CC BY
304
УДК 65.012:330.142.211.4
А.А. НИКИТЕНКО, ст.преподаватель кафедры «Учет, анализ и аудит», e-mail: nikitenko.donnu@mail.ru
ГОУ ВПО «Донецкий национальный университет», г. Донецк, ДНР
МЕТОДЫ И ИНСТРУМЕНТЫ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
В статье рассмотрена сущность амортизационной политики, определено её влияние на результаты деятельности предприятия. Раскрыты этапы формирования амортизационной политики предприятия, выделены факторы, влияющие на механизм её разработки. Обоснованы методы и инструменты формирования амортизационной политики предприятия.
Ключевые слова: амортизация, государственная амортизационная политика, амортизационная политика предприятия, основные средства, предприятие.
Nikitenko A.A. Methods and instruments of forming the enterprise's depreciation policy.
The essence of depreciation policy is considered in the article, its influence on the results of enterprise's activity is investi gated. The stages of forming the enterprise's depreciation policy are exposed, the factors, influencing the mechanism of its development, are selected. Methods and instruments of forming the enterprise's depreciation policy are grounded.
Keywords: depreciation, public depreciation policy, enterprise's depreciation policy, fixed assets, enterprise.
Амортизационная политика, являясь важным экономическим инструментом управления предприятием, оказывает существенное влияние на процессы раз-
вития экономики, протекающие на макро- и микроуровне. С помощью амортизационной политики государство воздействует на темпы научно-технического прогресса и процессы обновления производственных мощностей предприятий, тем самым повышая конкурентоспособность выпускаемой ими продукции. Следовательно, эффективное формирование амортизационной политики играет важную роль в экономике государства.
Обзор экономической литературы свидетельствует о том, что среди ученых-экономистов нет единого мнения относительно сущности амортизационной политики, её цели и задач; недостаточно разработан в методическом плане механизм формирования амортизационной политики и критерии её оценки [1-6]. Это обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
Целью статьи является обоснование и определение сущности амортизационной политики на макро-и микроуровне, углубленное изучение методов и инструментов её формирования.
Рассматривая сущность понятия «амортизационная политика», необходимо разграничивать понятия государственной амортизационной политики (макроуровень) и амортизационной политики предприятия (микроуровень).
© А.А. Никитенко, 2017
Государственная амортизационная политика предприятия является составной частью инвестиционной, научно-технической, финансово-экономической и налоговой политики страны. Поэтому при формировании государственной амортизационной политики следует учитывать ее место в совокупности мероприятий, проводимых государством в каждом из вышеперечисленных направлений. Следовательно, каждое государство должно выстраивать собственную государственную амортизационную политику, ориентируясь на планы стратегического развития.
Амортизационная политика государства выступает основой долгосрочной перспективы развития национальной экономики, так как в ней заложена возможность выбора: либо получение налогов, либо развитие предприятий.
Государственная амортизационная политика - это совокупность мероприятий, осуществляемых государством, направленных на:
повышение эффективности использования амортизационных отчислений в качестве собственного источника инвестирования;
создание гибкой системы начисления амортизации с учетом развития экономики страны для формирования собственных финансовых ресурсов.
Исходя из положений государственной амортизационной политики, каждое предприятие разрабатывает свою амортизационную политику.
Амортизационная политика предприятия -это составная часть общей политики экономического развития предприятия, направленная на выбор оптимальных для предприятия элементов механизма начисления амортизации.
Основная цель и задачи амортизационной политики на макро- и микроуровне представлены на рис. 1.
Исходя из сущности цели и задач амортизационной политики, становится очевидно, что она играет важную роль как на макро- , так и на микроуровне. В целом формирование амортизационной политики предприятия должно основываться на анализе эффективности её вариантов в соответствии с имеющимися прогнозами развития предприятия и экономики страны.
При формировании амортизационной политики предприятия можно выделить четыре этапа:
1. Подготовительный этап - выявление и анализ факторов, влияющих на разработку амортизационной политики.
2. Организационный этап - выбор элементов амортизационной политики предприятия.
3. Аналитический этап - анализ результатов, определение их влияния на финансовое состояние предприятия.
4. Заключительный этап - оптимизация амортизационной политики (рис. 2).
I. На подготовительном этапе необходимо изучить основные факторы, влияющие на построение амортизационной политики предприятия. Среди основных факторов следует выделить следующие:
1. Ценовая политика предприятия. Уровень цен на производимую продукцию (работы, услуги) во многом определяет величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции. Устанавливая низкий уровень цен, собственник понимает, что необходимо основательно подойти к определению сроков полезного использования и выбору метода начисления амортизации.
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА
Макроуровень
1Z
Цель - разработка методов и инструментов, способствующих воспроизводству необоротных активов и активизации инвестиционной деятельности
Задачи:
1. Создание нормативно-правовых и экономических условий субъектам хозяйствования для использования собственных финансовых источников воспроизводства необоротных активов.
2. Разработка и обоснование методов оценки стоимости необоротных активов.
3. Формирование системы инвестиционного планирования, формирование и реализация эффективных инвестиционных проектов.
4. Обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений.
5. Создание гибкой системы норм и методов начисления амортизации с учетом реальных возможностей и потребностей предприятий государства.
1Z
Микроуровень
V
Цель - формирование объективных данных об амортизационных ресурсах и их использовании в соответствии с функциональным назначением
iZ.
Задачи:
1. Обоснованный выбор методов начисления амортизации.
2. Определение экономически обоснованных сроков полезного использования.
3. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа.
4. Поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии.
5. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений.
6. Своевременное обновление производственных мощностей предприятия.
7. Оптимизация налоговых платежей в бюджет.
8. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства необоротных активов.
9. Формирование объективной информации о финансовом результате и имущественном состоянии предприятия.
V
Результат
Обеспечение конкурентоспособности продукции Повышение инвестиционной привлекательности предприятий Инновационное развитие экономики
Рис. 1. Микро- и макроуровень амортизационной политики
Подготовительный этап Анализ факторов, влияющих на разработку амортизационной политики
—► - ценовая политика предприятия; - финансовое положение предприятия; - состав и структура необоротных активов, подлежащих амортизации; - методы оценки необоротных активов; - темпы обновления необоротных активов; - темпы инфляции; - норма амортизации; - степень влияния морального износа на обновление необоротных активов; - объем и периодичность проведения ремонтных работ; - стоимость необоротных активов; - срок полезного использования; - ликвидационная стоимость; - инвестиционная активность предприятия и др. <—
Организационный этап Выбор элементов амортизационной политики предприятия
- выбор метода начисления амортизации;
- формирование методики определения ликвидационной стоимости и срока полезного использования;
- формирование механизма определения базы для начисления амортизации;
- формирование стандартизированных правил документального отражения начисления амортизации, учетного отражения и порядка раскрытия информации в отчетности предприятия
Аналитический этап
Рис. 2. Этапы разработки амортизационной политики предприятия
Увеличение амортизационных отчислений может повлечь за собой рост себестоимости в целом, следовательно, либо возрастает цена, либо снижается прибыль. При увеличении цены у предприятия в условиях конкуренции возникают трудности с реализацией своей продукции, что может повлечь за собой потерю покупателей и рынков сбыта, а в дальнейшем и банкротство. Если цену оставить неизменной, то следствием будет снижение прибыли, закладываемой в цену. Это повлечет за собой снижение рентабельности производства.
2. Финансовое состояние предприятия. Очень часто, основываясь на реальном финансовом положении и прогнозах на будущее, производится выбор тех или иных элементов амортизационной политики. Так, например, финансовая нестабильность предприятия ограничивает его в выборе методов начисления амортизации, в частности, это касается ускоренных методов.
3. Темпы обновления необоротных активов. Предприятие самостоятельно принимает решение в отношении обновления производственных мощностей. Темпы обновления определяют потребность предприятия в инвестиционных ресурсах, что обуславливает необходимость разработки инвестиционных проектов, основанных на рациональной и эффективной амортизационной политике предприятия.
4. Темпы обновления необоротных активов. Предприятие самостоятельно принимает решение в отношении обновления производственных мощностей. Темпы обновления определяют потребность предприятия в инвестиционных ресурсах, что обуславливает необходимость разработки инвестиционных проектов, основанных на рациональной и
эффективной амортизационной политике предприятия.
5. Темпы инфляции. При формировании программы развития производственно-технического потенциала предприятия особое внимание уделяется прогнозированию инфляции, так как, не учитывая данный показатель, предприятие может столкнуться с невозможностью обновления необоротных активов в ранее запланированных объемах. Цены на необоротные активы растут очень быстро, поэтому амортизационных отчислений оказывается недостаточно для замены изношенных объектов. Нецелевое использование амортизационных отчислений с каждым годом увеличивается, так как предприятия используют имеющиеся у них амортизационные отчисления на пополнение оборотных активов. Следовательно, опасность нехватки в будущем средств на обновление растет, многократно усиливаясь инфляцией. Для устранения влияния данного фактора необходимы специальные меры, однако полностью нейтрализовать влияние инфляции невозможно.
6. Норма амортизации. Нормы амортизации характеризуют качественную и количественную характеристику процесса амортизации. Правильное определение норм амортизации предусматривает четкое отображение в них всех экономических процессов. Нормы амортизации определяют скорость обновления необоротных активов, формируют объем финансовых ресурсов для осуществления процесса воспроизводства. В современных условиях нормы амортизации должны быть экономически обоснованными и отражать особенности каждого в отдельности взятого предприятия.
7. Срок полезного использования. Нормы амортизации находятся в прямой
зависимости от сроков полезного использования. Данные сроки должны определяться в соответствии с принципом непрерывности деятельности предприятия, согласно которому какое-либо предприятие постоянно развивается и независимо от обстоятельств не будет ликвидироваться в будущем.
8. Ликвидационная стоимость. Определение ликвидационной стоимости является исключительно самостоятельным решением предприятия. Для принятия такого решения за основу берутся прогнозные оценки возможной стоимости, по которой может быть реализован объект с учетом его состояния по окончании срока эксплуатации, а также морального износа, определенного исходя из технических характеристик данного объекта.
9. Метод оценки необоротных активов. Реальная и точная оценка необоротных активов имеет важное значение, так как её искажение ведет к неправильному определению амортизационных отчислений, уровня расходов на производство продукции (работ, услуг) и рентабельности. Поэтому проблема оценки необоротных активов - одна из основных, а принцип единства и реальности оценки - один из определяющих факторов при формировании амортизационной политики предприятия. Основная сложность состоит в выборе цены, с помощью которой следует измерять необоротные активы.
Методы оценки должны отвечать критериям эффективности, простоты, надежности и экономичности. Методология оценки должна включать: формирование категорий, которые используются в процессе её осуществления; определение критерия, на основе которого проводится оценка; выбор метода оценки. Вопрос выбора методики оценки подлежит ре-
шению, основываясь на профессиональном суждении специалистов предприятия.
II. Организационный этап разработки амортизационной политики предприятия предусматривает:
1. Формирование методики определения ликвидационной стоимости и срока полезного использования.
2. Формирование механизма определения базы для начисления амортизации.
3. Выбор метода начисления амортизации.
4. Формирование правил документального отражения начисления амортизации, учетного отражения и порядка раскрытия информации в финансовой отчетности предприятия.
Выбор метода начисления амортизации является одним из ключевых в формировании амортизационной политики предприятия. От экономически обоснованного и целесообразного выбора метода зависит эффективность стратегии инвестиционного развития предприятия.
На выбор метода влияет ряд факторов, например: продолжительность и степень интенсивности использования необоротных активов; скорость физического и морального износа, длительность жизненного цикла продукции; прогнозируемая динамика цен; изменения в налоговой политике, потребность в формировании собственных ресурсов и др.
Решение о выборе метода начисления амортизации базируется в основном на одном из двух подходов (применении ускоренной / равномерной амортизации) и должно быть принято во взаимосвязи с ожидаемой динамикой получения экономических выгод от использования объектов.
III. Аналитический этап
1. Формирование механизма целевого использования амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления входят в состав денежного потока, однако при этом они не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате амортизационные отчисления используются не только в соответствии с их целевым назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. По этой причине в настоящее время возможность обновления необоротных активов за счет собственных инвестиционных ресурсов становится неосуществимой. Но в сложившихся условиях единственный постоянный источник финансирования воспроизводства необоротных активов -амортизационные отчисления - должен использоваться с наивысшей отдачей. Для этого необходимо создавать механизм, обеспечивающий использование амортизационных отчислений в соответствии с их функциональным назначением.
2. Оценка эффективности разработанной амортизационной политики.
Оценка эффективности разработанной предприятием амортизационной политики базируется на сравнении денежных потоков при равномерном и при ускоренном методах начисления амортизации, а также на оценке и сравнении различных вариантов использования амортизационных отчислений.
Обоснование целесообразности использования метода начисления амортизации или выбора из нескольких возможных предусматривает следующее:
1) расчет размера амортизационных отчислений на весь срок полезного использования;
2) расчет чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия по годам амортизационного периода;
3) расчет денежного потока на весь срок полезного использования;
4) определение настоящей стоимости совокупного денежного потока с учетом фактора дисконта.
IV. Заключительный этап
Оптимизация амортизационной политики предприятия может осуществляться по следующим направлениям:
1) обоснование новых и пересмотр старых сроков полезного использования в непосредственной связи с условиями эксплуатации, техническим прогрессом, конъюнктурой рынка и т. д;
2) осуществление текущих и прогнозных расчетов по оптимизации общей величины амортизационных отчислений;
3) обоснование решений инвестиционных проектов;
4) обоснование решения о приведении остаточной стоимости к переоцененной и др.
Выводы.
Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы:
1. Государственная амортизационная политика является инструментом, активизирующим инвестиционную деятельность предприятий. Эффективная амортизационная политика способствует инновационному развитию экономики государства.
2. Основная цель и задачи государственной амортизационной политики определяют особенности формирования амортизационной политики на уровне предприятия. Приоритетной целью последней является формирование объективной и экономически обоснованной информации об амортизационных отчислениях и их целевом использовании.
3. Формирование амортизационной политики предприятии проходит ряд этапов: подготовительный, организационный, аналитический и заключительный. Использование данного механизма позволяет поддерживать технический уровень производства, обеспечивать конкурентоспособность продукции, формировать объективные данные о результатах деятельности предприятия и предоставлять информацию для принятия управленческих решений.
4. Выбор метода начисления амортизации является одним из ключевых в формировании амортизационной политики предприятия. От экономически обоснованного и целесообразного выбора метода зависит эффективность стратегии инвестиционного развития предприятия. Решение о выборе метода должно быть принято во взаимосвязи с ожидаемой динамикой получения экономических выгод от использования объектов.
Список использованной литературы
1. Антонов С.В. Управление амортизационной политикой предприятия: монография / С.В. Антонов. - Ярославль: ЯФ МФЮА, 2015. - 164 с.
2. Бабенко М.А. Механизм совершенствования государственной амортизационной политики в контексте модернизации российской экономики / М.А. Бабенко // Финансы и кредит. -2014. - № 25. - С. 16-25.
3. Коробейников И. Амортизационная политика - инструмент формирования инвестиционного потенциала и оптимизации деятельности предприятия / И. Коробейников // Инвестиции в России. - 2000. - № 6. - С. 36-42.
4. Мандрощенко О.В. Влияние амортизационных отчислений на источники финансирования капитальных вложений / О.В. Мандрощенко // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. - 2014. - № 10. -С. 133-137.
5. Соколов М. Амортизация и как ее использовать для подъема экономики / М.А. Соколов // Экономист. - 2014. -№ 2. - С. 24-42.
6. Яремко 1.Й. Знос i амортизащя необоротних активiв - шструмент оцшки катталу тдприемства: монографiя / 1.Й. Яремко. - Львiв: Новий свгг, 2005. -148 с.
Статья поступила в редакцию 26.01.17
