CC BY
169
Таблица 1. Изменение подхода к использованию информационных систем
Период времени Концепция использования информации Вид информационных систем Цель использования
1950-1960 гг. Бумажный поток расчетных документов. Концепция «необходимого зла» Информационные системы обработки расчетных документов на электромеханических бухгалтерских машинах Повышение скорости обработки документов. Упрощение процедуры обработки счетов и расчета зарплаты
1960-1970 гг. Поддержка основной цели Информационные системы управления Ускорение процесса подготовки отчетности
1970-1980 гг. Управленческий контроль Системы поддержки принятия решений для высшего звена управления Выработка наиболее рационального решения
1980-2010 гг. Информация - стратегический ресурс, обеспечивающий конкурентное преимущество Стратегические информационные системы - контроллинг. Автоматизированные офисы Обеспечение выживания и процветания организации
основе новой концепции системного управления организацией лежит стремление обеспечить успешное функционирование организационной системы в долгосрочной перспективе путем обеспечения методической и инструментальной базы для поддержки основных функций менеджмента: планирования, учета, контроля и анализа, а также оценки ситуации для принятия управленческих решений.
Для обоснования и принятия управленческих решений необходима информация, которую руководителю необходимо получать регулярно, осмысливать, оценивать и использовать для анализа прошлых и принятия будущих решений. Это относительно новая сфера в управление предприятием: обслуживающая, обеспечивающая и поддерживающая управленческий персонал при подготовке и принятии им управленческих решений.
Контроллинг как интегрированная функция управления дела-
ет возможным не только подготовку решения, но и обеспечение контроля его выполнения с помощью соответствующих управленческих инструментов, оказание информационной поддержки управленческого персонала в ориентации деятельности предприятия на конечный результат.
Сведя в единое целое учет, контроль и анализ, контроллинг связывает воедино все эти функции, интегрирует и координирует их.
Литература.
1. Дмитриев О.Н. Аналитическое моделирование финансовоэкономического потенциала предприятия и корпоративной структуры по формированию внутрифирменных и внутрикорпоративных стратегий. - М.: Гном и Д, 2002.
2. Данилочкина Н.Г., Чернер Н.В. Контроллинг. - М.: Доброе слово, 2010.
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ ИННОВАЦИОННОЙ ПРОДУКЦИИ
Неделькин А.А., аспирант кафедры «Бухгалтерского учета и аудита»,
ГОУ ВПО «Российская экономическая академия имени Г.В.'Плеханова»
В статье рассмотрены основные принципы организации калькуляционного учета и управления издержками организации в разрезе осуществления инновационной деятельности. Выявлены качественные учетные характеристики инновационной продукции в аспекте решения задач учетно-калькуляционной процедуры. Дана краткая классификация издержек производства, проанализированы принципы организации учета в соответствии с открытыми заказами или технологическими процессами.
Ключевые слова: Методы калькуляции, объект калькуляции, инновационная продукция.
METHODS OF CALCULATION OF INNOVATIVE PRODUCTS
A. Nedelkin, the post-graduate student of chair «Accounting and audit», Plekhanov Russian Academy of Economics
The article concerns the basic principles of calculation accounting and cost management in the context of innovation. Qualitative accounting characteristics of innovative products were identified in the aspect of solving the problems of accounting and calculation procedures. A brief classification of production costs is given, principles of accounting organization in accordance with open orders or production processes are analyzed.
Keywords: Methods of calculation, the object of calculation, innovative products.
В настоящее время основными критериями экономической вести дело до конца [17, p. XV].1 Для эффективного влияния на
эффективности инновационных процессов выступают экономичес- инновационную деятельность администрации, кредиторам, инвес-
кие и финансовые параметры, позволяющие соизмерить доходы от торам, партнерам, заказчикам и подрядчикам необходимо не прореализации с затратами на создание и внедрение и распростране- сто знать стоимость2 единицы инновационной продукции, но трение инновационной продукции. Инновация не требует революции буется калькуляция всех издержек в разрезе отдельных технологи-
внутри компании. Все, в чем она нуждается, - это продуманное по- ческих процессов, этапов и стадий по каждому вновь создаваемо-
строение управленческих процессов и организация, способная до- му изделию со строгим измерением по объемам и местам возник-
1 Innovation does not require a revolution inside companies. What it does require is thoughtful constructions of solid management processes and an organization that can get thing done.
2 Здесь и далее понятия расходы, затраты и издержки, а также стоимость и себестоимость используются как синонимы, обозначая стоимость приобретения хозяйственных средств компанией. Эта стоимость в процессе инновационной деятельности включается в цену продукции (услуг), производимой и /или реализуемой компанией, т.е. стоимость затраченных средств переносится на вновь создаваемую инновационную продукцию (услуги).
новения. Таким образом, актуальной задачей бухгалтерского учета является ответ на вопрос калькуляции издержек инновационной продукции на всех этапах, начиная от разработки и внедрения и заканчивая стадией коммерциализации инноваций.
Несмотря на достаточно хорошую разработанность теории бухгалтерского учета, вопросы калькуляции остаются наиболее острыми ввиду многосложной классификации издержек и специфики терминологического аппарата. Считается что, в русский язык термин «калькуляция» пришел из немецкого языка - kalkulation, который в свою очередь позаимствовал его из новой латыни - calculation, в любом из случаев за данным термином закрепилось устойчивое содержание - «считаю, подсчитываю» [4, с. 254]. В начале прошлого века калькуляция определялась как деятельность, задача которой «учитывать и анализировать стоимость различных статей расходов». Это определение хоть и является устаревшим, но выражает сущность калькулирования - исчисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы. [3, с. 234]
Профессор В.Ф. Палий отмечает терминологическую неточность - «..в экономическую литературу и практику термин «калькуляция» вошел как исчисление себестоимости... когда говорят или пишут «калькуляция себестоимости продукта А», то допускают тавтологию, так как достаточно сказать «калькуляция продукта А», чтобы стало ясно - речь идет об исчислении себестоимости продукта А» [15, с. 36]. Калькуляции составляются по отдельным видам и сортам продукции. В калькуляции основные виды затрат исчисляются в зависимости от их назначения. Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающий затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ (перевозки, ремонт и др.) в промышленности и др. отраслях народного хозяйства.[3, с. 234]
Калькуляция дает возможность сопоставлять уровни себестоимости и рентабельности вырабатываемых изделий, должным образом решать вопросы специализации, размещения производственной программы по предприятиям, материально техническому снабжению и др.
С точки зрения теории бухгалтерского учета калькуляция является элементом стоимостного метода наблюдения, который включает в себя и другой элемент - оценку. Так, в экономическом словаре находим, что «калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия, и является основой для их оценки. Оценка и калькуляция используются для объектов бухгалтерского учета в денежном выражении» [12, с. 300]. Таким образом, калькуляция - исчисление в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг
В группировке расходов по видам прежде всего различают однородные издержки (элемент затрат) и комплексные расходы, входящие в статьи калькуляции себестоимости продукции [10, с. 112].
Так в группировке расходов на практике выделяют: издержки связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления конкретных видов изделий, т.е. затраты на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели; зарплата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; затраты по содержанию и эксплуатации оборудования, включающего его текущий ремонт, амортизацию и др.; общехозяйственные, административные и управленческие расходы по местам их возникновения (рабочее место, цех, завод); затраты на опытное производство, стандартизацию, пуско-наладочные работы, обучение персонала и т д. В калькуляцию также включают непроизводительные расходы - потери от брака и внепроизводственные расходы связанные с реализацией [3, с. 234].
Издержки в инновационную деятельность представляют собой все ресурсы, непосредственно используемые при создании инновационной продукции за определенный временной период, выраженные в виде финансовых показателей. Показатели затрат на инновационную деятельность включают совокупные затраты на исследования и разработки, проводимые по договорам или осуществляемые самостоятельно. Речь идет о затратах на создание промышленных образцов, полезных моделей, машин, оборудования, установок. Не менее важно определение затрат на инновации, связанных с внедрением инноваций, хранением, транспортировкой, рас-
пространением на рынке инновационной продукции. Здесь же можно говорить и о затратах связанных с приобретением и регистрацией охранноспособных прав на патенты, лицензии, знаки отличия. Также к затратам на инновационную деятельность можно отнести затраты, связанные с обучением и переподготовкой персонала, непосредственно участвующего в инновационной деятельности.
Отсюда не сложно заметить что, принципиальное отличие группировки затрат по статьям калькуляции от группировки по экономическим элементам, заключается в наличии в ней комплексных статей, объединяющих элементы, разнородные по экономическому содержанию, по принципу назначения расходов и месту их производства, способу распределения между отдельными видами продукции и в зависимости от изменения объема производ-ства.[11,.с.317]. Информация о затратах по данным признакам позволяет управлять инновационными затратами, делать технико-экономическое обоснование принимаемых решений на стадиях разработки и внедрения.
В действующей практике на многих предприятиях сохраняются следующие комплексные статьи: расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, расходы на продажу (коммерческие расходы) [10, с. 117]. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что калькуляция - это процедура исчисления в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг, а себестоимость единицы продукции определяется по калькуляционным статьям затрат - группам затрат, выделяемым в калькуляции. В настоящее время к калькулированию относят не только приемы исчисления себестоимости определенной продукции или услуг, но и разграничивают издержки по завершенной (готовой) и незавершенной (в работе) продукции и другие работы.
Возвращаясь к инновационной деятельности, считаем целесообразным пояснить значение термина «инновация» в аспекте учетно-калькуляционной процедуры. Проведя анализ различных определений инноваций и инновационной деятельности [м: 2; 7; 8; 9, 13;и др.] мы пришли к выводу, что для целей бухгалтерского учета и решаемых с его помощью задач в наибольшей степени удовлетворяет следующее определение: «инновация представляет собой объект как процесс - незавершенное производство, так и результат такого процесса - готовую продукцию, в котором используются полностью или частично результаты интеллектуальной деятельности, обеспечивается выпуск патентоспособных изделий, товаров или услуг, по своему качеству соответствующих или превышающих мировой уровень»3.
Отметим, что в процессе осуществления инновационной деятельности существует неразделимая связь между исследовательскими и производственными стадиями, а поскольку результаты научно-изыскательской деятельности - уникальная продукция, ее себестоимость следует исчислять позаказным методом.
Применение позаказного метода калькулирования обосновано только тогда, когда соблюдены следующие условия: возможность выделить объект калькулирования на определенной стадии его создания и реализации; существует объективная необходимость получать данные не о средней, а об индивидуальной себестоимости объектов по каждому открытому заказу.
В широком смысле заказ представляет одно или малую серию однородных изделий учтенных таким образом, чтобы выделить эту продукцию от другой. Объектом учета и калькулирования является заказ, которому присваивают номер [14, с. 239]. В более узком смысле под заказом понимают - «.. .сложное изделие (его агрегаты, узлы) в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строительно-монтажные и др.)». Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет (карту) с указанием кода заказа, который проставляется во всех первичных документах [5, с. 297]. Производственные издержки агрегируются в аналитическом учете в четком соответствии с открытыми заказами. Таким образом, данный метод позволяет выделить издержки производства и индивидуализировать их по каждому калькулируемому объекту.
Учет организуется по каждому отдельному заказу, так что открытый заказ может находиться во временном пространстве не в одном, а сразу в нескольких отчетных периодах, что является цент-
3 Составлено автором.
Рис. 1. Структурная схема позаказного метода калькулирования инновационной продукции
ральным моментом при выполнении инновационных проектов, так как такие заказы, как правило, не имеют конкретной даты завершения работ. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут путем группировки первичных документов по учету выработки (начислению заработной платы), расходу материалов и проч. [5, с. 297].
Ежемесячно издержки производства разносятся по счетам аналитического учета в разрезе каждого открытого инновационного заказа. Таким образом, до момента фактического завершения работ все издержки представляют собой себестоимость незавершенного производства, а после завершения — себестоимость готовой продукции.
При изготовлении одного изделия в индивидуальном производстве или партии однородных изделий в уникальном или мелкосерийном производстве заказ открывают на основе договора с заказчиком, в котором заранее определено количество изделий. Производственные затраты собирают вначале по отдельным цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. Отметим, что внутри открытого заказа может быть как один объект, так и группа одинаковых объектов.
В первом случае калькуляция составляется способом суммирования всех понесенных издержек. Если организация выполняет работы по созданию одного, но крупного или многосложного объекта: возведение электростанций, обрабатывающих или добывающих производств (нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие комплексы); строительство современных морских судов и других похожих объектов, то организация может открыть несколько внутренних заказов. Учет издержек в данном случае следует организовывать по отдельным конструктивным элементам выступающих как учетно-калькуляционные признаки в составе конечного объекта.
Во втором случае расчет себестоимости единицы продукции осуществляется способом суммирования всех издержек по открытому инновационному заказу с последующим их делением на число входящих в него изделий.
Примером применения данного метода являются: научно-исследовательские работы, работы по созданию специальной техники для эксплуатации в определенных условиях (луноход, нефтяные вышки, горнопроходческие агрегаты, электростанции). Такие проекты осуществляются, как правило, в сферах производства и строительства (уникальные сооружения стадионы) и т.п.
Сложившаяся практика демонстрирует, что позаказный метод калькулирования нашел должное применение при выполнении уникальных, единичных и мелкосерийных заказов, однако его также можно успешно применить и в крупносерийном, и массовом производстве. Главная особенностью применения данного метода в серийном производстве является возможность индивидуализировать объект калькуляции, но, в отличие от единичного производства, в серийном он представлен не одним изделием, а партией однородных изделий, на которою и открывается заказ.
Если организации требуется узнать себестоимость части заказа при выпуске и сдаче отдельных агрегатов, входящих в заказ до их фактического соединения в едином объекте, встает задача определения издержек и себестоимости частей заказа, которые можно определить условно, например, путем выяснения: фактической себестоимости выпущенных ранее аналогов; нормативной или плановой себестоимости; проведения инвентаризации издержек по заказу, выявить его остаточную себестоимость и таким образом вычислить фактическую себестоимость части выполненного заказа [см подробнее 16, с. 98].
Фактические издержки производства и себестоимость могут быть установлены только после окончания производства всей се-
рии (партии) изделий, относящихся к открытому заказу.
Рассмотрим другой метод исчисления себестоимости инновационной продукции - попередельный.
Применение попередельного калькулирования обусловлено особенностями технологического процесса в конкретной организации. Основной особенностью калькулирования в соответствии с попередельным методом является: массовое производство с технологическими переделами; наличие большого запаса сырья и материалов; полуфабрикаты каждого передела могут быть проданы другим организациям как товарная продукция; отсутствует объективная возможность полной или частичной индивидуализации прямых издержек по видам и сортам продукции, что предопределяет их группировку по технологическим переделам с распределением по объектам калькулирования путем распределения или исключения издержек [см. подробнее 16, с. 99].
В сложных производствах готовую продукцию получают в результате ряда последовательных целенаправленных действий с ресурсами, сырьем и материалами, сначала в виде полуфабриката, а потом и в виде конечного продукта, готовой продукции. Процессы, связанные с переходом из одного состояния в другое называют переделами. Таким образом, объектом калькулирования становятся переделы, однако там, где это целесообразно и необходимо, бухгалтер вправе вести аналитический учет по отдельным узлам и агрегатам.
Передел представляет собой законченную часть технологического процесса (этапа, стадии), которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Наличие технологических переделов при отсутствии полуфабрикатов исключает попередельный метод калькулирования. Если даже по технологическим особенностям производства имеются конкретные полуфабрикаты, но по тем или иным причинам их себестоимость не калькулируется, отпадает необходимость в калькуляционном учете на каждом переделе.
Промежуточный продукт (полуфабрикат собственного производства) может быть направлен как на последующую обработку (переработку) в следующих технологических переделах или реализацию на сторону, так и на производство конечного продукта и отпуск на сторону в качестве готового продукта [1].
Учет организуется по каждому калькуляционному переделу, который является информационным отражением технологического передела, а это отражение, как и у любого зеркала, имеет искажения. Одним из этих искажений является то, что в производственных условиях калькуляционные переделы могут, и, как правило, не совпадают с технологическими переделами. Это приводит к тому, что появляется разрыв между реальностью и ее информационном отражением в системе учета. Этот информационный разрыв проявляется в том, что калькуляционный учет по переделу не ведется, такая же ситуация может наблюдаться и с противоположной стороны: калькуляционный передел существует, а технологического передела нет.
Следовательно, в попередельном методе калькуляции должны существовать как минимум два передела (стадии, этапа) на одном (нескольких) из которых получают промежуточный продукт (полуфабрикаты), а на другом (конечном) - готовую продукцию. Отсюда можно сделать вывод о том, что калькуляционный учет, организованный по переделам, на всех, кроме последнего этапа завершается калькуляцией себестоимости полуфабрикатов, а на последнем -готовой продукции (Рис 2).
Выбор калькуляционных переделов зависит от технологического процесса, характера получаемых полуфабрикатов, особенности определения и оценки незавершенного производств, что нахо-
Ресурсы
1-й Полуфабрикат _ 2-й Полуфабрикат^ 3-й
передел 1-ого передела передел 2-ого передела передел
Г отовая
продукция
Рис. 2. Схема попередельного калькулирования издержек [6, с. 127]
дит подтверждение в -«технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определены заранее технологической документацией и сметой [13, с. 244]»
Калькуляция полуфабрикатов является важной составляющей составляющая попередельного метода калькулирования. В издержках производства по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья прямых издержек «Полуфабрикаты собственного производства». Учет полуфабрикатов завершенного вида и калькуляция их себестоимости являются теми признаками, по которым в калькуляционном учете отделяют один передел от другого.
Попередельный метод применяется в калькуляционном учете при наличии, как минимум, двух переделов. Выделение в калькуляционном учете первого и второго передела может быть оправдано только одним — необходимостью калькулировать себестоимость полуфабрикатов первого передела с последующим их включением в издержки производства второго передела в качестве комплексной статьи.
Примером применения данного метода являются: научно-исследовательские работы, работы по созданию специальной техники для эксплуатации в определенных условиях (луноход, нефтяные вышки, горнопроходческие агрегаты, электростанции). Такие проекты осуществляются, как правило, в сферах производства и строительства (уникальные сооружения стадионы) и т.п.
В свою очередь, при выпуске и сдаче отдельных изделий, входящих в заказ, до их фактического соединения в едином объекте, встает задача определения издержек и себестоимости заказа таких частей. Фактические издержки производства и себестоимость могут быть установлены только после окончания производства всей серии (партии) изделий, относящихся к открытому заказу. Если организации требуется узнать себестоимость калькуляционных части заказа, то ее можно определить условно, например, путем выяснения: фактической себестоимости выпущенных ранее аналогов; нормативной или плановой себестоимости; проведения инвентаризации издержек по заказу, выявить его остаточную себестоимость и таким образом вычислить фактическую себестоимость части выполненного заказа.
завершения, однако на любой из стадий работы над заказом администрация и другие заинтересованные лица имеют возможность калькуляции только уже понесенных затрат по незавершенному производству.
Попередельный же метод исчисления себестоимости чаще используют в промышленности при изготовлении однотипной массовой продукции. Для анализа результатов от инновационной деятельности необходимо сравнение понесенных расходов и вызванного ими потока дохода, по каждому инновационному проекту или изделию.
Применение попередельного или позаказного методов калькулирования часто обусловлено не столько объективными требованиями или технологическим процессом, ввиду того, что они имеют больше общего, чем различий, а приоритетом, в котором искусственным образом на передний план в первом случае выдвигаются процессы, а во втором - продукты (изделия) или составные части.
В заключение отметим, что система управления затратами в инновационной деятельности еще не получила должного рассмотрения в теории. При реализации инновационной деятельности и связанных с ней процессов ключевым фактором является именно грамотная система калькуляции, а не учет всех понесенных издержек. Любая классификация затрат с целью установления себестоимости через калькуляцию должна быть привязана к конкретному объекту и не может существовать без них, а там, где это возможно, следует стремиться к организации калькуляции по аналитическим признакам. Отметим что, учет затрат может существовать и без калькуляции, однако калькуляция без учета издержек не существует. Объектами учета затрат должны стать места их возникновения. По степени обобщения они могут представлять собой рабочие места, бригады, цеха, участки, отделы, производство, организация в целом. По видам издержки традиционно подразделяются на основные, вспомогательные, производственные, обслуживающие, (прямые, косвенные, накладные).
В отличие от поэлементной группировки, большинство статей калькуляции состоят из множества различных элементов, т.е. являются комплексными. Так, общепроизводственные расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расходов на материалы, заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизацию основных средств и прочих затрат. Предварительно они группируются на счетах финансового учета [10, с. 115].
При должной организации учета в соответствии с позаказным методом калькуляция обеспечивает администрацию и других заинтересованных лиц, более точной информацией о себестоимости индивидульной или мелко серийной продукции. Существенным недостатком позаказного метода, следует признать тот факт, что фактическая себестоимость заказа определяется только после его
Литература:
1. Андросов А.М., Викулова Е.В. Калькуляция себестоимос-
ти // Издатель экономической литературы Андросов [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://androsov.narod.ru/
BU_41_Kalkulyaciya_sebestoimosti.pdf, свободный. (дата обращения: 24.12.2010).
2. Базилевич А.И., Горфинкель В.Я., Корнаухов С.В. и др. Экономика инноваций: Учебник /Под ред. проф. Горфинкеля В.Я.. - М.: Вузовский учебник, 2009.
3. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. проф Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2008. -413 с.
4. Гольдштейн Г.Я. Стратегический инновационный менеджмент: Учебное пособие. - Таганрог : ТРТУ, 2004., -267 с.
5. Гончаренко Л.П., Артюнов Ю.А. Инновационная политика : учебник. - М.: Издательство «Кнорус», 2009.-352 с.
6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник - 2 - е из., перераб. и доп. - М.: Магистр. 2008 г. - 574 с. ISBN 978-5-9776-0069-9 (в пер.)
7. Караморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2002. - 224 с.
8. Козлова Е.П., Патрушин Н.В. , Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1993. -432 с.: ил. ISBN 5-297-00203-8.
9. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). — М.: ИНФРА-М, 2009. — 279. с.
10. Davila T., Epstein M., Shelton R. Making Innovation Work: How to Manage It, Measure It, and Profit from It . Upper Saddle River: Wharton School Publishing. - 2006? 368 p. ISBN 0-13-149786-3
ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ РИСК-КОНТРОЛЛИНГА ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ
Романов С.Н.
Необходимость модернизации российской экономики предъявляет повышенные требования к эффективному функционированию инвестиционной сферы, которая является основой формирования инновационной модели экономического роста. В связи с этим актуализируются проблемы эффективного управления инвестиционными проектами, которые реализуют предприятия реального сектора экономики в условиях экономической нестабильности. Для решения указанных проблем необходимо формирование интегрированной в общую систему управления предприятием системы риск-контроллинга инвестиционных проектов, которая отличается от других направлений риск-контроллинга комплексом решаемых задач и выполняемых функций.
Ключевые слова: риск-контроллинг, инвестиционные проекты, особенности.
FEATURES RISK-CONTROLLING INVESTMENT PROJECTS
Romanov S.
The need to modernize the Russian economy has high requirements for the effective functioning of the investment sphere, which is the basis for the formation of an innovative model of economic growth. In connection with this problem are updated effective management of investment projects that implement the real sector of economy in conditions of economic instability. To solve these problems is necessary to form integrated into the overall management of the enterprise risk-controlling investment projects, which differs from other areas of risk controlling complex tasks and functions performed.
Keywords: risk-controlling, investment projects, especially.
Формирование системы риск-контроллинга инвестиционных проектов связано, как с необходимостью развития и совершенствования инструментов современного менеджмента, так и с особой ролью, которую призвана сыграть инвестиционная сфера в инновационном развитии российской экономики в ближайшей перспективе.
По мнению специалистов, к началу 2008 года в российской экономике наблюдалось отчетливое формирование инвестиционной модели роста, о чем свидетельствуют экономические результаты 2007 года1. По данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата), темп прироста ВВП в 2007 г. (8,1%) стал одним из самых высоких за последние 10 лет; рост промышленности составил 6,3% против 3,9 в 2006 г., в том числе обрабатывающих отраслей - 9,3%; прирост инвестиций побил все возможные рекорды, превысив 20%, причем объем иностранных инвестиций почти удвоился - более 100 млрд. долл. (55 млрд. долл. в 2006 г.); существенным фактором динамичного развития российской экономики стал быстрый рост потребления домашних хозяйств, составивший порядка 12,5%2. В целом за период с 2000 по 2008 годы в России абсолютные размеры инвестиций в нефинансовые активы, в том числе в основной капитал, динамично нарастали из года в год (таблица 1).
В 2009 г. в экономике России отмечено снижение инвестиционной активности, объем инвестиций в основной капитал сократился по сравнению с 2008 г. на 16,2%. За этот же период произошло снижение ряда важнейших макроэкономических показателей: снижение ВВП составило 7,9%, индекса промышленного производства (по видам деятельности «Добыча полезных ископаемых»,
«Обрабатывающие производства», «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды») - 9,3%4.
Итоги 2010 года свидетельствуют о возврате российской экономики на докризисный уровень. Индекс физического объема ВВП относительно 2009 г., по оперативной информации Росстата, составил 104,0%5. В 2010 году промышленное производство в России выросло на 8,2% после 9,3-процентного спада годом ранее, причем отмечается ежемесячное ускорение промышленной динамики. Так, в декабре 2010 г. объемы промышленного производства выросли относительно среднемесячного значения 2008 года на 8%, а стоимостной объем промышленного производства в сопоставимых ценах достиг в декабре 2010 года значений лета 2008 года. Таким образом, отечественная промышленность вышла на докризисный уровень6.
Основной рост промышленного производства в 2010 году имел инвестиционную составляющую. Это подтверждают следующие данные. После практически годовой стагнации объемы машиностроения за последние три месяца 2010 г. компенсировали около двух третей кризисного спада. Стабильную динамику сохраняет промышленность строительных материалов. Производство кирпича по сравнению с 2009 г. увеличилось на 12%, цемента - на 14%, конструкций строительных, железобетонных - на 15%. Итогом этого роста стала динамика инвестиций в основной капитал, которая составила в декабре 110,1% по отношению к декабрю 2009 года7. В целом же за 2010 год рост инвестиций составил 6%; рост реальных доходов населения составил 104,3% (в 2009 г. - 102,1%); оборот розничной торговли вырос по отношению к 2009 году на 4,4%8.
Таким образом, значительные темпы роста машиностроения,
Таблица 1. Инвестиции в основной капитал в Российской Федерации, млн. руб. (в сопоставимых ценах)3
2000 г 2001 г 2002 г 2003 г 2004 г
1165234,2 1504712,1 1762407,3 2186365,2 2865013,9
2005 г 2006 г 2007 г 2008 г 2009 г
3611109,0 4730022,9 6716222,4 8781616,4 7930255,0
1 В. Мау. Экономическая политика 2007 года: успехи и риски // Вопросы экономики. - 2008. - № 2.
2 www.gks.ru
3 Источник: Официальные материалы Росстата: Инвестиции в основной капитал РФ в 2009 году: [режим доступа] : http://www.gks.ru/ bgd/regl/B10_04/IssWWW.exe/Stg/d04/3-inv.htm
4 Там же.
5 Источник: О производстве и использовании валового внутреннего продукта (ВВП) за 2010 год: Оперативная информация Росстата:
[режим доступа]: http://www.gks.ru/bgd/free/b04_03/Isswww.exe/Stg/d01/17vvp31.htm
6 Источник: Промышленность (C+D+E) - темпы прироста // Эксперт [режим доступа]: http://www.expert.ru/2010/12/21/dokrizisnyij-uroven-promyishlennogo-proizvodstva-prevyishen/
7 Источник: Официальные материалы Росстата: [режим доступа]: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/enterprise/ investment/nonfinancial/
8 Там же.
