Методология традиционного финансового учета в строительстве Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.2

МЕТОДОЛОГИЯ ТРАДИЦИОННОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

м. В. ШУМЕЙКО,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: mshumeyko@mail. ru Ростовский государственный строительный университет

Автором статьи разработана методология традиционного бухгалтерского учета, ориентированная на участников строительной, инвестиционно-строительной сфер и деятельности по реализации инвестиционных проектов и позволяющая концептуально дифференцировать их по способам организации учетного процесса. Рекомендуются к использованию три системы традиционного финансового учета (единая бухгалтерия с общей ориентацией на финансовые показатели, единая бухгалтерия с аналитической ориентацией затрат и результатов, интегрированная единая бухгалтерия управленческого и финансового учетов), основанные на структурированных планах счетов, на учете затрат по элементам, на интегрированном управлении ресурсным потенциалом.

Ключевые слова: традиционный финансовый учет, структурированный план счетов, оптики учета, организация, аналитический учет, интегрированный, ресурсный потенциал.

Система финансового учета в России прошла пять крупных этапов развития, становления и совершенствования:

1) нерегламентированный бухгалтерский учет финансовой оптики1 (до 1850 г.);

1 Оптика (греч. орйке - наука о зрительных восприятиях) в физике означает приборы и инструменты, действие которых основано на законах этой науки. В бухгалтерском учете термин появился с созданием планов счетов и означал их определенную ориентированность: доходную, расходную, финансовую, производственную, структурную и др. Оптика определяется магист-

2) финансовый и производственный2 учет с коммерческой тайной после появления акционерных обществ (до 1917 г.);

3) создание социалистической системы бухгалтерского учета с очень жесткой нормализацией учета (до 1991 г.);

ральными направлениями развития экономики, преобладанием приоритетов участников рыночных отношений, системой подоп-тик и нацеленностью на достижение определенного результата. Характерными чертами финансовой оптики являются:

- валовой принцип формирования результата, доходов и продаж;

- однократное определение себестоимости по данным финансового учета;

- различные методы определения себестоимости (в производственных сферах, торговле).

2 Основное отличие производственной оптики от финансовой и других видов оптик сводится к следующим позициям:

- списание расходов производится при покупке сырья и материалов, т. е. расходы сразу списываются в затраты. В то время как для финансовой оптики характерно списание затрат предварительно на счета ресурсов;

- нормирование затрат на всех этапах производственного цикла;

- пяти - трехкратный метод определения себестоимости (себестоимость запасов, себестоимость полуфабрикатов, себестоимость незавершенного строительства, себестоимость сданных объектов, себестоимость реализованных объектов);

- формальный монизм при определении финансового результата по реализованной продукции (определение финансового результата одним способом);

- производственное направление в системе учета реализуется соответствующими системами контроллинга, внутризаводского хозрасчета.

4) переход на рыночный учет финансовой оптики (до 2000 г.);

5) использование двух вариантов финансового учета:

- традиционный на базе 20-х счетов и многократного определения себестоимости продукции, построенный на интеграции статей и элементов затрат (производственная оптика);

- организация финансового учета на базе элементов затрат с использованием вместо 20-х счетов соответственно 30-х счетов, ориентированных на применение элементов затрат (финансовая оптика).

К настоящему времени сформировалось пять систем финансового учета в России:

• единая традиционная3 бухгалтерия;

• единая традиционная бухгалтерия с аналитической ориентацией в виде оперативных методов учета (ежедневный, оперативно-сальдовый);

• интегрированные системы единой бухгалтерии и управленческого учета;

• котловой финансовый учет;

• интернациональные (международные) системы финансового учета на базе 30-х счетов.

В статье автор рассматривает состояние традиционного финансового учета в России, а также предлагает разработанную им методологию традиционного финансового учета.

С момента выхода нового плана счетов бухгалтерского учета, введенного в действие приказом Минфина России от 13.01.2000 N° 94н, предполагается использование двух систем: традиционной на базе 20-х счетов; интернациональной на базе 30-х.

По поводу использования 30-х счетов никаких инструктивных материалов от министерства не поступало. И как следствие этого, в ряде учебных пособий и практической деятельности 30-е счета используются для управленческого учета, при этом на 20-х традиционно учитываются затраты и определяется финансовый результат, т. е. происходит дублирование производственного учета. А в соответствии с международной теорией и практикой финансовый

3 Традиционная система учета характеризовалась единством финансового и производственного учетов и широко исполь-

зовалась в бывшем СССР и странах Восточной Европы под разными наименованиями: единая бухгалтерия, административно-командная бухгалтерия, система социалистического учета, русская бухгалтерия.

учет ведется только по элементам затрат (3 элемента -Франция, 40 - Германия, более 100 - Америка), а управленческий учет организуется по статьям калькуляции. Финансовый учет ориентирован на реализацию соответствующих оптик (финансовая, производственная, социальная, инновационная, инфляционная и т. д.).

По результатам проведенных автором обследований 135 строительных предприятий выявлено 12 моделей традиционного финансового учета, сгруппированных в четыре системы.

I. Единая бухгалтерия с общей ориентацией на финансовые показатели:

- с организацией учета по видам деятельности (ЗАО ПСФ «Монтажник», ЗАО «Промсвязь-монтаж» и др.);

- с пятикратным определением себестоимости: заготовления строительных материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства, готовой продукции, реализованных объектов (ОАО «Донстройматериалы», ОАО «Комит» и др.);

- с трехкратным определением себестоимости: незавершенное производство, отгруженные товары, реализованные объекты (ЗАО «ККДП», ГУП «Куйбышевское ДРСУ» и др.);

- с двукратным определением себестоимости: незавершенное производство и реализация объектов (ООО «Стройпартнер»).

II. Единая бухгалтерия с аналитической ориентацией затрат и результатов:

- двухкруговой учет по элементам и статьям (ОАО «Юг-Строй»);

- внутризаводской (строительный) хозрасчет (ООО «Гейзер-С», ООО «Центр»).

III. Интегрированные системы единой бухгалтерии с управленческим учетом:

- с интегрированной системой учета по функциям методом АВС (ЗАО ПСФ «Монтажник», ООО «Факел», ООО «Мария»); с интегрированным управленческим учетом (ООО «Ника», ООО «Новосел», ЗАО «Донэлек-тромонтаж»);

с интегрированным управлением ресурсным потенциалом (МУП «ШРСУ», ООО «Регион-Металл»);

с управлением ресурсами оперативным путем (ООО «Вант-Отдел-Строй», ЗАО «Сафи»). IV. Котловой финансовый учет:

- на базе 26 и 90 счетов (ООО «Монолит-Строй», ООО «Росспецпромстрой»);

- на базе счета 90 «Продажи» (ООО Росгеострой-пром, Фонд «Кубаньдорбезопасность»); по видам деятельности с отнесением затрат на

счет 90 «Продажи» (ООО «Факел», ЗАО «Таганрогский кирпичный завод»). Анализ состояния традиционного финансового учета4 в строительной отрасли России производился по 10 показателям:

основы традиционного учета; приказы по учетной политике;

- способы организации строительного учета;

- аналитический учет;

- объекты, по которым определяется фактическая себестоимость;

- формулы определения фактической себестоимости;

- учет доходов;

- финансовый результат;

- алгоритм финансового учета;

- организация контроля.

Основой традиционного учета является комбинация статей и элементов затрат, при этом статьи выступают базой учета и фиксируются по дебету счетов, а элементы носят вспомогательный характер и определяются по кредиту счетов и используются в основном для определения национального дохода, скорости оборота оборотных средств и потребности в однородных ресурсах.

Статьи используются для калькулирования себестоимости продукции, а элементы - для определения вновь созданной стоимости, скорости оборота ресурсов и потребности в ресурсах.

В традиционном учете используются в основном приказы об учетной политике по организации финансового, управленческого и налогового учета предприятия. Фирмы, использующие интернациональные модели финансового учета, регулируют учетные процессы приказами об учетной политике ситуационного, стратегического учета и т. п.

Способы организации строительного учета (подрядный, девелоперский, хозяйственный и др.) определяют структурированные и рабочие планы счетов.

Аналитический учет организуется одним из трех способов:

- на базе использования субсчетов и аналитических счетов 1-3-го порядка (единая бухгалтерия);

- на базе субсчетов и аналитических счетов 1-3-го порядка в финансовом и управленческом учете (интегрированные системы);

- при отсутствии аналитиче ского учета затрат на производство (котловой метод) 5.

Объекты определения фактической себестоимости подразделяются при традиционном методе на три группы:

1. Незавершенное строительное производство, законченные и проданные работы (единая бухгалтерия и интегрированные системы).

2. Незавершенное производство, центры ответственности, законченные и проданные объекты (единая бухгалтерия с аналитической ориентацией).

3. При котловом методе объекты определения фактической себестоимости отсутствуют.

Отсюда при первых трех моделях традиционного финансового учета фактическая себестоимость определяется по формулам

Фп = Н^ + Зст - Н2; фсд = Г1 + Фп - Г2; Фр = Отг. + Ф - Отг,,

г 1 сд 2'

где Фп, Фсд, Фр - фактическая себестоимость произведенной, сданной и оплаченной продукции; Зст - затраты по статьям; Н1, Н2 - незавершенное строительное производство на начало и конец периода; Г1, Г2 - законченные объекты на начало и конец периода;

Отг1, Отг2 - отгруженная строительная продукция на начало и конец периода. Для учета дохода используется счет 90 «Продажи» и от 2 до 14 субсчетов при всех моделях финансового учета, кроме котлового метода.

Во всех вариантах традиционной модели финансового учета финансовый результат определяют соизмерением доходов с себестоимостью реализо-

4 Американские профессора Дж. Сигел и Дж. Шим определяют финансовый учет как представление информации в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Финансовый учет включает запись и суммирование деловых операций и событий.

Словарь по экономике Коллинза определяет финансовый учет как бухгалтерские мероприятия по подготовке годового отчета прибылей и убытков и баланса, для того чтобы ознакомить акционеров с общими результатами деятельности их компании.

5 В. И. Ткач отмечает, что с момента разделения в России учета на финансовый и производственный можно выделить несколько десятков видов деятельности. Но на многих предприятиях в СССР фактические затраты не учитывались по изделиям, а распределялись пропорционально плановым затратам. Поэтому профессор А. А. Додонов, справедливо критикуя тогдашнюю практику нормативного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, ввел термин «котловой учет», когда не обеспечивалось четких границ между синтетическим и аналитическим учетом затрат на производство.

7х"

31

ванных объектов по видам аналитических позиций, кроме котлового метода, где аналитические позиции не используются.

Для учета в рамках традиционной модели финансового учета используются алгоритмы от 15 до 5-6 шагов.

Традиционные системы по I, II и III моделям используют 15-шаговый алгоритм:

- 1-й шаг: учет прямых затрат;

- 2-й шаг: учет косвенных затрат;

- 3-й шаг: распределение накладных расходов вспомогательных цехов;

- 4-й шаг: распределение встречных услуг вспомогательных цехов;

- 5-й шаг: определение себестоимости услуг вспомогательных цехов;

- 6-й шаг: списание себестоимости услуг вспомогательных цехов;

- 7-й шаг: оценка незавершенного производства основных цехов;

- 8-й шаг: определение себестоимости продукции основных цехов;

- 9-й шаг: определение себестоимости потерь от брака;

- 10-й шаг: списание потерь от брака;

- 11-й шаг: распределение расходов будущих периодов;

- 12-й шаг: определение себестоимости проданной продукции;

- 13-й шаг: отражение стоимости продукции по рыночным ценам;

- 14-й шаг: определение результатов от основной деятельности;

- 15-й шаг: определение результатов по прочей деятельности.

При использовании единой бухгалтерии с организацией учета по видам деятельности добавляются три итерации для учета и распределения затрат, доходов и результатов по видам деятельности.

Котловые методы учета включают шесть итераций:

- 1-й шаг: учет прямых затрат;

- 2-й шаг: учет косвенных затрат;

- 3-й шаг: списание затрат на счет 90 «Продажи»;

- 4-й шаг: учет доходов по рыночным ценам;

- 5-й шаг: определение финансового результата по проданной продукции;

- 6-й шаг: определение результатов по прочей деятельности.

Единая бухгалтерия на основе котлового метода включает итерации:

- 1-й шаг: учет прямых и косвенных затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 2-й шаг: списание затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»;

- 3-й шаг: учет доходов по рыночным ценам;

- 4-й шаг: определение результатов от основной деятельности;

- 5-й шаг: определение результатов по прочей деятельности.

Организация контроля строится на документальных и инвентаризационных проверках, использовании системы учетно-контрольных точек, таблиц увязок отдельных форм внутренней и внешней отчетности.

По результатам проведенного анализа состояния традиционного финансового учета в России автором разработана методология традиционного финансового учета в строительстве, представленная данными табл. 1. При этом автор руководствовался следующими основными позициями.

Во-первых, в современных условиях, по данным профессора В. И. Ткача, традиционная система финансового учета используется на 85 % предприятий, а интернациональные модели - лишь на 15 %, и тенденция усиливается в пользу последних.

Поэтому в рекомендуемую методологию финансового учета вводятся компоненты интернациональной модели:

- элементы затрат;

- структурированные планы счетов;

- увеличение информационной емкости;

- интегрированное управление ресурсным потенциалом;

- контроль на базе использования нулевых балансов.

Во-вторых, рекомендуемая методология традиционного финансового учета в строительстве направлена на повышение транпарентности и аналитичности учета.

В-третьих, учтены рекомендации ряда авторов, занятых исследованием систем традиционных и интернациональных методов финансового учета: А. Апчера, А. П. Бархатова, Л. А. Бернстайна, И.Н. Богатой, С.М. Бычковой, Дж. Дейли, А. А. Додонова, Г. К. Жукова, Л. А. Зимаковой, Р. Коуза, Г. Е. Крохичевой, Д. В. Курсеева, Т. Лим-перга, Н. Т. Лабынцева, В. В. Панкова, У. Пато-на, Е. А. Прониной, М. Л. Пятова, А. А. Салты-

Таблица 1

Методология традиционного финансового учета в строительстве

Способы организации Паттерны методологии

Модели традиционного финансового учета Экономическая база Балансовая ориентация и центры возникновения затрат и ответственности Структурированные планы счетов Информационная емкость Учет затрат, доходов и результатов

и участники строительного процесса Оптика учета Затраты Доходы Результаты

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

I. Строительная Интегрированные Элементы Произ- Единый, отде- Рабочие и 50-100 тыс. 30-е счета с На счетах Ф=Д-Р* по

деятельность: системы финансо- затрат: мате- водствен- льный, выделен- структури- учетно-ана- подразделе- 90, 91, 98 с видам деятель-

- подрядчики; вого и управленчес- риалы, оп- ная ный балансы. рованные литических нием на виды соответс- ности, центрам

- субподрядчики; кого учета лата труда, Центры возник- планы позиций деятельности твующей возникновения

- застройщики отчисления новения затрат и счетов по и центры воз- детализа- затрат и ответ-

общего профиля на социальные нужды, амортиза- ответственности участникам строительного никновения затрат цией ственности

II. Инвестицион- Единая бухгалтерия ция, прочие Финансо- Балансы девело- процесса 10-50 тыс. 30-е счета с

но-строительная с аналитической расходы вая пера, капитальных учетно-ана- аналитичес-

деятельность: ориентацией затрат вложений, за- литических ким учетом по

- девелоперы; и результатов стройщика. Виды позиций видам де-

- хозяйственный деятельности ятельности

способ;

- застройщики по

долевому строи-

тельству

III. Реализация Единая бухгалтерия Специали- Специализиро- 5-30 тыс. 30-е счета с Ф = Д-Р ± 07

инвестиционных с общей ориентаци- зированная ванные балансы. учетно-ана- учетом по ви- Ф = Д-Р ± 02

проектов: ей на финансовые Виды деятель- литических дам деятель-

- заказчики; показатели ности позиций ности

- риелторы;

- товарищества собственников

жилья (ТСЖ);

- доверительное

управление;

- ассоциации

: Ф - финансовый результат; Д- доходы; Р - расходы по элементам.

V0

u

NJ О

NJ

а £

а

§ С

■г

г

н =

£

« 8

в Е

= -

я в

- я

& о

в 8

о й

& я

Я и и о Я о

ь =

& И ££ ё

■ 2

« £

Н и

щ о

£ и

5 о

в и

- о

в в

и

В =

8 2

е ®

■я в

I ^

5 Я о

и и

г 1

Я В

& <ц

£ I

, о :=

И & О

Л А!

& Я

к® в

^ 4»

ч

:=

О = "

& и

<и в

« ¡3

л а ■ а « о ч ^

5 ^ £ Ё й £

и

г

в в в

я -

г =

я -

О

г В В

я

м

г =

я -

о

2 ю с и о в и

я и и и

я о ь в

X ю

«

х I I

О

2 I

Л

и _ Л к ° й

«

3 « в X

я о

К -о

.Р й & Й Ь К Ю

«

' 5И Й

Й ю

н а

В X

о Н

«

з

. « к 3

о н

£

« х

- Я

О Я о о

о х

3 н

Й о

ЭТ Й

К Ю

х

О I XI

я Й я

ой-&Й §

я о

О и " £

о

« X

I I

Й X

о

. =3

2 х

3 « 8 « & о

у ьн ^ ^ ьч

л К я ю я

I

§ §

2 ^

КЛИ Н Ч о О о СГ

^ н н

о о

Г^ ^н н

^ и

« §

8 Й

о и

з га

о

«

о

я

^

К ,

& я К Н

л ч н и о н

о « л я ¡Г &

х х И о

и н ся о Й Я

Й

н _

о Й 2 о

о о я я

0 н К а я

1

о К

К . о о

л йЯЧ

Я эт Н с^

К а

я «

- ^

л ^ н о

О

о &

8

о § °

а К

5 К § £

Л 8 ^ й

о эт

К

О _

ч «

ч

о «

о =

я

а «

о

X -

л и

Й8 й

Ч X о

I I I

н х о Ч ^ ом

о

* х

К й й О

5 « я в я

я о о

а

И К

о ст ^ н ^

^ ¡^ сЗ

е^ !3 а . о Л ьч й

Я 2 я I I о

X ■г

О

ю о о й

Я . ;

н

й а

й

^

о о

^ й

4 В

о й

з а

й К ^ я

О о

5? и

о о

«

I I 1^11

ковой, Дж. Сигел, Я. В. Соколова, Л. В. Сотниковой, В. И. Ткача, Дж. Шим, А. Н. Щемелева, Э. Шмален-баха, А. Энтховена и др.

В-четвертых, рекомендуемая методология ориентиро вана на использование в учете центров возникновения затрат и центров ответственности.

Под центром ответственности понимаются сфера, участок или сегмент деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы (субсчета, аналитические позиции 1-3-го порядков). Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность затрат.

В последние пять лет в строительных организациях широко внедряются современные информационные технологии, сетевые системы учета, инструменты бухгалтерского инжиниринга, что обеспечивает решение управленческих задач на более высоком уровне, чем в условиях традиционной учетно-ана-литической поддержки принимаемых управленческих решений. Финансовый учет в строительстве может быть организован с помощью одной из многочисленных программ, обеспечивающих учет по видам деятельности.

В-пятых, учтен ряд рекомендаций специалистов, занятых исследованиями

Таблица 2

Идентификация участников строительства с моделями учета

Сфера Модель учета

Строительная деятельность: - подрядная; - субподрядная; - застройщики общего профиля Интегрированные системы финансового и управленческого учета

Инвестиционно-строительная деятельность: - девелоперы; - хозяйственный способ; - застройщики по долевому строительству Единая бухгалтерия с аналитической ориентацией затрат и результатов

Реализация инвестиционных проектов: - заказчики; - риэлторы; - ТСЖ; - доверительное управление; - ассоциации Единая бухгалтерия с общей ориентацией на финансовые показатели

в сфере строительного учета (Е. А. Аксенова, Л. И. Малявкина и др.).

Способы организации и участники строительного процесса идентифицированы в соответствии со следующими моделями традиционного учета (табл. 2).

Методология традиционного финансового учета в строительстве ориентирована на реализацию следующих паттерн6:

- экономическая база;

- оптики учета;

- балансовая ориентация и центры возникновения затрат и ответственности.

- структурированные планы счетов;

- информационная емкость;

- учет затрат, доходов и результатов;

- организация аналитического учета;

- учет остатков ресурсов;

- система учетно-контрольных точек;

- интегрированное управление ресурсным потенциалом;

- контроль.

В соответствии с методологией традиционного финансового учета в строительстве экономической

6 Паттерн (от англ. pattern - образец, шаблон) - методика обоснования и планирования развития сложной системы. Базируется на формировании дерева целей, увязывающего текущие устремления и необходимые конкретные действия с более общими отдаленными ориентирами. Системное представление экономических явлений. Широко используется в научных исследованиях.

базой выступают элементы затрат. Весь учет организуется по элементам:

- 1-5-е итерации - учет затрат по элементам:

• 30 «Материалы»;

• 31 «Оплата труда»;

• 32 «Отчисления на социальные нужды»;

• 33 «Амортизация»;

• 34 «Прочие расходы».

- 6-я итерация - свод затрат по элементам на счете 35 «Свод затрат по элементам»;

- 7-я итерация - учет остатков ресурсов.

Это характерно не только для затрат на производство, но и для учета приобретения материалов, основных средств, капитальных ремонтов и т. д.

Разработанная методология традиционного финансового учета основывается на следующих оптиках7:

- производственная (подрядная, субподрядная, застройщики общего профиля);

- финансовая (девелоперы, строительство хозяйственным способом, застройщики по долевому строительству);

- специализированная (заказчики, риэлторы, товарищества собственников жилья, доверительное управление, ассоциации). Балансовая организация участников строительного процесса включает следующие элементы (табл. 3).

Ориентация на центры возникновения затрат, ответственности, виды деятельности методологией традиционного финансового учета определена следующим образом:

- строительная деятельность (виды деятельности, центры возникновения затрат и ответственности);

- инвестиционно-строительная деятельность (виды деятельности);

- реализация инвестиционных проектов (виды деятельности).

Рабочие и структурированные планы счетов строятся по участникам строительного процесса:

- рабочий план счетов подрядчика;

- структурированный план счетов подрядчика;

- рабочий план счетов субподрядной организации;

- рабочий план счетов девелопера;

7 В мировом бухгалтерском учете используются более 20 оптик и подоптик как направлений развития учета для решения конкретных задач и проблем (производственная, финансовая, доходная, затратная, знаний и т. д.).

Таблица 3

Составляющие балансовой организации строительства

Сфера Элементы

Подрядная деятельность Единый баланс подрядчика. Отдельный баланс. Выделенный баланс

Субподрядная деятельность Единый баланс субподрядчика

Девелоперская деятельность (простое товарищество) Баланс девелопера. Баланс простого товарищества (вкладчиков-заказчиков). Сводного баланса нет

Доверительное управление Баланс девелопера. Баланс доверительного управления. Сводный баланс девелопера

Риэлтерские посреднические услуги Единый баланс девелопера, риэлтора. Отдельные балансы не предусмотрены

Хозяйственный способ Единый баланс предприятия

Товарищества собственников жилья Баланс кондоминиума

Ассоциации, саморегулируемые организации Единый баланс объединения, ассоциации

- рабочий план счетов простого товарищества;

- рабочий план счетов девелопера;

- рабочий план счетов доверительного управления;

- сводный рабочий план счетов;

- рабочий план счетов посреднической организации;

- структурированный рабочий план счетов;

- рабочий план счетов предприятия;

- рабочий план счетов ТСЖ;

- рабочий план счетов объединения, ассоциации.

Информационная емкость финансового учета определяется структурированными планами счетов и количеством в них учетно-аналитических позиций:

- строительная деятельность от 50 до 100 тыс. учетно-аналитических позиций;

- инвестиционно-строительная деятельность формирует информационное поле в параметрах от 10 до 50 тыс. учетно-аналитических позиций;

- организации, осуществляющие реализацию инвестиционно-строительных проектов, должны использовать для принятия эффективных решений от 5 до 30 тыс. учетно-аналитических позиций.

Затраты учитываются:

- в строительной деятельности: 30-е счета с учетом по видам деятельности, центрам возникновения затрат, центрам ответственности и элементам затрат;

- в инвестиционно-строительной деятельности и реализации инвестиционно-строительных проектов: 30-е счета с учетом по видам деятельности и инвестиционно-строительным проектам.

Доходы учитываются по счетам 90, 91, 98 и аналитическим позициям (табл. 4.).

Аналитический учет ведется по видам деятельности, центрам возникновения затрат, центрам ответственности и элементам затрат.

Учет ресурсов рекомендуется отражать по методу LCM8, наименьшая из двух оценок: рыночная цена или фактическая себестоимость.

Учетно-контрольной точкой является счет, субсчет, аналитический счет, статья затрат, элемент затрат и любая другая позиция, предназначенная для идентификации затрат или ресурсов и подверженная контролю и инвентаризации.

Кроме того, учетно-контрольной точкой является шаг алгоритма по определению себестоимости.

Интегрированное управление ресурсным потенциалом представлено набором используемых инструментов инжиниринга:

- хеджированный производный балансовый отчет - используется для управления резервной системой строительного предприятия;

- комплекс производных балансовых отчетов -. применяется для управления изменениями;

- ситуационный производный балансовый отчет -используется для управления экономическими ситуациями;

- мониторинговый и иммунизационный производные балансовые отчеты - используются для управления финансовым состоянием и платежеспособностью;

- реорганизационный производный балансовый отчет - применяется для отражения реоргани-

8 Правило LCM (lower of cost of market) - основное правило оценки в соответствии с международными стандартами: «меньше издержки или рыночная цена». Активы регистрируются в бухгалтерских книгах по наименьшей из оценок: стоимости приобретения или их текущей рыночной стоимости. Метод занижения оценки применяется обычно в учете товарно-материальных запасов, ценных бумаг в виде быстроликвидных обыкновенных акций и некоторых других финансовых инструментов.

Таблица 4

Учет доходов и результатов

Участники строительного процесса Доходы Формула для определения финансового результата

«Продажи», счет 90 «Прочие доходы», счет 91 «Доходы будущих периодов», счет 98

Строительная деятельность. Инвестиционно-строительная деятельность По видам услуг По видам доходов По субсчетам: доходы, полученные в счет будущих периодов; безвозмездные поступления и др. Ф = Д - Р по видам деятельности, центрам возникновения затрат и ответственности

По укрупненной номенклатуре услуг

Реализация инвестиционно-строительных проектов По видам проданных услуг. По регионам. Импорт услуг По видам доходов. Выявление результата по каждому виду деятельности По субсчетам и аналитическим позициям Ф = Д- Р ± О / 7*

Ф = Д - Р ± О / 2

* О/7 - остатки производственных ресурсов (готовые объекты и реализованные объекты), что характерно для финансовой оптики; О/2 - остатки производственных ресурсов (остатки материалов, полуфабрикатов, готовые объекты, отгруженные объекты, реализованные объекты, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей), что характерно для производственной оптики.

зационных процессов и определения синерге-тического эффекта на базе синергетического производного балансового отчета. Контроль организуется на базе использования нулевого баланса на начало и конец периода, определения рыночной стоимости предприятия и его изменения за контролируемый период и анализа разрыва по данным главной книги.

Проведенный анализ позволил рекомендовать четыре выделенных модели учета следующим участникам строительного процесса:

- интегрированная система единой бухгалтерии с управленческим учетом (строительная деятельность);

- единая бухгалтерия с аналитической ориентацией (инвестиционно-строительная деятельность);

- единая бухгалтерия общей ориентации (участники реализации инвестиционных проектов);

- котловой метод (не рекомендуется к использованию).

Разработанная и апробированная методология традиционного финансового учета в строительстве ориентирована на участников реализации инвестиционных проектов, строительной, инвестиционно-строительной деятельности и позволяет

концептуально дифференцировать их по способам организации строительного процесса.

Список литературы

1. Аксенова Е. А. Организация финансового и управленческого учета в дорожном строительстве. Р/Д: РГСУ, 2004. 209 с.

2. Курсеев Д. В. Бухгалтерская модель управления собственностью предприятия как имущественного комплекса // Бухгалтерский учет и анализ в системе управления предприятием. Р/Д: РГСУ, 2005. 208 с.

3. Мирзоян Е. Л. Организация и совершенствование функционального учета в строительстве. Р/Д, РГСУ, 2007. 170 с.

4. Сигел Дж., ШимДж. Словарь бухгалтерских терминов: пер. с англ. М: ИНФРА-М, 2001. 408 с.

5. Словарь по экономике: пер. с англ. под ред. П. А. Ватника. СПб: Экономическая школа, 2004, 752 с.

6. Ткач В. И. Зимакова Л. А. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теории и практика: под ред. В. И. Ткача, Г. Е. Крохичевой, Л. А. Зимаковой. Р/Д, 2003. 206 с.

7. Шумилина В. Е. Интернациональная модель финансового учета: особенности применения в России. Р/Д: РГЭУ «РИНХ», 2007. 162 с.

ВНИМАНИЕ! На сайте Электронной библиотеки <^ПЬ> собран архив электронных версий журналов Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» с 2006 года и регулярно пополняется свежими номерами. Подробности на сайте библиотеки:

www.dilib.ru

7х"

37