объекты, которые относятся к музейным ценностям.
Величина амортизационных отчислений в денежном выражении рассчитывается каждый месяц по каждому объекту основных средств отдельно.
Фактическое начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учете начинается с первого числа того месяца, который следует после месяца, в котором объект основных средств был принят к учету и введен в эксплуатацию. А прекращается начисление с первого числа месяца, последующего за месяцем, в котором этот объект основных средств списан или выбыл из имущества предприятия.
Продолжительность процесса начисления амортизации прямо зависит от длительности использования объекта основного средства, т.е. срока полезного использования. Сроком полезного использования считается период времени, когда в результате использования этого основного средства предприятие имеет экономические выгоды, т. е. получает доход (прибыль). Предприятие имеет право самостоятельно устанавливать этот срок, когда осуществляет прием объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
Способ начисления амортизации указывается в учетной политике организации. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривается начислять амортизацию одним из следующих методов:
• линейный метод;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел лет срока полезного использования;
• метод списания первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Один из данных вариантов необходимо выбрать для группы однородных объектов основных средств отдельно. В будущем данный метод начисления амортизации должен использоваться весь срок полезного использования этих объектов, составляющих эту группу объектов.
В ПБУ 6/01 указано, что основные средства стоимостью менее 40 000 руб. или другого лимита, который может быть указан в учетной политике, могут отражаться в учете в качестве материально-производственных запасов, а в отчетности - аналогично. В учетной политике оговаривается, в составе чего организация будет учитывать эти объекты, как ОС или МПЗ.
В случае принятия решения организацией о том, чтобы учитывать активы в составе МПЗ, требуется установить лимит стоимости актива за единицу. Он может быть меньше или равен 40 000 руб.
В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств на территории РФ, организации имеют возможность на обособленном субсчете к счету 01 «Основные средства» учитывать объекты недвижимости, на которые они еще не получили право собственности. В учетной политике также необходимо отметить выбранный учетный способ для этой недвижимости.
Рассмотрим способы начисления амортизации:
1. Линейный метод. Данный метод является самым распространенным. Это обусловливается простотой его применения. Этот способ используют около 70 % всех предприятий. При данном методе амортизация начисляется равными долями на протяжении срока полезного использования. Расчет основан на первоначальной стоимости, которая включает в себя все затраты, понесенные при приобретении этого объекта. В случае, когда была проведена переоценка этого объекта, используется восстановительная стоимость для
Таврический научный обозреватель "^^^Лауг.Боепсе
расчета. Формула для расчета начисления амортизации основных средств линейным методом выглядит следующим образом:
д _ Первоначальная стоимость ОС
год Срок полезного спользования (1)
АгОд - сумма амортизации, начисленной за год.
2. Метод уменьшаемого остатка. Если амортизация рассчитывается этим методом, то годичная норма амортизации ориентируется по такому же принципу, что и в случае внедрения линейного метода. Но, стоит обратить внимание, что собственно начисление амортизации происходит, отталкиваясь от суммы остаточной стоимости основного средства, но не из первоначальной. Расчет ведется следующим образом. Сумма начисленной амортизации в первый год определяется по формуле 1.
Первоначальная стоимость ОС - Агод1
Агод2 — (2)
Срок полезного использования
Агод2 - сумма амортизации, начисленной за второй год срока эксплуатации.
По следующим годам срока эксплуатации сумма амортизационных начислений рассчитывается аналогично формуле 2.
3. Метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел лет срока полезного использования. В этом случае сумма амортизационных отчислений за год определяется, как следствие из первоначальной стоимости основного средства. Формула для расчета выглядит следующим образом:
Число лет, оставшихся до конца д _ срока полезного использования утр
Агод Сумма чисел лет срока 1 (3)
полезного использования
где ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств.
4. Метод списания первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг). В этом методе амортизация начисляется в соответствии с объемом произведенной продукции (работ, услуг) в натуральном выражении за отчетный период. В данном случае для расчета амортизации этим методом используется формула:
. _ Фактический объем продукции
год Предполагаемый объем продукции * С (4) за весь срок полезного использования
Месячная величина амортизации составляет 1/12 от годовой суммы начисленной амортизации. Амортизация не начисляется по истечению срока эксплуатации основных средств.
Выбранный метод возможно применять организацией, начиная с месяца, который наступит за месяцем принятия решения о выборе (либо изменении) метода начисления амортизации.
По статистике в практике современных предприятий на территории РФ наиболее распространенным методом начисления амортизации является линейный. Это оправдано тем, что линейный метод является наиболее простым в расчете и разумным для предприятий малого бизнеса. Другие методы чаще используются для крупных предприятий. Однако сближение российских норм хозяйственного законодательства и правил учета затрат с мировыми стандартами приводит к расширению возможностей использования других методов расчета и начисления амортизации, как для предприятий малого бизнеса, так и для среднего.
Согласно международным стандартам в учетной политике фирмы должны указываться методы расчета и соответственно начисления амортизации из четырех вышеперечисленных. Организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования.
Конечная цель амортизационных отчислений - это распределение первоначальной стоимости имущества на срок его предполагаемого использования. При выборе метода
Таврический научный обозреватель www.tavr.science
начисления необходимо брать во внимание величину планируемой прибыли от эксплуатации этого основного средства.
Если темпы физического и морального износа основного средства велики и производственная мощность снижается, что приведет в будущем к уменьшению прибыли, то целесообразно будет использование какого-либо метода, позволяющего существенно снизить амортизационные отчисления на конец периода эксплуатации. В случае, если прибыль поступает в равных долях на протяжении всего срока эксплуатации, то следует выбрать метод, при котором начисления амортизации происходит равномерно, т. е. линейный.
При выборе метода также необходимо брать во внимание трудовые ресурсы, которые необходимо затратить на его применение. С такой точки зрения линейный метод наиболее подходящий. Также на выбор метода амортизации имеют влияние изменения, введенные в НК РФ, повышение уровня инфляции и др.
Автор акцентирует внимание на то, что согласно законодательным нормам РФ, избранный метод может быть изменен лишь с начала последующего налогового периода. Но осуществить переход с нелинейного метода на линейный возможно исключительно один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Для систематизации информации о начисленной амортизации за весь период применения ОС в бухгалтерском учете выделен счет 02 "Амортизация основных средств".
Начисленная амортизация отображается по кредиту счета 02 и дебету счета, к которому относятся издержки поэтому ОС.
Сальдо по кредиту счета 02 отражает:
•S сумму амортизации, которая накоплена по основным средствам за период начисления;
•S стоимости основных средств, которая накоплена со времени их поступления и до выбытия.
По дебету 02 счета отражается сумма амортизации объектов ОС, которые выбыли.
В бухгалтерском учете начисление амортизации регистрируется следующей проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что начисление амортизации важна для поддержания и повышения уровня хозяйственной деятельности предприятия. Сумма, израсходованная на приобретение основных средств в качестве амортизационных отчислений переходит к расходам на производство продукции для оправдания их морального и физического износа. В первую очередь, амортизационные отчисления необходимо использоваться для реализации воспроизводственной политики предприятия.
Литература
1. Приказ Минфина РФ от 30.03.12001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
2. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Д. С. Кочергов. -4-е. изд., стер. - М.: Омега-Л, 2008. - 168 с.
3. Компания «Консультант Плюс»: [Официальный сайт]. - URL: http://www.consultant.ru.
4. Главбух: [Электронный журнал]. - URL: http:// www.glavburh.ru.
