CC BY
90
МЕТОДОЛОГИЯ СУР-АНАЛИЗА КАК ОСНОВА ФОРМИРОВАНИЯ ТАРИФА НА УСЛУГИ ВОДОКАНАЛОВ
H.H. КРУПИНА,
доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономика и управление» ГОУВПО «Ростовский государственный экономический университет»
(филиал, г. Георгиевск)
Обсуждается целесообразность применения CVP-ана-лиза в формировании тарифной политики водоканалов в период реализации реформы жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ). Приведены результаты анализа состава и динамики производственных затрат. Обоснован подход к оптимизации тарифа на услуги водоканалов в переходный период.
Ключевые слова: деятельность, водоканал, CVP-анализ, безубыточность, система, затраты, норма, доход, тариф.
Актуальность вопроса
Все сферы жизнедеятельности человека связаны с водопользованием: централизованными водопользователями являются 80% населения страны, а ежегодный объем распределяемой воды в России достигает 27 млн т. Стабильное, надежное и экологически безопасное функционирование высокоспециализированных предприятий водопро-водно-канализационного хозяйства (водоканалов) определяет уровень национальной безопасности, успех реализации национальных проектов и динамику экономического роста. Долгие годы к воде относились как к безграничному и неиссякаемому природному продукту, а экономическая оценка стоимости воды строилась на концепции изобилия и безусловного естественного воспроизводства водных ресурсов, что ориентировало промышленность и коммунальное хозяйство на экстенсивное развитие водопользования. Удельное водопотреб-
ление долгие годы стабильно увеличивалось при сохранении цен и тарифов практически на одном уровне. Это углубило девальвацию ценности воды в общественном сознании, привело к значительным потерям ресурса и отсутствию мотивации к рациональному потреблению воды.
Сегодня водоканалы, как и вся отрасль ЖКХ, находятся в сложной финансово-экономической ситуации и являются убыточными предприятиями, поэтому концепция рыночной трансформации отрасли является безальтернативной. Задача реформирования — это перевод в короткие сроки предприятий отрасли из категории убыточных в ранг конкурентоустойчивых при сохранении высокого уровня технической надежности и требуемого качества услуг. С учетом нарастающей капиталоемкости работ решение задачи устойчивого и рационального водопользования за счет полного бюджетного финансирования не представляется возможным, требуется поиск новых подходов, инновационных организационно-экономических форм и механизмов хозяйственного маневрирования, мобилизации денежных средств. Выбор направления финансовой стратегии должен в полной мере учитывать законы функционирования рыночной экономики, в которые необходимо «органично встраивать» требования и ограничения, связанные с социальным регулированием условий жизнеобеспечения.
Производственно-хозяйственный процесс водоканалов обеспечивается функционированием сложных гидротехнических сооружений: водоводов,
тоннельных коллекторов, песколовок, флотаторов, аэротенков, полигонов активного ила, очистных и канализационных станций, систем силового энергообеспечения, насосных станций, комплексов учета и контроля и т. п. Автор определяет этот комплекс как инженерно-технические системы водоканалов (ИТСВ). С экономических позиций ИТСВ есть совокупность взаимосвязанных специализированных материально-вещественных и информационно-коммуникационных элементов имущественной базы водоканалов, обеспечивающих устойчивое балансирование производственно-технической, природной, социальной и финансово-экономической сред деятельности и формирующих рыночный потенциал водоканалов. Комплекс ИТСВ создают многоуровневую целостную и обособленную хозяйственно-социально-экономическую систему водоканалов в сфере ЖКХ.
В структуре ИТСВ преобладающую долю занимают сооружения и передаточные устройства (в сумме до 80%), на долю зданий приходится от 10 до 18 %; при этом на предприятиях по очистке сточных вод она выше на 4 — 5 %. Удельный вес рабочих машин и силового оборудования меняется от 4,5 до 7,5 %, и на предприятиях, специализирующихся на водоотведении, он на 2 — 3 % выше, чем на предприятиях по водоснабжению. Многолетние зеленые насаждения санитарно-защитных и водоохранных зон занимают около 5 %, транспортные средств — не более4%; инструменты — менее 1 %.
В связи с высоким износом объектов ИТСВ повышается риск снижения подачи воды по сравнению с нормальным уровнем по причине возрастающего гидравлического сопротивления водопроводной сети из-за отключения ремонтных участков. Ежегодно на городских водоканалах фиксируется в среднем 300 отказов — протечки сальников, разрывы, трещины, переломы, свещи, течи стыков и др. По данным Института экономики ЖКХ, число аварий и повреждений достигает от 2 до 6 на 1 км сети в год [2]. Аварийность приводит к потерям воды, загрязнению окружающей среды, дополнительным дорогостоящим земляным работам, повышению расхода электроэнергии, росту затрат. В работе водоканалов появляются затраты, меняющиеся ситуационно, или форс-мо-жорно, — аварийный ремонт, отказ оборудования по причине природных рисков, неадекватные действия персонала, устранение последствий залпового или несанкционированного загрязнения водоемов. Именно необходимость постоянной диагностики, профилактики, восстановительного
ремонта, обновления и модернизации объектов ИТСВ обусловливает появление особой группы затрат и специальных статей калькуляции — аварийно-восстановительные работы, обслуживание водопроводных сетей, ремонтный фонд.
Ухудшение качества воды в природных водоемах (глобальный процесс), рост микробиологического и химического загрязнения промышленных и коммунальных стоков определяют необходимость увеличения расходов реагентов на очистку, а также внедрение инновационных методов обезвреживания стоков (мембранная фильтрация. УФ-облучение, озонирование и т.п.). Это требует колоссальных капитальных вложений и вызывает последующий рост эксплуатационных затрат. И. П. Некрасова [4] отмечает, что применяемые методы расчета затрат на обслуживание ИТСВ не учитывают в полной мере рыночных условий хозяйствования, инфляционных ожиданий, а главное, специфических условий функционирования оборудования (активной коррозионной среды, вызывающей повышенный износ оборудования и необходимость применения прогрессивных и более дорогостоящих конструкционных материалов), а также существенного влияния роста тарифов на услуги естественных монополий, цен на металлоконструкции и совокупные эксплуатационные затраты в течение длительного срока (до 50 лет) службы технических систем. Оптимальные текущие расходы должны быть увеличены не менее чем на 15% [4]. Как отмечено в другой работе /3/, «отсутствие нормативных указаний и рекомендаций в отношении технологического процесса ликвидации аварий на водопроводных сетях» порождает не только технологические, но и экономические трудности. Оплата услуг водоканалов осуществляется по тарифным ставкам, однако «средства на замену изношенных фондов и их модернизацию в тарифах не планируются» [2].
Такое объемное вступление не случайно, оно должно помочь автору аргументировать предлагаемую идею совершенствования тарифной политики водоканалов. Несмотря на актуальность проблемы и повышенный общественный интерес, системные исследования в сфере тарифообразования водоканалов практически отсутствуют. Для успешной интеграции в конкурентную среду водоканалы должны осваивать и использовать в анализе текущего состояния и финансовом планировании общепризнанные доступные методологические инструменты. Тариф должен быть обоснованно достаточно высоким, чтобы, с одной стороны, заставлять водопользователей рационально и бережно использовать национальное
богатство и природное благо, с другой стороны, дать возможность водоканалам оптимизировать затраты, гибко регулировать тарифы с учетом социальной дифференциации пользователей услуг и гарантированно формировать фонд целевого назначения для поддержания надежности инфраструктуры. Цель автора—предложить к обсуждению целесообразный в трансформационный период подход к оптимизации структуры тарифов на услуги водоканалов, позволяющий сделать более прозрачным и понятным механизм формирования денежных средств на обеспечение жизнеспособности и производственно-экономической эффективности водоканалов.
Востребованность методологии СУР-анализа
По мнению автора, в трансформационный период тарифная политика водоканалов представляет совокупность реализуемых принципов, правил, методов, способов и порядка учета и отражения в себестоимости услуг всего комплекса фактических затрат, опосредующих требуемый уровень санитарно-гигиенического качества воды, безотказность и безаварийность функционирования объектов ИТСВ, а также их инновационного обновления на постоянной и законной основе.
Водоканалы не имеют возможности свободного рыночного ценообразования, однако должны соблюдать общие принципы хозяйственной целесообразности. Известно, что процесс формирования собственных денежных средств обеспечивается определенным соотношением темпов роста ключевых денежных потоков — стоимости активов (Та), выручки (2в), прибыли (Тп): 100% <Та< Тв< Тп. Эта цепочка весьма чувствительна к величине и динамике тарифа на услуги водоканалов. Приоритетное условие устойчивой деятельности водоканалов — оптимальный сбалансированный тариф, учитывающий возможности и ожидания потребителя, необходимость государственного регулирования, частные интересы водоканалов и необходимость предоставления жестких гарантий надежности и качества услуг.
Тариф есть следствие координации производственных затрат водоканалов, поэтому целесообразно оценить их природу, состав, структуру и динамику. В целях выявления закономерностей изучены и проанализированы массивы учетно-от-четной информации шести региональных (Ставропольский край) водоканалов за период 2003 — 2008 гг. Исследованы операции водоснабжения и водоотведения. Водоснабжение — это подача повер-
хностных или подземных вод водопотребителям в требуемом количестве и в соответствии с целевыми показателями качества воды в водных объектах, а водоотведение — любой сброс воды, в том числе сточных и/или дренажных вод в водные объекты (ст. 1 гл. 1 Водного кодекса РФ.).
Для примера в табл. 1 представлены статьи калькуляции себестоимости услуг четырех водоканалов по операциям водоснабжения. В составе затрат выделяются структурообразующие группы — перекачка сточной воды или реализация питьевой воды; очистка воды; транспортирование; откуп сточной воды или оплата питьевой воды, полученной со стороны; аварийно-восстановительные работы; обслуживание сетей; ремонтный фонд; прямые расходы («налоги») и общеэксплуатационные. Периодически те или иные группы затрат по факту отсутствуют либо по причине особенностей технологического процесса, либо из-за необходимости снижения себестоимости услуг.
Как видно, в ряд исключаемых затрат попадают аварийно-восстановительный, ремонтный и фонд средств на обслуживание сетей. Критический анализ калькуляционных ведомостей позволил сделать некоторые обобщения. При оказании услуг водоснабжения в три базовые группы затрат (подача, очистка и транспортирование) включена калькуляционная статья «ремонт и техническое обслуживание», а при оказании услуг водоотведения такая статья расходов имеется только в составе затрат на очистку и транспортирование воды. При оказании услуг по водоотведению реальные расходы на ремонт и техническое обслуживание, как правило, в 3 — 15 раз превышают величину амортизационных отчислений за один период времени.
Изменение затрат по структурообразующим группам происходит неравномерно и неоднозначно: темпы роста затрат на подъем и очистку воды не координируют ни с темпами роста объема реализации, ни с темпами роста валовых затрат, ни с темпами роста тарифов на услуги. Наиболее высокие темпы роста демонстрируют затраты на операции подъема питьевой воды после 2005г. — 23,2 — 47,0%; в то время как темпы роста затрат на очистку воды (водо-подготовку) изменялись в интервале 0,7 — 27,8 %.
Значительный объем составляют растущие цеховые расходы, особенно в операциях очистки сточных вод. В их составе преобладают (40 — 87 %) затраты на оплату трудаи социальный налог. Неоднозначный характер имеет динамика затрат по категории «налоги»: до 2006г. затраты выросли на 69,3 %, в последующий период снизились на 60,3 %. Относительно стабиль-
Таблица 1
Статьи калькуляции себестоимости услуг по отпуску питьевой воды, тыс. руб.
Наименование затрат Наименование водоканала
по статьям калькуляции Буденовский Георгиевский Пятигорский Сельводоканал
1. Подъем питьевой воды 18 948 12 831 11 755 8 999
В том числе:
затраты на электроэнергию 13 134 8141 263 205
амортизация 1 150 662 1457 1 517
затраты на ремонт и техническое обслуживание 1 064 527 333 518
затраты на оплату труда, включая ЕСН 2 628 2231 6 586 6 142
цеховые расходы (оплата труда в составе цеховых расходов) 973 (696) 1 279 (821) 3 116 517
2.0чистка питьевой воды, всего 18 21,9 3337 3 064
В том числе:
затраты на электроэнергию 0 0 34 12
материалы и реагенты 18 21,9 202 247
амортизация 0 0 844 844
ремонт и техническое обслуживание 0 0 46 255
затраты на оплату труда, включая ЕСН 0 0 1 714 1 633
цеховые расходы (оплата труда в составе цеховых расходов) 0 0 497 73
З.Транспортирование и утилизация воды 29 926 23 654 11 999 10 765
В том числе:
электроэнергия 4 700 2 838 13 9
амортизация 2 557 2 288 1 965 2 333
ремонт и техническое обслуживание 4 082 4 147 874 1 037
затраты на оплату труда, включая ЕСН 4 009 4 531 6 621 56 64
цеховые расходы (оплата труда в составе цеховых расходов) 8 578 (6 580) 9 850 (6 346) 1 526 1 622
4.0плата воды, полученной со стороны 0 17 140,0 12 851,5 10 693
5.Аварийно-восстановительные работы (в том числе оплата 0 832 0 0
труда)
б.Обслуживание внутридомовых сетей (в том числе оплата 0 0 0 0
труда)
7.Ремонтный фонд 0 0 0 0
8. Прочие прямые расходы («налоги») 1 657 622 447 593
9. Общеэксплуатационные расходы (в том числе оплата 5 330 (3399) 8763 (5318) 15 449,5(10 14 165 (9 110)
труда) 010)
ВСЕГО... 49 879 63 864 55 839 48 279
ными остаются затраты на оплату воды, полученной со стороны, затраты на транспортирование воды и общеэксплуатационные расходы.
Постоянный и хорошо прогнозируемый характер носят издержки по оплате труда, электроэнергии и амортизация. В соответствии с общей тенденцией реформирования системы оплаты труда в российской экономике и индексацией доходов населения затраты на оплату труда работников водоканалов увеличились на 5 — 17%. При этом трудовые затраты в операциях подъема воды, как правило, превышают аналогичный показатель в других операциях водоканалов.
Определяющую роль в формировании тарифа играют расходы на электроэнергию и амортизационные отчисления. Темп роста затрат на электроэнергию изменялся в интервале 17,8 — 28,3% и превышал темп роста заявленного государством индекса инфляции. После 2005 г. амортизационные отчисления в операциях подъема и очистки воды
стабилизировались, а в операциях транспортирования даже снизились на 12,5 — 33,8 %. Объем средств, направленных на ремонт и техническое обслуживание объектов ИТСВ, изменялся скачкообразно и к 2008 г. заметно сократился в операциях: очистки воды — на 44,3 — 82%, подъема воды — на 17,7 — 35,7% и транспортирования — на 6,6 — 15,7 %.
Структура затрат неоднозначна (см. табл. 1). В операциях подачи питьевой воды наименьший удельный вес приходится на затраты по статьям «налоги» и «очистка воды». Затраты на материалы и реагенты в процессах водоподготовки в большей степени определяются качеством воды, изымаемой из природного горизонта. При высокой концентрации солей обязательно проводятся операции деминерализации и дегазации воды, для любого типа воды осуществляется хлорирование. Доли затрат по остальным функциональным статьям калькуляции распределяются также неравномерно: подъем воды — 15 — 25%; транспортирование воды — от
22,3 до 60% и общеэксплуатационные расходы — от 10 до 30 %.
Амортизация основных средств при расчете тарифов осуществляется линейным способом в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета. В целях стимулирования инвестиционной функции амортизации, по мнению автора, целесообразно использовать возможности нелинейной амортизации исходя из реальных условий эксплуатации объектов ИТСВ и сроков их полезного использования. Высокий износ (более 60 %) основных средств делает невозможным капитализацию активов и адекватную переоценку их рыночной стоимости.
Уровень загрузки мощности носит нерегулярный характер и для всех предприятий не достигает проектного значения (70—95 %). Общеизвестно, что коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства определяется по формуле (1): К= A3/AQ, (1)
где К — коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;
A3 — изменения затрат за период, %; A Q— изменения объема производства, %. Затраты распределяются на виды: постоянные (К= 0), пропорциональные (К=\), прогрессивные (^>1) и дегрессивные (0 <Х<1). Чтобы обеспечить снижение себестоимости услуг водоканалов, повысить рентабельность деятельности, необходимо выполнять следующее: темпы снижения дегрес-сивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорционалъныхрасходов.
Анализ массива калькуляционных ведомостей показал, что базовые переменные затраты распределяются следующим образом:
• пропорциональны — к этой группе относятся затраты на электроэнергию в операциях водо-подготовки (очистки питьевой воды); оплата воды, полученной со стороны; налоги;
• прогрессивные — это расходы на оплату труда обслуживающих и ремонтных рабочих; затраты на электроэнергию в операциях подъема и транспортировки воды в водоводах; затраты на материалы и реагенты;
• дегрессивные —расходы на аварийно-восстановительные работы.
В теории финансовой диагностики хозяйственной деятельности высок интерес к методике анализа безубыточности, или CVP-анализа (Cost—volume — profit, т.е. затраты — выпуск — прибыль), информационно-аналитический потенциал которой на практике используется не в полной мере [1,5]. Итак,
CVP-анализ позволяет выбрать лучший вариант при оценке альтернативных управленческих решений.
В любом производственном процессе по мере роста объема выпуска продукции объективно наступает период, когда объем получаемой выручки полностью покрывает понесенные затраты. Производство достигает критической точки или точки безубыточности (break even point), в которой размер полученной выручки равен понесенным производственным издержкам. При объеме производства меньше критического предприятие своей выручкой еще не может покрыть затрат, и финансовый результат его деятельности определяется как убытки. В противном случае, когда объем производства превышает критический уровень, предприятие получает прибыль. И только в точке безубыточности предприятие уже не имеет убытков, но еще и не получает прибыли. Разность между фактически достигаемой производственной мощностью и критическим объемом производства определяет запас финансовой прочности. Критические характеристики производства выступают объектом маржинального анализа, в частности объем безубыточности определяется из соотношения (2):
Ор = . fr , (2)
" уд.пер
где QKp — критический объем производства, ед.;
Ц— цена продукта, руб. /ед.;
Зпост — условно-постоянные затраты, руб.;
3 — условно-переменные затраты в расчете
уд. пер. J * ft-
на единицу продукции, руб. /ед.;
(Ц— Зуд пер) — маржинальная прибыль на еди-ницупродукции, руб. /ед.
Эффективность применения и надежность получаемых результатов CVP-анализа в управлении деятельностью водоканалов обусловлены следующими аспектами:
1. Объем договорных работ и услуг по водоснабжению и водоотведениию для каждого конкретного водоканала хорошо прогнозируется и выполняется в течение планового периода. В силу природного происхождения воды и специфики технологии ее изъятия отсутствуют значительные товарные складские запасы (в бухгалтерском понимании), и в деятельности водоканалов практически исключен риск «затоваривания» или невостребованности продукции».
2. Социальная значимость и требование предоставления гарантированного минимального объема услуг в пределах санитарно-гигиенических норм вне зависимости от платежеспособного спроса формируют нерыночные условия ценообразования. Тарифы на услуги водоканалов контролируются го-
Объем производства, ед.
ч-
20
40
ч-
60
+
Н—
100
Объем производства, ед.
б
Рис. 1. Структура тарифа на услуги водоканала в координации с моделью точки безубыточности: а — рекомендуемая ситуация; б — реальная ситуация
сударством и фиксируются на определенный период времени. Базовые статьи калькуляции себестоимости услуг водоканалов носят устойчиво постоянный и хорошо контролируемый характер, позволяют объективно обосновывать тарифы и делать эту процедуру прозрачной для потребителей. В краткосрочном периоде зависимость между величиной затрат и объемом передаваемой (принимаемой) воды имеет линейный характер, что обеспечивает возможность эффективного управленческого учета, координации и оптимизации затрат и в «однопродуктовой» (водоснабжение или водоотведение), и в «многопродуктовой» (водоснабжение, водоотведение, продажа бутилированной воды) ситуации.
3. Критика анализа безубыточности связана с оспариванием линейного характера зависимости выручки и общих издержек от объема производства, что объясняется естественной в условиях конкуренции многовариантностью взаимосвязей затрат, цены, объема продаж, а также существенным влиянием фазы жизненного цикла товара на динамику цен и продаж. Для воды как предмета купли-продажи традиционные маркетинговые модели, в частности концепция жизненного цикла товаров (ЖЦТ) и теория потребительского поведения, не реализуются в чистом виде и требуют адаптации. Питьевая вода
и нормативно очищенные сточные воды — это блага повсеместного неисключаемого и неистребляемого спроса. Для территориальных водоканалов объемы услуг определяются хозяйственной инфраструктурой, развитием жилищного строительства и транспорта, демографическими процессами, поэтому базовые зависимости имеют линейный характер.
Итак, СУР-анализ ориентирован на краткосрочный период, предполагает жесткое деление затрат на постоянные и переменные, неизменность цены, не учитывает влияния ЖЦТ, определяет единственную точку безубыточности, а также является достаточно простым для формализации цены и других показателей. Все указанные предпосылки в полной мере характерны для условий работы водоканалов
В целях оптимизации тарифа рассмотрим координацию структуры тарифа и доли критического объема производства, представленную на «расширенном» графике безубыточности (рис. 1). По оси абсцисс откладывается объем передаваемой или принимаемой на очистку воды. Расширение выполнено за счет дополнительной оси, позволяющей отразить объем производства в процентах к проектной мощности водоканала (0. По оси ординат откладываются значения затрат и выручки, а расширение (верхняя часть рисунка) дано в виде дополнительной аналитической информации о составе тарифа. С позиций предложенной координации обозначим «знаковые» точки, линии и сегменты графика безубыточности, сделаем рекомендации:
• линия АЕхарактеризуетпостоянные издержки, которые в течение финансового года постоянны и не зависят от объема воды. Это — амортизация, отдельные виды налогов, заработная плата административно-управленческого персонала, затраты на капитальный ремонт, общецеховые и общеэксплуатационные издержки. По исследованию автора, доля постоянных затрат в деятельности водоканалов объективно сохраняется достаточно высокой и изменяется от 56,5 до 71,5 % (в среднем — 64%);
• линия АМ отражает валовые издержки (сумму постоянных и переменных затрат). Перемен-
ные затраты изменяются пропорционально объему воды, поэтому линия АС имеет наклон. В состав переменных затрат входят расходы на электроэнергию, материалы, сервис и текущий ремонт, транспортирование воды, полученной со стороны, оплату труда обслуживающего персонала. Переменные затраты рассчитываются на единицу продукции (на 1м воды), удельные переменные издержки в составе тарифа относительно стабильны, если в краткосрочном периоде сохраняются стабильными цена на материалы, тарифы на электроэнергию, продукцию и уровень постоянных затрат. Для исследованных предприятий в период 2007—2008 гг. удельные переменные затраты при оказании услуг водоснабжения изменялись от 2,86 до 8,77 руб. /куб. м, при оказании услуг водоотведения — 1,42—3,08 руб./м3;
• линия ОМ соответствует потоку выручки, а точка К на пересечении линий АМ и ОМ — это критическая точка, потому что ее координата по оси абсцисс соответствует критическому объему производства 0кр- Слева от точки К линия валовых затрат лежит выше линии выручки, а область АКО соответствует зоне убытков. Справа от точки К, наоборот, линия выручки превышает линию затрат, а область КММ характеризует зону прибыли. В зоне прибыли для каждого конкретного объема производства вертикальное расстояние от линии затрат до линии выручки соответствует величине прибыли. Зону прибыли еще называют запасом финансовой прочности. Рекомендуется поддерживать запас финансовой прочности на уровне 60 — 70 %, что означает 35 — 40 % доли критического объема производства. В практике водоканалов запас финансовой прочности отсутствует;
• линия ОЬ соответствует динамике тарифа по мере роста объема производства. Такое построение вполне соответствует логике СУР-ана-лиза, когда любой денежный поток (затраты или выручка) рассматривается в процессе наращения по мере освоения производственной программы (0. Тариф есть производная этих потоков, так как для каждого объема производства определяется как отношение выручки к объему производства. В силу действия многочисленных внутренних и внешних причин фактический объем услуг (меньше проектной мощности (0. Коэффициент загрузки на большинстве региональных водоканалов не превышает 80 %.
Очевидно, что по ходу реализации фактической производственной программы водоканал первоначально достигает некоторого объема производства (бпз), позволяющего получаемой выручкой покрыть постоянные расходы и определить составляющую постоянных затрат в тарифе — Тпост. Затем предприятие достигает критического объема производства (£>кр), что позволяет оценить вторую составляющую тарифа — переменные издержки Гшр. В последующий период водоканал уже «работает на прибыль» (0ф) и появляется «прибыльная» составляющая тарифа — Тп. Имеющийся упущенный объем производственной мощности (£>п — (2Ф) порождает определенные потери прибыли (сегмент СБММ), а в составе тарифа можно выделить аналогичный упущенный резерв — А Т. Адаптированная модель графика безубыточности позволяет, с одной стороны, проследить влияние доли критического объема производства на величину составляющих тарифа и, с другой, — оптимизировать пропорции между ними.
Методология СУР-анализа позволяет сформулировать общие рекомендации:
1. Высокий удельный вес постоянных затрат в общих издержках носит объективный характер, опосредованный спецификой технологических процессов водоканалов, затратообразующей ролью ИТСВ и уникальной природой воды как ресурса. Доля постоянных затрат имеет тенденцию к закономерному снижению по мере роста объема производства, поэтому водоканалы должны обеспечивать максимальное соответствие фактической нагрузки проектной мощности.
2. Высокий удельный вес постоянных затрат в валовых производственных издержках порождает высокую долю критического объема производства (более 60%). При фиксированной высокой доле критического объема производства возникает необходимость оптимизации перераспределения финансовой нагрузки между составными частями маржинальной прибыли — постоянными издержками и прибылью. Это означает необходимость оптимизации состава и структуры тарифа на услуги водоканалов.
3. Снижениеудельноговесакритического объема производства при прочих равных условиях означает рост прибыли и увеличение запаса финансовой прочности. При практически одинаковой величине тарифа на услуги по поставке питьевой воды 18 руб. /м3 водоканалы, укоторыхдоля критического объемапро-изводства не превышает 60 %, имеют разность между тарифом и себестоимостью услуг на 1,7 — 2,3 руб.
выше, чем водоканалы, у которых доля критического объема составляет 70 %и выше.
4. При наличии резерва производственной мощности и благоприятной рыночной конъюнктуре предприятиям необходимо предпринимать максимальные усилия по дополнительной загрузки оборудования. При этом темп роста валовых затрат должен отставать от темпа роста объема перераспределяемой воды (темпа роста загрузки мощности). Минимизация затрат в краткосрочной перспективе (отчетный год) обеспечивается сохранением или даже снижением общецеховых и общеэксплуатационных расходов, атакже расходов на обслуживанием внутридомовых сетей.
5. Сокращение потерь воды при транспортировке равнозначно дополнительному объему реализуемой продукции при практически не меняющихся объемах издержек по функциональным статьям калькуляции себестоимости услуг.
6. Интеграция цеховых расходов и сокращение нерациональных текущих затрат, достигающих 20 % [2], равнозначны увеличению ресурсов, например по статьям ремонтно-восстановительного и даже инвестиционного фондов.
7. При любых объемах производства водоканалы обязаны обеспечивать свои инвестиционные обязательства ресурсами, формировать и поддерживать целевой фонд средств, соизмеримый с реальными потребностями и стратегическими задачами.
Оптимизация структуры тарифа
Методология СУР-анализа позволяет определить прибыль как разность между маржинальной прибылью (Пи) и постоянными затратами:
П=П - 3 . (3)
м пост ^ ;
Маржинальная прибыль (маржа, маржинальный доход, вклад на покрытие) есть часть выручки, объединяющая прибыль и постоянные затраты.
В модельных условиях открытого рынка состав и структура тарифа водоканалов влияют на маржинальную прибыль. Для формализации этой связи используем выражение (2) и проведем некоторые преобразования, разделив обе части уравнения на величину фактического объема продукции
а, / а = (Т3а;т .1 а. (4)
У1 ^уд.пер /
В полученном выражении левая часть представляет собой долю критического объема производства в общем объеме производства (^кр), а знаменатель правой части — валовую маржинальную прибыль
(.П ). Поэтому его можно записать в виде:
^кр=Зпост/Пм. (5)
Из выражения (3) подставим значение Пм в уравнение (5) и получим:
й =3 ,(П+3 ). (6)
кр пост/ ^ пост7 ^ 7
Преобразуем последнее выражение в целях определения взаимосвязи прибыли и доли критического объема производства:
П/3 =(1-й )/й . (7)
' пост ^ кр7 ' кр х '
Формула (7) позволяет оценивать структуру тарифа на услуги водоканалов с учетом неодолимых факторов деятельности водоканалов в трансформационный период. Оно указывает на то, что при фиксированном высоком значении ёкр соотношение величины ожидаемой прибыли и постоянных производственных затрат носит заданный характер. Например, при ^кр=60% соотношение П/Зпост = 0,4/0,6 и при ^кр=70% соответственно П/Зпжт = 0,3/0,7 и т.д.
В результате исследования выявлена пропорциональная зависимость между величиной тарифа и долей критического объема производства (рис. 2). Разный уровень тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения опосредован обособленным функционированием взаимно не интегрированных базовых элементов ИТСВ. Как видно, увеличение ё на 1 % происходит в среднем рост тарифа на 0,2
кр
руб. Рентабельная деятельность водоканалов может быть обеспечена при соблюдении требования: темп роста тарифа должен опережать темп роста доли критического объема производства.
Тариф, руб./м3
20 18 16 14 12 10
Подача питьевой воды
ф Малкинский водоканал О Георгиевский водоканал ® Буденовский водоканал О Пятигорский водоканал ^ Георгиевский сельводоканал © Кавминводские
очистные сооружения
Ч-1—ь
Ч-1—ь
ч—ь
20 40 60 80 100 %
(доля критического объёма производства в производственной программе dкр, %)
Рис. 2. Взаимосвязь тарифа на услуги водоканала и доли критического объема производства в производственной программе
Линейный характер зависимостей позволил определить математические выражения для расчета теоретической величины тарифа по данным 2006 — 2007гг., а также довольно четко спрогнозировать изменение тарифа с учетом инфляции (Жинф):
• для операций подачи питьевой воды Т=КИ ф
(4+20
• для услуг водоотведения Т= Кинф (22 — 6).
Рассмотрим два примера. Пример 1. На Пятигорском горводоканале доля критического объема производства составляла в 2007 г. 71,8 %, тариф на услуги подачи питьевой воды был равен 18,4руб./м3. В 2008 г. при индексе инфляции 12 % он должен был составить: Г2008 = 1,2(4+20x0,718) = 22,03руб./м3. В реальных условиях тариф не превышал 21,65 руб./м3. На Георгиевском горводоканале в 2007 г. тариф на услуги подачи питьевой воды составил 19,2 руб. /м3, а доля критического объема производства — 75 %. При прочих равных условиях расчетный тариф следующего годаТ2008 = 1,2 (4+20x0,750) = 22,8 руб./м3. В реальных условиях он был равен 21,6 руб./м3.
Подход к расчету тарифа с позиций СУР-ана-лиза отражает долгосрочный характер динамики составных частей тарифа, обусловленный состоянием ИТСВ.
В настоящее время водоканалы не имеют возможности перейти на рыночное ценообразование, не отвечающее ожиданиям потребителей, и получать экономические выгоды. Под внешним понуждением к сохранению социально доступных тарифов они снижают объем загрузки мощности, сокращают инвестиции, минимизируют норму предпринимательской прибыли, не обеспечивают сокращения потери воды и непроизводственных расходов. Преодоление данного противоречия возможно через реализацию «стимулирующего» механизма расчета тарифов на услуги водоканалов, основанного на экономически обоснованной норме доходности.
Следуя логике критического объема производства, предприятие планирует и формирует «портфель заказов» в объеме 0ф, превышающем точку безубыточности. На основе анализа статистических данных, прогноза темпов инфляции, стратегии развития оно имеет данные по удельным постоянным расходам в составе тарифа (Тпост). По фактическим расходам на электроэнергию, материалы и т. п. оно определяет величину удельных переменных затрат в составе тарифа (Упер). Удельная прибыль (норма прибыли) в составе тарифа (Тп) является прямым результатом сформировавшегося соотношения между постоянными и переменными затратами и легко определяется из выражения (7).
Пример 2. Проектная мощность водоканала 0=8 млн м3 воды в год, фактический объем передаваемой воды — 5,6 млн м3. Доля критического объема производства — 70 %. По текущему состоянию производства Тпост = 16 руб./м3 и 71 = 8 руб./м3-Удельная прибыль составит: ^п=Зпост (1—ёкр)/ёкр = 16 (1-0,7) /0,7= 6,88 руб./м3- Тариф равен Т= 16+8+6,88=30,88 руб./м3- Норма прибыли равна (6,88 : 30,88)22,3%.
В результате эффективного управлении затратами и маркетинговых усилий водоканал увеличивает объем услуг и снижает долю критического объема до 68 %., а удельные постоянные расходы Тпост — до — 15,5 руб./м3. При прочих равных условиях. Изменяется расчетное значение Тп, оно равно 7,29 руб./м3. Тариф составляет 15,5+8+7,29 = 30,79 руб./м3-. Норма прибыли увеличивается до 23,7% (на 1,4%). Таким образом, предприятие получает своеобразную «премию» за усилия по минимизации затрат. Эта условная модель иллюстрирует методологию СУР-анализа. В табл. 2 представлены корректировочные расчеты структуры тарифов по действительным данным водоканалов.
В реальной жизни водоканалы не располагают требуемыми ресурсами и не мотивированы реали-зовывать эффективные формы контроллинга. Поэтому мерой стимулирования может служить только появление гарантий получения фиксированной части тарифа, направленной на формирование фонда средств на реализацию инновационных технических решений, например по снижению риска аварийности.
Как видно из данных табл. 3, в отдельных случаях имеют место значительные отклонения величины Тп как в сторону занижения, так и в сторону завышении. Если доля Тп в тарифе рассчитывается с учетом соотношений постоянных и переменных затрат, то предпринимательская норма прибыли для услуг водоснабжения изменяется от 11 до 22,18 %, а в среднем составляет 17 %. Аналогичный результат получен для услуг водоотведения. Нижний результат в табл. 3 не может приниматься во внимание, так как указанное предприятие выполняет роль посредника по передаче сточной воды. Норму прибыли в 34, 72% следует оценить как весьма завышенную.
Ключевая задача реформирования отрасли ЖКХ — привлечение инвестиций. Проблема состоит в том, что в современном тарифе водоканалов отсутствует инновационная составляющая, а норма доходности менее 20 % не обеспечивает получения требуемого объема инвестиций по итогам рас-
Таблица 2
Расчеты структуры тарифа на услуги водоканалов по методологии СУР-анализа (Т — удельные постоянные издержки, Т — удельные переменные издержки, Т — удельная прибыль)
Водоканал К ,*% им' Доля потерь,** % й кр Т, руб./м3 (факт.) По факту 2007 г. Т п, руб./м3 (расчет) Т, руб./м3 (расчет) Структура расчетного тарифа, %
Т пост' руб./м3 Т пер руб./м3 Т руб./м3 Т ПОСТ Т пер тв
Подача воды питьевой
Георгиевский 97,2 22,9 0,66 17,70 6,52 7,88 3.30 3,36 17,76 36,71 44,37 18,92
Пятигорский 81,3 18,80 0,81 17,66 8,27 7,42 1,97 1,94 17,63 46,9 42,1 11,0
Малкинский 94,4 1,0 0,61 15,02 5,52 6,00 3,5 2,15 13,67 40,38 43,89 15,73
Буденовский 75,5 18,6 0,74 17,50 10,50 3,41 3,59 3,69 17,60 59,66 19,38 21,0
Сельводоканал 73,0 24,8 0,70 27,72 14,65 7,35 5,72 6,27 28,27 51,82 26,00 22,18
Очистка сточной воды
Георгиевский 95,0 0,78 8,91 5,45 2,43 1,03 1,54 9,42 57,86 27,27 17,28
Буденовский 97,3 0,85 10,2 6,93 3,08 0,18 1,80 11,81 58,68 26,01 15,24
Сельводоканал*** 94,8 0,42 7,42 1,94 3,10 2,38 2,68 7,72 25,13 40,15 34,72
* Ким — коэффициент использования мощности. ** Учитываются потери воды при транспортировке.
*** Прием и передача сточной воды на специализированное предприятие (очистные сооружения).
пределении прибыли. По мнению специалистов, в частности И. В. Быковского [2], источниками инвестиций водоканалов должны быть кредитные ресурсы, бюджетные средства и инвестиционная (инновационная) составляющая тарифа. При этом по мере развития реформы ЖКХ доля бюджетных средств должна сокращаться за счет роста инновационной составляющей тарифа от 30 % на первом до 50 % на третьем этапе реформирования отрасли. Стимулы к оптимизации тарифа обнаруживаются в протекционизме государства, которое должно обеспечивать рост доходов населения, соответствующий уровень инвестиционного климата и деловой активности в экономике в целом и действенные инструменты тарифного регулирования в отношении водоканалов в отдельности.
Итак, тариф на услуги водоканалов — это весьма сложное образование, имеющее пределы роста, основу которого составляют постоянные издержки. В трансформационный период для водоканалов формируются высокие риски финансирования инвестиций за счет банковских кредитов, поскольку сохраняется социальный фактор ограничения роста тарифов, а также отсутствуют гарантии возврата средств в тарифах следующих периодов из-за явно некоммерческого характера инвестиционных проектов. Необходимость инновационного обновления ИТСВ обусловлена требованием надежности и экологической безопасности деятельности водоканалов. Финансирование инвестиций в этот период должно осуществляться за счет фиксированной
в тарифе и переносимой на себестоимость части постоянных затрат, называемой инновационной надбавкой или инновационной премией. Величина «премии» рассчитывается путем суммирования целесообразных и прозрачных фактических расходов, а величина прибыли, закладываемая в тариф, рассчитывается не путем учета средней рыночной нормы доходности, а путем минимизации нормы прибыли до уровня 10 %.
Фактические данные деятельности водоканалов ориентируют на признание факта жесткой зависимости доли удельных постоянных затрат в тарифе от величины доли критического объема производства согласно логике СУР-анализа (соотношение 5): Упост= При фиксированном тарифе рост d . вызывает пропорциональное увеличение постоянных затрат (равно как и валовых) и соответствующее снижение доли удельной прибыли в тарифе. Если в краткосрочном периоде на первом этапе реформирования ЖКХ приоритет стратегии деятельности водоканалов определить как ресурсосбережение, то основные направления реализации стратегии обозначаются как инновационная модернизация ИТСВ, обеспечивающая повышение загрузки мощности, сокращение и в перспективе полное устранение необоснованных потерь воды и нерациональных издержек. Такой подход исключает на определенный момент времени идею коммерциализации деятельности водоканалов и требование максимизации прибыли. Напротив, формируются предпосылки ее миними-
зации (Тп= 10%). Заданные ограничения позволили определить пропорции между составляющими тарифа (табл. 3).
Схема, отражающая состав и структуру «рационального» с позиций минимизации риска неполучения инвестиционных средств тарифа на услуги водоканалов, приведена на рис. 3. Жесткая структура тарифа Т :Т :Т = 65 :25 :10, предполага-
^ ^ пост пер п ' * ^
ющая 15 %-ную инновационную надбавку в составе постоянных затрат, может быть обеспечена соответствующими мерами по сдерживанию роста переменных затрат, что связано с услугами другой естественной
Таблица 3
Исходные данные для «усреднения» структуры тарифа, %
Амортизация + амортизационные премия
Общецеховые + общеэксплуатационные Ремонтно-восстановительные Инновационная надбавка (15%)
Показатель Предельные фактические значения Среднее значение
¿кр 50 60 70 80 65
10 10 10 10 10
Т =(1 пост кр 50 60 70 80 65
т пер 40 30 20 10 25
* 3
щ та
Я 8
монополии, также проходящей этап реформирования деятельности (электроэнергетики). В сложившихся условиях должно происходить, с одной стороны, разграничение ответственности между предприятием и государством, с другой стороны, могут успешно реализовываться отношения частно-государственного партнерства. Водоканал не будет искусственно повышать уровень загрузки мощности, а в действительности сосредоточивать свои и бюджетные ресурсы на инновационном обновлении ИТСВ, продемонстрируют ответственность и готовность к оптимизации и минимизации постоянных расходов (с учетом функционального назначения затрат), ограничат норму прибыли и примут на себя риски неэффективного менеджмента.
Государство, со своей стороны, должно предоставить реальные льготы по тарифам на электроэнергию, при необходимости снизить ставку налога на прибыль или налога на имущество природоох-
Рис. 3. Состав и структура базовых частей тарифа на услуги водоканалов
ранного назначения, расширить условия применения повышающего коэффициента амортизации, увеличить размер амортизационной премии до 30 % на вводимые с 01.01.2010 объекты основного капитала. Система государственного регулирования и комплексной фискальной поддержки, основанная на применении надежных инструментов контроля эффективности расходования бюджетных средств, опосредует для каждого водоканала применимость «допустимой по платежеспособности населения тарифной политики» [2].
Таким образом, в условиях нарастающего планетарного дефицита пресной воды рост стоимости услуг водоканалов оценивается как общемировая тенденция. При объективно высокой доле постоянных затрат, опосредованных спецификой технологии производства водоканалов, необходимостью поддержания социально достаточных тарифов, водоканалы вынуждены решать принципиальную задачу тарифной политики — определять приоритет в механизме аккумулирования денежных средств на инновационную модернизацию ИТСВ. В переходный период СУР-анализ позволяет обосновать направления оптимизации состава и структуры тарифа за счет перераспределения его функциональных частей, закрепить инвестиционную составляющую, повысить прозрачность тарифной политики для потребителей и регулирующих органов.
Список литература
1. Бланк И. А. Управление прибылью. Киев, 2002. 752 с.
2. Бычковский И. В. Экономические аспекты модернизации водопроводно-канализационного хозяйства // Водоснабжение и санитарнаятехника, 2005. № 9. С. 34—38.
3. Максимова Л. В., Селиванов А. С., Аюкаев Р. И. Информационно-техническая база данных по вопросам надежности водопроводных сетей //Вода и экология. 2004. № 4. С. 10—20.
4. Некрасова И. П. Учет экономических тенденций при расчете воздухоподающих систем //Водоснабжение и санитарная техника. 2007. №6. Ч. 1.С. 25—27.
5. Савицкая Г. В. Экономический анализ. М., 2004. 640 с.
