CC BY
90
08.00.05. Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности)
Л.З. Абдокова - к.э.н., доцент кафедры «Экономика и управление» ФГБОУ ВО «СевероКавказская государственная академия», г. Черкесск,
L.Z. Abdokova - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Economics and Management, FSBEI of HE "North Caucasian State Academy", Cherkessk;
М.Х. Абдуев - старший преподаватель кафедры «Государственное и муниципальное управление» ФГБОУ ВО Чеченский государственный университет, г. Грозный,
М.К. Abduev-Senior - Lecturer, Department of State and Municipal Management, Federal State Budgetary Educational Establishment of Higher Education Chechen State University, Grozny.
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ КАК РЕЗЕРВ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ METHODS FOR CALCULATING DEPRECIATION AS A RESERVE FOR IMPROVEMENT FINANCIAL RESOURCES
Аннотация. В статье изложены вопросы, связанные с формированием и применением в бухгалтерском и налоговом учете амортизационной политики, рассмотрены различные методы начисления амортизации основных средств и представлена их сравнительная характеристика, определены приоритетные направления совершенствования амортизационной политики
Annotation. The article outlines issues related to the formation and application of depreciation policy in accounting and tax accounting, considers various methods for calculating depreciation of fixed assets and presents their comparative characteristics, identifies priority areas for improving depreciation policy
Ключевые слова: амортизация, амортизационная политика, ускоренная амортизация, способы начисления амортизации, методы начисления амортизации, основные средства, прибыль.
Keywords: depreciation, depreciation policy, accelerated depreciation, depreciation methods, depreciation methods, fixed assets, profit.
На протяжении долгих лет уязвимым местом процесса функционирования большинства предприятий является амортизационная политика, так как существующий механизм амортизации не выполняет в полной мере своей главной функции - не стимулирует предпринимателей к обновлению основных фондов, внедрении научных разработок и новейших технологий в производство. По этой причине система амортизации на предприятиях считается второстепенной при решении инвестиционных задач.
Причиной того что амортизационные отчисления не соответствуют финансовым потребностям в обновлении материальной базы стало нарушение механизма воспроизводства основных средств на предприятиях, к такому нарушению привело отсутствие рациональной государственной амортизационной политики в России. Из источников финансирования капитальных вложений амортизационные отчисления на практике превратились в источников пополнения оборотных средств, в то время как основное назначение амортизационных отчислений в условиях рыночной экономики - создание условий для обеспечения финансовых потребностей хозяйствующего субъекта в воспроизводстве его внеоборотных активов. [1]
В рамках формирования амортизационной политики на предприятиях возникает потребность в изучении методологических основ начисления и роли амортизационных отчислений в финансировании развития предприятий.
Амортизационные отчисления представляют собой внутренний источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость продукции, и тем самым переходит в цену. Амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фонде, средствами которыми предприятие распоряжаются самостоятельно. [4]
Необходимо отметить, что амортизационная политика предприятия базируется на, установленных государством, нормах, принципах и методах начисления амортизации. В общем, амортизационная политика предприятия - это процесс управления системой формирования и использования амортизационных отчислений в соответствии с финансово-инвестиционной стратегией предприятия. Каждое предприятие имеет возможность на индивидуальную амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, обусловливающие порядок ее формирования.
При определении методов начисления амортизации предприятие сталкивается с проблемой инфляции, под влиянием которой для обновления часто не хватает средств, полученных посредством амортизации. Из-за этого остается актуальным вопрос выбора метода начисления амортизации, при помощи которого предприятие стимулировало бы процесс обновления основных фондов и получило бы их первоначальную стоимость с учетом инфляции.
В российской экономической практике существуют следующие четыре методов начисления амортизации, которые являются основными:
1. Линейный метод предусматривает списание стоимости основного средства на себестоимость товаров и услуг соразмерными пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования;
2. Метод уменьшаемого остатка, являющийся одним из методов нелинейного начисления амортизации, подразумевает списание стоимости основного средства на протяжении всего срока полезного использования в убывающих суммах. Данный метод дает возможность списывать существенную часть амортизации в первые периоды, значительно опережая экономическую амортизацию. Недостатком данного метода является снижение уровня рентабельности;
3. Следующий нелинейный метод начисления амортизации - это метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Такой метод используется в случае прямой зависимости износа основного средства и частоты его применения. В частности этот метод используют в промышленности, где стоимость объекта списывается пропорционально объему выпущенной продукции и в основном соответствует реальному износу оборудования;
4. В состав нелинейного метода начисления амортизации входит метод списания стоимости по сумме количества лет полезного использования - это один из скорейших вариантов списания затрат на основные средства. Суть данного метода заключается в том, что вначале применения основных средств объем списания будет высоким, но в дальнейшем размер амортизационных отчислений снижается. Одним из отрицательных черт этого метода является значительное удорожание производимой продукции (работ, услуг) в начале периода эксплуатации основного средства.
Однако стоит сказать, что ни один из приведенных методов не обеспечит полного обновления основных фондов в условиях инфляции. Оптимальным методом для решения этого вопроса является ускоренная амортизация, которая широко и без особых ограничений используется за рубежом.
Метод ускоренной амортизации предусматривает перенесение затрат на приобретение или производство объектов амортизации на себестоимость товаров и услуг в короткие сроки. Данный метод может существенно повысить уровень компенсации затрат собственнику капитальных вложений путем правильного подбора коэффициента, сокращающего срок начисления амортизации. Грубо говоря, для предприятия амортизационные отчисления, превращенные в финансовые ресурсы, представляют собой наиболее эффективную форму развития экономики предприятия и снижение базы налога на прибыль. Для предприятия амортизационные отчисления - это свободные финансовые ресурсы, перетекающие в амортизационный фонд, которые дают возможность предприятиям модернизировать и расширять свои фонды. [7]
Таблица 1 - Достоинства и недостатки методов начисления амортизации
Достоинства Недостатки
Линейный метод
1 .Простота вычисления. 2.Точный учет списания стоимости имущества. 3.Равномерный перенос затрат на себестоимость. 1.расчет не учитывает возможность быстрого морального износа основных средств; 2.не принимается во внимание различие производственных мощностей основных средств в разные годы эксплуатации; 3. не учитывается тот факт, что существует вероятность значительного увеличения затрат на ремонт объекта основных средств особенно в последние годы эксплуатации.
Метод уменьшенного остатка
1 .расчет амортизации удобен тем, что исчисленные ежегодные амортизационные отчисления последовательно относятся к первоначальной стоимости объекта основных средств, т.е. рационально распределяется стоимость объекта; 2.возможен для использования на предприятиях с большим ассортиментом продукции 3.целесообразно использовать в тех случаях, когда существует вероятность быстрого морального износа объекта (в первые годы эксплуатации объекта суммы амортизации имеют наибольший размер, а значит, предприятие имеет возможность сразу накопить средства для замены амортизируемого объекта в будущем); 4.данный метод оптимален в случаях, когда темпы инфляции 1.сложность при проведении арифметических подсчетов; 2.невозможен для использования, если не определена ликвидационная сумма объекта основных средств.
неустанно набирают обороты.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
1.беспечивает полное возмещение первоначальной стоимости объекта основных средств к концу срока эксплуатации; 2.рациональный в использовании; 3.в первые годы эксплуатации объекта происходит накопление денежных средств (как и в двух предыдущих методах) с целью ускоренного восстановления основных средств. 1.применение данного метода на практике усложнено тем, что ежегодная норма амортизации (другими словами, кумулятивный коэффициент) не является фиксированной величиной; 2.срок эксплуатации объекта должен измеряться только целым числом лет.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции
1.пропорциональность и соответствие величины начисленной амортизации объему продукции; 2.данный метод удобен при начислении амортизации на предприятиях, специализирующихся на выпуске одного вида продукции (например, на предприятиях автомобильного транспорта, в тяжелом машиностроении). 1.сложность при прогнозировании выработки отдельных объектов основных средств.
Метод ускоренной амортизации
1. появляются дополнительные финансовые ресурсы, которые не облагаются налогом; 2. амортизационные отчисления обеспечивают наиболее стабильный источник поступления финансовых ресурсов (в отличие от заемных средств и прибыли); 3. благодаря хорошо организованному контролю, использование амортизационного фонда строго по целевому назначению позволяет расширять и модернизировать производство. 1. может привести к увеличению затрат, следовательно к серьезным убыткам.
Важным моментом в деятельности предприятия является влияние амортизационных отчислений на финансовый результат. Уменьшение финансового результата путем начисления амортизации предполагает необходимость экономического обоснования выбора метода ее начисления. Методы начисления амортизации должны соответствовать экономической и технической политике предприятия, его финансовым возможностям, а так же возможным путям минимизации налогооблагаемой базы.
В этом отношении наиболее весомым фактором является политика предприятия, в рамках которой выбор способов амортизации осуществляется в соответствии с критериальным подходом к формированию прибыли.
Основные политические направления выбора метода начисления амортизации включают:
1. Получение максимального размера прибыли плюс амортизация. Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в данном случае достигнет максимального значения. Амортизация является источником формирования актива баланса наравне с иными собственными средствами предприятия и может быть использована на соответствующие цели.
2. Получение максимального размера прибыли. Этот подход сведет к минимуму амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, что сократит издержки и улучшит финансовый результат. К недостаткам относится повышенный налог на имущество, отсутствие возможности воспроизводства основных средств из-за недостаточности амортизационных отчислений.
3. Получение минимального размера прибыли и максимальной величины амортизации. Этот подход способствует увеличению амортизационные отчисления и уменьшению прибыли, которая должна быть распределена в целях сохранности физического капитала. При этом снижаются текущие экономические показатели предприятия, но применение данного подхода, предоставляет возможность оставить средства в обороте предприятия.
Вышеуказанные подходы на практике применяются комбинированно. Сбалансированный подход позволяет поддерживать производственные мощности, учитывает стремление собственников получать прибыль и дивиденды, а также потребность иметь больше средств в обороте.
Отсутствие контроля обновления основных средств на предприятиях ведет к ухудшению их состояния в будущем. В последнее время существенно выросли права предприятий по формированию и использованию амортизационных отчислений.
На счет амортизации основных средств в качестве составляющей формирования финансовых ресурсов предприятия, то ее можно охарактеризовать следующим образом:
1) амортизация основных средств - это достаточно длительный процесс переноса части стоимости основных средств на производственные расходы;
2) амортизация часто является одной из самых больших статей расходов в бюджете инвестиций;
3) сумма амортизации уменьшает налоговые обязательства субъектов хозяйствования;
4) амортизация не является денежными затратами и никакие средства не выходят за пределы бюджета предприятия, которое получает возможность их использования.
Амортизация основных средств осуществляет две основные функции: налоговую (фискальную), которая позволяет вывести из налогообложения расходы на приобретение основных средств, и экономическую, которая заключается в превращении необоротных активов в оборотные в результате начисления амортизации. Следовательно, отсутствие согласованности между налоговой и экономической амортизацией заставляет предприятия вести раздельные бухгалтерский и налоговый учеты по этой статье. Поскольку базы для их определения и периодичность начисления отличаются, выбор предприятием налогового метода амортизации, так же как и норм для бухгалтерских целей, не ликвидирует разногласия между ними. [8]
К вышесказанному стоит добавить, что амортизационная политика воплощается также и через принятие решения по переоценке основных средств, а именно определения периодичности, степени охвата объектов и способов проведения переоценки. Регулярная переоценка основных фондов является одним из способов ослабить обесценивание начисленной амортизации. Согласно «Положению о бухгалтерском учете» предприятие не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Вместе с переоценкой основных средств производится и переоценка накопленной амортизации на начало отчетного года с использованием коэффициента прямого пересчета и остаточной стоимости. Регулярная переоценка позволяет сократить недостаток средств для простого воспроизводства при росте цен на элементы основных средств, но полностью этот недостаток не устраняет.
Амортизационная политика предприятия является действенным инструментом активизации инвестиционных процессов в условиях рыночных преобразований. Она должна обеспечить надежный внутренний источник финансирования капитальных вложений. Именно за счет амортизации в развитых странах формируется до 70% - 80% капитальных инвестиций. Для стимулирования внедрения новейших средств производства и технологий основные средства по факту приравниваются к оборотным, поскольку предприятиям предоставляется возможность относить расходы, связанные с их приобретением, на издержки производства в течение одного года. [1]
Таким образом, амортизационная политика предприятия на современном этапе влияет практически на все сферы деятельности предприятий - от обеспечения конкурентоспособности, налогового планирования, до формирования финансовых результатов и собственных финансовых ресурсов.
Источники:
1. Васильева Л. А. Амортизационная политика — проблемы и перспективы // Финансы. 2006. № 6. С. 26—28.
2. Иванова Р. И. Переход к учету амортизации в соответствии с международными стандартами // Проблемы развития агропромышленного комплекса: сб. науч. ст. СПб.: СПбГАУ, 2006.
3. Конкин Ю.В. Стратегия и практика амортизации средств производства // АПК: экономика, управление. 2000. №7. С. 3138.
4. Костюкова Е. И. Амортизации как способ возврата инвестированного капитала // Международный сельскохозяйственный журнал. 2006. № 6.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции от 30.12.2012).
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 24.12.2010).
7 Туякова З. С. Анализ амортизационной политики в современном бухгалтерском учете // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 12(117). С. 23—28.
8. Финансовый учет. Учебник. Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. Москва, Финансы и статистика, 2003. - 640 с.; Sources:
1. Vasilieva L. A. Depreciation policy - problems and prospects // Finance. 2006. No. 6. P. 26-28.
2. Ivanova RI. The transition to accounting for depreciation in accordance with international standards // Problems of the development of agriculture: Sat. scientific Art. SPb .: SPbSAU, 2006.
3. Konkin Yu.V. Strategy and practice of depreciation of capital goods // AIC: economics, management. 2000. No. 7. S. 31-38.
4. Kostyukova E. I. Depreciation as a way of returning invested capital // International Agricultural Journal. 2006. No. 6.
5. Tax Code of the Russian Federation (part two): Federal Law dated 05.08.2000 No. 117-FZ (as amended on 12.30.2012).
6. On approval of the Accounting Regulation "Accounting for Fixed Assets" PBU 6/01: Order of the Ministry of Finance of Russia dated March 30, 2001 No. 26n (as amended on December 24, 2010).
7 Tuyakova Z.S. Analysis of depreciation policy in modern accounting // Economic analysis: theory and practice. 2008. No. 12 (117). S. 23-28.
8. Financial accounting. Textbook. Ed. prof. V. G. Getman. Moscow, Finance and Statistics, 2003. - 640 p .;
