CC BY
90
УДК 657 + 06
МЕТОДОЛОГИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА ИННОВАЦИЙ В РАКУРСЕ МОДЕЛИ РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
© Т. О. Графова
Ростовский государственный строительный университет Россия, 344022 г. Ростов-на-Дону, ул. Социалистическая, 162.
Тел.: +7 (863) 263 1 7 29.
E-mail: [email protected]
В статье разработана методология стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития предприятия, ориентированная на инновационные стратегические объекты (с учетом цепочки создания стоимости, жизненного цикла инноваций).
Ключевые слова: инновация, стратегический учет, модель развития отрасли, структурированный план счетов, инструмент бухгалтерского инжиниринга.
Стратегический учет инноваций в последнее время приобретает исключительную актуальность в связи со сменой в России характера экономической ориентации с сырьевого на инновационный.
Все модели стратегического развития отраслей России до 2015-2020 гг. из трех возможных альтернатив развития ставят на первое место инновационный путь и на этой основе производится обеспечение всех видов безопасности (военной, топливно-энергетической, транспортной, продовольственной), мобилизационной готовности и устойчивого функционирования экономики в чрезвычайных ситуациях.
Из 50 макротехнологий, существующих в мире, Советский Союз владел на мировом уровне двенадцатью. В современной России нет ни одного комплекса технологий, который входит в понятие макротехнологии, соответствующего технического, организационного, научно-технического обеспечения. Есть отдельные образцы, предприятия, разработки, но утрачена система [1, с. б7].
Резко возросло значение реализации и вовлечения в экономический рост высоких гуманитарных технологий, использование в этом контексте человеческого, структурного и потребительского капитала.
Чрезвычайно сильно возросла роль организации и самоорганизации в технологическом развитии. Если XX в. называли веком high-tech - высоких технологий в промышленности, сельском хозяйстве, военном деле, то XXI в., вероятно, суждено стать веком high-hume - высоких гуманитарных технологий, направленных на развитие и эффективное использование возможностей отдельных людей и коллективов [1, с. б5], что приводит к необходимости организации учета и контроля использования человеческого, структурного и потребительского капитала.
Проведены значительные исследования в области финансового, управленческого, страте-
гического, венчурного, трансакционного учета инноваций и интеллектуального капитала.
А. Н. Щемелев разработал концепцию стратегического учета инноваций, ориентирующую теоретиков и практиков на организацию стратегического управленческого, стратегического финансового, стратегического виртуального и стратегического налогового учета, информационную базу инноваций (техноэкономическая парадигма, инновационная среда, система классификации инноваций по отношению к среде); виды стратегий; управленческие парадигмы (трансакционная, стратегическая, виртуальная); виды стратегического учета [6, с. 75].
И. В. Сысоева разработала методику стратегического учета и контроля собственности в венчурных предприятиях, в рамках которой рассмотрена организация учета венчурных, рисковых инвестиций:
1. Инвестиции в новые предприятия в обмен на пакет акций: прединвестиционный этап; постин-вестиционный этап; выход.
2. Финансирование выкупа предприятий фондом или другой коммерческой структурой: прединвестиционный этап; постинвестиционный этап; выход.
3.Финансирование выкупа предприятий своими управляющими: прединвестиционный этап; постинвестиционный этап; выход.
4. Финансирование функционирующего предприятия в обмен на долю собственности: прединвестиционный этап; постинвестиционные этапы [5, с. 142].
Модель стратегического учета инноваций ориентирует пользователей на использование следующих объектов стратегического учета инноваций: бизнес-единицы, сегменты деятельности (внутренние и внешние), денежные потоки, затраты, доходы, результаты [6, с. 141].
Важно, что лишь работа З. В. Удаловой ориентирована на методологию стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития, что исключительно актуально в свете уже разработанных бо-
лее 100 отраслевых стратегических моделей развития, которые перегружены многочисленными инновационными составляющими без взаимосвязи с сегодняшним состоянием дел и результатами, которые будут достигнуты отраслью на отдельных этапах реализации стратегии.
Так, например, разработчики инновационного сценария стратегической модели развития фармацевтической отрасли до 2020 года пришли к выводу, что инвестиционная модель соответствует умеренному участию государства в развитии и стимулировании фармацевтической отрасли, базируется, в том числе, на осуществлении регуляторных мероприятий по локализации производства современных дженериковых и инновационных препаратов на территории РФ и стимулировании лицензионного производства препаратов, не имеющих дженери-ковых аналогов и доказавших свою клиническую эффективность. Эта модель развития отечественной фармацевтической промышленности приведет к увеличению доли и конкурентоспособности локальной продукции на внутреннем рынке, но не приведет к созданию собственных прорывных технологий и продуктов, обладающих значительным экспортным потенциалом.
Реализация стратегической инновационной модели развития фармацевтической отрасли возможна, с точки зрения разработчиков, при условии, что государство возьмет на себя основную нагрузку по запуску инновационного цикла в отрасли с последующим нарастающим рефинансированием исследований и разработок за счет средств индустрии. Залогом успеха реализации данной модели являются:
- решение кадрового вопроса;
- создание рынка инновационных проектов (слой малых инновационных предприятия между наукой и производством);
- масштабный рост государственных и частных инвестиций, ориентированных на импор-тозамещение НИР и НИОКР;
- масштабная технологическая модернизация и развитие производства в соответствии с международными стандартами;
- возрастание инновационной активности индустрии;
- использование зарубежного научно -технического и производственно-технологического потенциала путем привлечения прямых иностранных инвестиций в производство и разработку лекарственных средств.
Все эти позиции привели к необходимости разработки и апробации методологии стратегического учета инноваций в ракурсе реализации основных по-
казателей модели развития отрасли и предприятий (табл. 1), опираясь на организацию стратегического учета и мониторинга:
- исходный вариант с определением агрегированного и дезагрегированного показателей стоимости отраслей и отдельных предприятий в балансовой и рыночной оценке (чистые активы и чистые пассивы);
- поставить на учет основные факторы инновационного характера по данным стратегического учета инновационных инвестиций, стратегического финансового учета и стратегического фрактального учета;
получаемые результаты в виде агрегированных и дезагрегированных показателей собственности по годам реализации стратегической модели развития (2010, 2011 и т.д. 2020 гг.) с организацией систематического контроля и анализа динамики агрегированных и дезагрегированных показателей собственности.
Для реализации этих целей автор рекомендует методологию стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития предприятий и отрасли (таблица 1).
Методология стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития ориентирована на отражение инновационных стратегических объектов с учетом трех позиций:
- ориентации учета на создание нового продукта (анализ потребности, ресурсов, научнотехнической базы, маркетинга) с определением влияния этого процесса на изменение стоимости предприятия в виде показателей чистых активов и чистых пассивов на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга и в соответствии с теорией оценок интеллектуальной собственности;
- инновационные стратегические объекты ориентированы на учет интеллектуального капитала по этапам жизненного цикла (первичное, переходное и зрелое состояние) (рис. 1);
- интеграция цепочек создания стоимости в информационное поле структурированного плана счетов (рис. 2).
Инновационные стратегические объекты цепочки ценностей в укрупненном виде представлены объектами:
I. Инновационный вариант: первичное, текущее состояние; переходное состояние; зрелое состояние.
II. Умеренно-оптимальный вариант: первичное, текущее состояние; переходное состояние; зрелое состояние.
III. Инерционный вариант: первичное, текущее состояние; переходное состояние; зрелое состояние.
Таблица 1
Методология стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития
Блоки
Инновационные стратегические объекты цепочки ценностей
§
ч
с
ж
ы
в
§
02
о
р
ЕУ
у
р
т
С
у
р
о
та
р
е
с
о
ж
а
к
Виды стратегического учета инноваций в ракурсе мо_____________________дели развития____________________
Стратегический учет инновационных инвестиций
Стратеги-
ческие
проводки
т
е
б
ит
де
р
К
Стратеги-
ческий
баланс
е
р
у
С
Гипотети-
ческие
проводки
т
е
б
ит
де
р
К
Гипотетический баланс
е
р
у
С
1
4
10
11
12
I. Инновационный вариант:
- первичное, текущее состояние;
- переходное состояние;
- зрелое состояние.
II. Умеренно-оптимальный вариант:
- первичное, текущее состояние;
- переходное состояние;
- зрелое состояние.
III. Инерционный вариант:
- первичное, текущее состояние;
- переходное состояние;
- зрелое состояние.
& °
ра ру
§
в
и
&
02
а
те
у
г
щ S иу
& Й В Р
т
е
S 2 о s
О (Ґ « ЇУ
сч cd
§ I
в 2 § § Ш § ач
& s
<и о те В VO
в о
ы
о
е
и
а
^ § §
# S ц
й И д
s О о
тт
9 Й Й
аАд ит ^ X 02
U о В 2
- 3 о
гу cd ы
^ § га
ир ич
Н В 1-|
X Q W
&!§,
Й « ^ О В о
fc 5^ 02
§ ^ о S « Э
?У 5 «
^ I S
В Я В й d
о S
А! ^ ё g § ^ мб ^ °
^ її £ ^
& si
0 и
+ щ
1 1 t §3
< н о
а и та
^ 5 к
& & S
-& ж 5
3 § S
02 О CP
О 02 О
S S S
Й <и
§ ю сЗ о
ю в
CR 02
cd о
в н
02 ^
о
в Л
О Ъ
о g
Стратегический инвестиционный производный балансовый отчет, составленный по данным модели развития ОАО «Автотранспортное предприятие «РСВС» по состоянию на 01.01. 2010 г. с прогнозом развития на 3 года
2
З
5
б
7
8
9
Продолжение таблицы 1
Блоки Инновационные стратегические объекты цепочки ценностей Виды стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития
Стратегический финансовый учет
Стратегические проводки Стратегический баланс Г ипотетические проводки Г ипотетический баланс
Дебет Кредит ы та Й р г А Сумма Дебет Кредит Агрегаты Сумма
1 13 14 15 16 17 18 19 20
I. Инновационный вариант: - первичное, текущее состояние; - переходное состояние; - зрелое состояние. II. Умеренно-оптимальный вариант: - первичное, текущее состояние; - переходное состояние; - зрелое состояние. III. Инерционный вариант: - первичное, текущее состояние; - переходное состояние; - зрелое состояние. Стратегический финансовый производный балансовый отчет ООО «Донтехтранс» с прогнозом реализации на 4 года
Окончание таблицы 1
Блоки
Инновационные стратегические объекты цепочки ценностей
Виды стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития
Стратегический фрактальный учет
Фрактальные проводки
Фрактал
1
б
е
еД
ит
де
рК
Фрактал
2
б
е
еД
ит
де
рК
Фрактал
3
б
е
еД
ит
де
рК
Фрактальный баланс
Фрактал
1
у
С
Фрактал
2
у
С
Фрактал 3
..0
ч
о
о
К
у
С
щ
1
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
I. Инновационный вариант:
- первичное, текущее состояние;
- переходное состояние;
- зрелое состояние.
II. Умеренно-оптимальный вариант:
- первичное, текущее состояние;
- переходное состояние;
- зрелое состояние.
III. Инерционный вариант:
- первичное, текущее состояние;
- переходное состояние;
- зрелое состояние.
ы
щ
д
§
§
о
Стратегический фрактальный производный балансовый отчет ООО «Бизон орловский» с прогнозом реализации в течение 3-х лет
е
та
р
т
С
-о
ч
а
и
а
в
е
т
о
в
3 &
>■0 о
02
е е
Ь 02 В о
<и Ц
К 3
ы &
02 О
5 Ё
ир
Я ^
о ^
2 в ^ о
02 Ы
е
щ
А
Жизненный цикл инвестиционного проекта
Стратегические составляющие
Г енеральная модель финан- Концепция учета и Методология учета Управленческий Структуриро-
сового, стратегического и управления интеллекту- чистого интеллекту- трансакционный ванный план
управленческого учета интеллектуального капитала альными ресурсами ального капитала учет счетов
Инновационный учет (инструменты бухгалтерского инжиниринга)
Рис. 1. Концептуальный подход к стратегическому учету инноваций.
Рис. 2. Система ценностей [4, с. 147] (дополнено Т. О. Графовой).
Цепочка ценностей формируется внутри каждого жизненного цикла (табл. 2).
Методология стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития сформирована шестью блоками:
- структурированным планом счетов;
- механизмами стратегического учета;
- начальным оператором;
- видами стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития:
а) стратегическим учетом инновационных инвестиций;
б) стратегическим финансовым учетом;
в) стратегическим фрактальным учетом.
- контролем стратегического учета инноваций;
Таблица 2
Классификация трех этапов промышленной инновации по трем основным признакам [7, с. 37-39]
(дополнено Т. О. Графовой)
Управленческий аспект Текущее состояние Переходное состояние Видовое состояние Опера- торы Инструменты бухгалтерского инжиниринга
Начальный Конечный
Инновации Частые и крупные изменения продукта Существенные изменения в процессах, обусловленные ростом спроса Улучшение продукта и кумулятивное повышение производительности и качества Основное балансовое уравнение в синтетическом и аналитическом ракурсе (А = К + П) с определением чистых активов в рыночной стоимости и чистых пассивов в справедливой оценке на начало и конец стратегической модели развития с любыми промежуточными итогами во фракталах времени и пространства Стратегические модели поиска: система стратегических производных балансовых отчетов
Поставщики Пионеры отрасли, пользователи Производители, пользователи Активные поставщики
Продукты Разнообразные модели, в том числе и выполненные на заказ По крайней мере, одна модель достаточно стабильна, чтобы производить большой объем продукции В основном недифференцированная, стандартизованная продукция
Производственный процесс Гибкость, неэффективность, основные изменения легко согласуются с уже имеющимися решениями Система становится более жесткой, и при этом изменения осуществляются только в крупных звеньях Эффективная, с большими сложениями капитала, жесткая система; изменения требуют больших затрат
Исследования и разработки Из-за высокой степени технической неопределенности особой сфокусированности нет Сфокусированность в процессе проектирования на отдельных характеристиках продукции Применительно к продукции сфокусированность на дополнительных технологиях, ставка на технологии, относящейся к процессу
Оборудова- ние Общего назначения, требующее квалифицированных работников Некоторые части процесса осуществляются в автоматическом режиме с участками полной автоматизации Специального назначения, в основном использование автоматов, труд работников в большей степени связан с налаживанием оборудования и отслеживанием того, как оно функционирует
Предприятие Небольшое по размерам, расположенное вблизи пользователя или источника инноваций Общего назначения со специализированными подразделениями Крупномасштабное, с высокой специализацией по выпуску конкретных продуктов
Издержки на изменение процесса Низкие Средние Высокие
Соперники Мало, однако, их число растет, при этом размер рыночных долей сильно и часто меняется Много, однако, после появления модели-лидера их число сокращается Мало, появляется классическая олигополия со стабильными рыночными долями
Основа для конкуренции Функциональные показатели работы продукта Разнообразие моделей, соответствие целям пользователя Цена
Организационный контроль Неформальный, предпринимательский Через группы проектирования и решения конкретных задач Через структуру, правила и цели
Уязвимость лидеров отрасли Со стороны имитаторов и посягателей на патент; со стороны структур, добившихся существенного прорыва по продукции Со стороны более эффективных и выпускающих продукцию более высокого качества участников Со стороны технологических новаторов, которые производят лучшие продукты-заменители
- анализом стратегического учета инновационных процессов.
1-й блок методологии сформирован структурированным планом счетов, обеспечивающим функционирование адаптивной, интеграционной и инструментальной архитектоники и соответствующий уровень корреляции стратегического учета в финансовый на базе модели развития.
2-й блок методологии стратегического учета инноваций представлен комплексом инструментов бухгалтерского инжиниринга, обеспечивающим функционирование стратегического учета инновационных инвестиций, стратегического финансового учета и стратегического фрактального учета.
А. Н. Щемелев разработал модель стратегического учета инноваций, сформированную восьмью видами инструментов бухгалтерского инжиниринга во взаимосвязи с принципами их функционирования, процессами гипотетической реализации, агрегатами резервной системы и платежеспособностью (табл. 3), дополненную автором следующими разделами:
- стратегические модели поиска;
- результаты поиска;
- контроль результатов поиска;
- стратегические решения по результатам поиска.
Таблица 3
Модель стратегического учета инноваций на базе использования системы производных балансовых отчетов [6, с. 57]
(дополнено Т. О. Графовой)
Агрегаты модели
Виды
производных балансовых отчетов
к „ ры
о
ка о ав р вз аи и
нт де до чт о
ое пр ыв п во ес и сн В §
- 2 а &
С «
п
и
а
н
и
ыо нр еп * ,2
е
е
з
л
о
п
с
в
&
дз
и б
и о в
со № н
03 й ^
В | 5
тк р т
ка ов
I £
а и
гд
:Н Щ
о о В
нии ш а Ь
а й й
еви ез но пр
ер нн пд
ы ин ер
ат ы рп
рег ем го
рто < § и
с
со
нн
аб
ла о ас
б о С ис
и
- ^ н 5 ^ о
зе
ит
£ в
I §
д
о
е а
ие к
кс кс и
ео ч п
ги ли
ел
С
а
к
с
и
о
п
ы
та
Й
л
н
о
е
а
е
р
е
и
к
С
Нулевой производный балансовый отчет
И
Органический
И
Актуарный
И
Стратегический
И
Иммунизационный
И
Фрактальный
И
Дифференциальный
И
Ликвидационный
И
Балансовая,
рыночная
Замещения,
рыночная
Залоговая
Справедливая,
прогнозная,
дисконтированная
Справедливая,
рыночная
Рыночная,
справедливая,
дисконтированная
Балансовая,
рыночная,
справедливая,
дисконтированная
Ликвидационная
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
и
б
е
ы
н
д
о
в
из
о
л
к
ес
ии
кч
ы в и с
те са
ат па
аз е
кы от по с
ив е
ит ы
та м
не ра
Примечание. Использование показателей в модели обозначается индексом «И»; частичное использование показателей - «Ч»; возможное использование показателей - «В»; невозможность использования показателей - «Н».
В основу методологии стратегического учета положены стратегические модели поиска, учитывающие основные принципы ДМП-модели, но ориентированные на показатели чистых активов в рыночной стоимости и чистых пассивов в справедливой оценке.
3-й блок методологии стратегического учета инноваций представлен начальным оператором, интегрированным в интерфейс финансового учета в виде:
- основной балансовой формулы:
А = К + О;
- формулы лауреатов Нобелевской премии по финансам, формула У. Пейтона
А = К,
где А - активы;
К - капитал;
О - обязательства.
4-й блок методологии «Виды стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития» сформулирован тремя подблоками:
- стратегическим учетом инновационных инвестиций;
- стратегическим финансовым учетом;
- стратегическим фрактальным учетом.
Стратегический учет инноваций в ракурсе модели развития производства в соответствии с моделью стратегического финансового учета инновационных инвестиций имеет три раздела:
- стратегический финансовый учет: затраты по элементам, доходы и результаты;
- стратегический учет инновационных гатов: чистые пассивы в справедливой оценке,
инвестиций: затраты по элементам, финансирова- стоимость торговой марки, брэнда, резервная сис-
ние; тема предприятия (система стратегических произ-
стратегический учет собственности и ее агре- водных балансовых отчетов) (табл. 4).
Таблица 4
Стратегический учет инноваций в ракурсе модели развития
Стратегический финансовый учет Стратегический учет инновационный инвестиций Стратегический учет собственности и ее агрегатов
Затраты по элементам Доходы Результаты Затраты по элементам Источники финансирования Чистые пассивы Торговые марки, брэнды Резервная система
- материальные; - оплата труда; - отчисления во внебюджетные фонды; - амортизация; - прочие Оплаченные, принятые к оплате, профинансированные затраты Прибыли, убытки - оборудование к установке; - материальные; - оплата труда; - отчисления во внебюджетные фонды; - амортизация; - прочие По видам источников финансирования Производные балансовые отчеты Производные балансовые отчеты Агрегаты резервной системы.
Интернациональная модель финансового учета финансовой оптики Интернациональная модель финансового учета производственной оптики Система стратегических производных балансовых отчетов
Система инструментов стратегического инжиниринга и моделей поиска: инновационный, бихевиористический и др. производные балансовые отчеты
Таблица 5
Стратегический инвестиционный производный балансовый отчет ОАО «Автотранспортное предприятие «РСВС» на
01.04.2010 г., тыс. руб.
Начальный оператор: основное балансовое уравнение Стратегические агрегированные проводки по учету инвестиций Стратегический инвестиционный баланс
Агрегаты Сумма Дебет Кредит Агрегаты Сумма
А. Активы 1122 А. Активы 1122
194878 1)3850 5) 173 6) 2б 7) 5000 8) 15000 1)3750 2) 188 3) 28 4) 3450 211411
К. Капитал 43840 2) 188 3) 28 9)10000 б) 2б 7) 5000 8) 15000 К. Капитал 53б50
О. Обязательства 400 О. Обязательства 400
1517б0 4)3450 5) 173 9)10000 158483
Баланс 19б000 37б14 37б14 Баланс 212533
Чистые активы 43840 53б50
Чистые пассивы
Активная иммунизация
Ценовая составляющая
Окончание таблицы 5
Начальный оператор: основное Г ипотетические Стратегический гипотетический инвести-
балансовое уравнение проводки ционный баланс
Агрегаты Сумма Дебет Кредит Агрегаты Сумма
А. Активы 1122 10)1122 А. Активы 0
194878 10)1088 11)215639 11)211411 12)412 13)153728 62587
К. Капитал 43840 10) 34 12) 12 11)4228 13)4754 К. Капитал 62587
О. Обязательства 400 12) 400 О. Обязательства 0
151760 13)158483 0
Баланс 196000 375655 375655 Баланс 62587
Чистые активы 43840
Чистые пассивы 62587
Активная иммунизация +18747
Ценовая составляющая -8937
Начальный оператор: основное балансовое уравнение; формула лауреатов Нобелевской премии
1-я итерация: корректировочные бухгалтерские проводки
2-я итерация: скорректированный бухгалтерский баланс
3-я итерация: специализированные проводки по отражению инновационных процессов в рыночной оценке
4-я итерация: специализированные производные балансовые отчеты
5-я итерация: гипотетические записи по условной реализации активов и условному удовлетворению обязательств в справедливой оценке
6-я итерация: гипотетический специализированный баланс
7-я итерация: определение чистых пассивов в справедливой оценке
Рис. 3. Методика определения чистых пассивов с использованием производных балансовых отчетов.
Стратегический учет инновационных инвестиций сводится к отражению инвестиционных программ с помощью компьютерной программы стратегического инвестиционного производного балансового отчета с определением показателей чистых активов и чистых пассивов в балансовой, рыночной и справедливой оценке на базе 7 итераций (рис. 3).
Стратегический производный балансовый отчет ОАО «Автотранспортное предприятие «РСВС» по данным стратегии развития на 3 года (табл. 5) по-
казал увеличение чистых активов в размере +9810 = (53650 - 43840) тыс. руб., что свидетельствует об активной иммунизации. С учетом ценовой составляющей активная иммунизация составила + 18747,0 = (+9810 - (-8937)), в результате эффективной стратегии развития увеличение чистых активов составило + 981 Ошыс.руб. хЮ0% = +22,4%, а с учетом 43840тыс. руб. ценовой составляющей составило + \%8Итыс.руб. хЮ0% = +42,8% ■
43840тыс. руб.
Стратегический финансовый учет инноваций обеспечивает определение результата от внедрения инноваций и организуется по данным стратегического производного балансового отчета с оценкой затрат и результатов по экспертным данным.
Цена лицензии определяется, как правило, исходя из предполагаемой доходности инновационного изделия, доли лицензиата (владельца лицензии), объема выпуска и срока действия лицензии, свидетельства, патента:
С = (Д х О х Т) х Пр, где С - стоимость лицензии;
Д - прогнозируемый доход с единицы инновационного продукта;
О - прогнозируемый объем выпуска;
Т - время действия лицензии;
Пр - процент владельца лицензии [6, с. 165].
Стратегический финансовый производный ба лансовый отчет составлен по данным ООО «Дон
техтранс» с реализацией комплекса инноваций в течение 4 лет (табл. 6).
В результате получены следующие данные:
- первоначальный эффект от внедрения инноваций с определением влияния на собственность составил - 77.0 тыс. руб. (361.0 - 438.0).
- скорректированный вариант с учетом мирового финансового кризиса составил - 287.0 тыс. руб. в основном с ростом процентов по кредитным ресурсам.
В результате администрация ООО «Донтех-транс» прекратила реализацию проекта внедрения инноваций, так как с учетом синергетического эффекта в размере 38.0 тыс. руб. снижение стоимости предприятия составит 267.0 тыс. руб.
Стратегический фрактальный учет организуется по фракталам времени и пространства (жизненный цикл изделия, цепочка ценностей, центры финансовой ответственности) (рис. 4).
Таблица 6
Стратегический финансовый производный балансовый отчет ООО «Донтехтранс», тыс. руб.
Начальный оператор: основное балансовое уравнение Стратегические агрегированные проводки по учету инноваций Стратегический инновационный баланс Корректировки инноваций в связи с мировым финансовым кризисом
Агрегаты и показатели Сумма Дебет Кредит Агрегаты Сумма Дебет Кредит
А. Активы 5) 15 1) 25 А. Активы 318 10) 23 11) 2
б) 78 2) 10 5773 9) 315 10)470 11) 3 12) 15
К. Капитал 1) 25 2) 10 3) 120 4) 180 5) 15 6) 78 7) 70 8) 95 К. Капитал 3б1 10) 493 11) 17 12) 15 9) 315
О. Обязательства 8) 95 4) 180 О. Обязательства 3007 11) 7
7) 70 3) 120 2723 11) 5
Баланс б033 593 593 Баланс б091 840 840
Чистые активы 438 3б1
Чистые пассивы 840
Балансовое скорректированное финансовое состояние 438 3б1
Реальное финансовое состояние
Ценовая составляющая +479
Зоны финансового состояния Активная
Пассивная
Нейтральная
Продолжение таблицы 6
Начальный оператор: основное балансовое уравнение Стратегический скорректированный баланс Г ипотетические проводки Стратегический гипотетический инновационный баланс
Агрегаты и показатели Сумма Агрегаты Сумма Дебет Кредит Агрегаты Сумма
А. Активы А. Активы 293 13)328 А. Активы -
5600 13)300 14)2800 14)5705 15)2700 16)3000 400
К. Капитал К. Капитал 151 13)28 15)27 16)78 14)95 К. Капитал 400
О. Обязательства О. Обязательства 3014 16)2922 О. Обязательства -
2728 15)2673 -
Баланс 6033 Баланс 5893 11828 11828 Баланс 400
Чистые активы 438 151
Чистые пассивы 400
7 итерация
Балансовое скорректированное финансовое состояние
Реальное финансовое состояние 151
Ценовая составляющая -287 -38
Зоны финансового состояния Активная
Пассивная 267 38
Нейтральная
Стратегический фрактальный производный балансовый отчет был составлен по материалам ООО «Бизон-Орловский» по трем фракталам, в качестве которых выступал жизненный цикл инноваций (таблица 7):
- зрелое состояние (фрактал 2) по прогнозному стратегическому балансовому расчету приводит к увеличению собственности 2868.0 млн. руб.;
- переходное состояние (фрактал 3) приводит к потере собственности в размере - 137.0 млн. руб.;
- первичное состояние (фрактал 1) приводит к увеличению собственности в размере 140.0 млн. руб.
Стратегический фрактальный производный
В целом использование в деятельности всех трех видов инноваций: первичное, текущее состояние, переходное состояние, зрелое состояние приводит к увеличению собственности в размере 2871.0 млн. руб., при ориентации на передовые инновационные решения результат составил 2868.0 млн. руб. (таблица 7).
5-й блок методологии стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития ориентирован на организацию контроля на базе использования нулевых производных балансовых отчетов.
Таблица 7
нсовый отчет ООО «Бизон-Орловский», тыс. руб.
Начальный оператор: основное балансовое уравнение Стратегические проводки Стратегический фрактальный баланс Стратегические проводки
Фрактал 1 Фрактал 1 Фрактал 2
Агрегаты Сумма Дебет Кредит Агрегаты Сумма Дебет Кредит
А. Активы 8693000 1)70000 2)100000 3)30000 А. Активы 8833000 4а)5308000 4б)2146000 5)10000 9)352000 10)34000 7)4110000 8)7000
К. Капитал 646000 3)30000 1)70000 2)100000 К. Капитал 786000 6)53000 8)7000 12)134000 5)10000 4б)2146000 9)352000 10)34000 11)520000
О. Обязательства 8047000 О. Обязательства 8047000 7)4110000 11)4110000 4а)5308000 12)134000 6)53000
Баланс 8693000 Баланс 8833000
Чистые активы 646000 786000
Чистые пассивы
Иммунизация
Окончание таблицы 7
Начальный оператор: основное балансовое уравнение Стратегический фрактальный баланс Стратегические проводки Стратегический фрактальный баланс
Фрактал 2 Фрактал 3 Фрактал 3
Агрегаты Сумма Агрегаты Сумма Дебет Кредит Агрегаты Сумма
А. Активы 8б93000 А. Активы 1242б000 13)450000 14)10390000 1б)10070000 13)388000 14)12178000 15)95000 16)8520000 А. Активы 8422000
К. Капитал б4б000 К. Капитал 3514000 14)1788000 13)б2000 15)39000 1 б)1550000 К. Капитал 509000
О. Обязательства 8047000 О. Обязательства 8912000 15)134000 О. Обязательства 7913000
Баланс 8б93000 Баланс 1242б000 Баланс
Чистые активы б4б000 3514000
Чистые пассивы 2225000
Иммунизация +28б8000 -137000
Система управления собственностью
Этапы управления собственностью на основе организации центров финансовой ответственности
1) исследование особенностей функционирования отдельных структурных подразделений с позиций их влияния на отдельные аспекты формирования и использования собственности
2) определение основных типов центров ответственности в разрезе структурных подразделений предприятия
3) формирования системы прав, обязанностей и меры ответственности руководителей структурных подразделений предприятия, определенных как центры ответственности
4) разработка и доведение центрам ответственности плановых (нормативных) заданий в форме фрактальных производных балансовых отчетов
5) обеспечение контроля за выполнением установленных заданий центрами ответственности путем получения соответствующей информации (отчетов), ее анализа и установление причин отклонений на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга
6) определение зоны финансового состояния: активная, пассивная, нейтральная
Рис. 4. Управление собственностью по центрам ответственности.
6-й блок методологии направлен на обеспечение анализа существующих и потенциальных конкурентов с точки зрения их давления на реализацию модели развития в условиях стратегического учета инноваций: новые комплексы на рынке; потребители; альтернативные продукты; поставщики.
Разработанная методология стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития предприятия ориентирована на инновационные стратегические объекты (с учетом цепочки создания стоимости, жизненного цикла инноваций), для чего предназначены блоки:
- структурированный план счетов;
- механизмы стратегического учета в виде комплекса инструментов бухгалтерского инжиниринга;
- начального оператора, сформированного на базе основного балансового уравнения (А = К + О);
- видов стратегического учета инноваций (инновационные инвестиции, стратегический финансовый учет, стратегический фрактальный учет);
- контроль;
- стратегический анализ.
Методология функционирует на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, интегрированных в финансовом учете с определением влияния инноваций на чистые активы в рыночной стоимости и чистые пассивы в справедливой стоимости предприятия.
Примечания
^акротехнология [от греч. macros - большой, длинный, techne - искусство, мастерство] - система исследования, проектирования, производства, реализации, маркетинга, инновационной защиты и патентования определенной отрасли знаний и производства.
2Hige-tech (высокая технология, высокотехнологичный): современный сленг, обозначающий процессы с использованием передовой технологии. Высокая технология ассоциируется главным образом с узким кругом отраслей, включая аэрокосмическую, химическую и фармацевтическую промышленность, атомную энергетику, производство электронно-вычислительной военной техники и телекоммуникации [2, с. 341].
3High-hume (высокая гуманитарная технология): технология, основанная на реализации интеллектуального капитала на базе информационных технологий.
4ДМП-модели получили название по имени лауреатов Нобелевской премии по экономике 2010 года: Питер Даймонд, Дэйл Мортинсен и Кристофер Писсаридес за анализ рынка с моделями поиска, авторы теоретически обосновали происхождение «кривой Бевериджа». Эта кривая показывает, что рынок труда в разное время стремиться к двум исходным точкам: высокая безработица и малое количество вакансий, с одной стороны, и низкая безработица и большое количество вакансий - с другой.
5Уильям Эндрю Пейтон (1889-1991) [Ра1оп], в ряде изданий на русском языке назван как Патон. 144 профессорами из Великобритании, США, Франции, Канады, Японии, Австралии, Нидерландов, Индии включен в список 6 лучших бухгалтеров-менеджеров всех времен и народов, наряду с Л. Пачоли (14551517), О. Шмаленбахом (1873 -1995), Г. Бенсоном (1909-1995), Т. Лмпергом (1879-1961), Э. Хопвудом (1944).
В 1944 г. У. Пейтон был награжден золотой медалью Американской бухгалтерской ассоциации за выдающиеся профессиональные достижения, а в 1987 г. ее члены признали ученого лучшим пропагандистом идеи бухгалтерского учета XX в., лучшим бухгалтером XX в.. Составители энциклопедии «Классики менеджмента из 10 направлений менеджмента на первое место поставили финансы и бухгалтерский учет, а затем бизнес-экономику, сравнительный менеджмент, управление человеческими ресурсами, производственный менеджмент, системы и управление информационными системами стратегии, маркетинг, организационное поведение, общий менеджмент.
6Для фирм, работающих в сетевом пространстве, большое значение при оценке приобретает учет и оценка знаний, инноваций и интеллектуального капитала. Для фирм инвестирующих в исследовательские активы, проблема усугубляется, поскольку балансовая стоимость не включает наиболее важных активов этих фирм - исследовательских [3, с. 357], что как раз и является одним из объектов исследования.
ЛИТЕРАТУРА
1. Бекетов Н. В., Денисова А. С. Инновационная экономика России: время перемен // Финансы и кредит. №17 (305). 2008. С. 63-72.
2. Блейк Джон, Ориол Амат. Европейский бухгалтерский учет. Справочник. М.: Инф.-изд. Дом «Филинъ», 1997. 400 с.
3. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 1342 с.
4. Портер М. Э. Конкуренция. М.: Вильямс, 2000. 495 с.
5. Сысоева И. В. Финансовый, управленческий и стратегический учет венчурной деятельности. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. 180 с.
6. Щемелев А. Н. Концепция и моделирование стратегического учета инноваций: монография. Ростов-на-Дону: ООО «Росиздат», 2002. 192 с.
7. Янсен Феликс. Эпоха инноваций. М.: ИНФРА-М, 2002. 308 с.
Поступила в редакцию 12.01.2011 г. После доработки - 30.05.2011 г.
