CC BY
68
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И СТАТИСТИКА
[email protected] Екатерина Дмитриевна Бобряшова,
аспирантка кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал) УДК 657.О/. 5 РЭУ им. Г. В. Плеханова
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СТЕКОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
В статье показана взаимосвязь особенностей стекольного производства и калькулирования себестоимости продукции. Установлено, что для производства стекольной отрасли характерен попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с отдельными элементами нормативного метода учета затрат. Предложено для организации раздельного учета затрат по каждому переделу открывать отдельный субсчет, что поможет повысить информативность управленческого учета.
Ключевые слова: калькулирование, технологические особенности, стекольное производство.
Ye.D. Bobryashova
METHODOLOGY FOR CALCULATING PRODUCTION COSTS IN THE GLASS INDUSTRY
The paper identifies key characteristics of glass production and how they influence on the calculation of production costs. It is established that glass production is characterized by processing method of unit cost determination with some individual elements of standard cost accounting method. It is suggested to organize separate accounting of costs for each department and open a separate sub-account which will help provide more information for management accounting.
Keywords: calculation, technological features, glass production.
Обострение кризисных явлений за последние годы усложнило конкуренцию на внутреннем стекольном рынке страны, что существенно повлияло на финансовое состояние и рентабельность стекольных предприятий. В этих условиях большое значение для эффективного развития предприятий по изготовлению стекла приобретают такие аспекты, как повышение качества стекольной продукции, прибыльности от реализации при одновременном снижении себестоимости продукции. Для успешного решения этих задач возникает необходимость рационализации управленческого учета, а следовательно, повышение качества его информации в системе управления предприятием.
Вопросам организации управленческого учета на предприятиях именно стекольной промышленности в современной литературе уделяется недостаточно внимания. Если теоретические и практические аспекты организации системы управленческого учета и анализа в целом рассматриваются в достаточном количестве трудов зарубежных ученых-экономистов
3. Аткинсона, К. Друри, С. Каплана, Дж. Фостера,
4.Т. Хорнгрена, Г. Эмерсона, а также отечественных специалистов М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, И.Г. Кукукиной, Е.А. Мизиковского, О.Е. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета, то узкоспециализированные сферы производства требуют адаптации общих приемов ведения управленческого учета и соответствующих методических разработок в данной области. «Управленческий учет предполагает изучение информации об издержках предприятия, на базе которой формируется калькулирование» [2].
В бухгалтерском учете слово «калькуляция» (лат. calculation - вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости. Калькулирование в качестве инструмента управления производством получило стремительное развитие в условиях промышленного производства. В отечественной науке определение калькуляции дается в работах таких авторах, как Н.Д. Врублевский, П.С. Безруких, Ю.А. Бабаев, Д.В. Лысенко и др. Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости произведенной продукции.
В современных условиях проблема управления издержками производства имеет большое значение для хозяйствующих предприятий стекольной промышленности. Процесс отражения издержек и результатов деятельности предприятия является предпосылкой и необходимым условием калькулирования. Задача калькулирования - определение себестоимости единицы произведенной продукции. Основу предприятия составляет производственная структура, определяемая прежде всего технологическими особенностями конкретного производства, которые влияют на управленческий учет.
Каждый вид технологии включает в себя отдельные технологические процессы (переделы). В зависимости от специфики технологии и организации производства на предприятиях используются различные способы распределения затрат на производство между отдельными видами продукции и, следовательно, способы калькулирования себестоимости продукции. Для сте-
кольного производства характерна последовательная обработка сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов, т.е. его особенностью является наличие последовательных стадий, фаз, этапов производства, так называемых переделов. «Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе)» [4]. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.
Технология стекла, осуществляемая на ОАО «Саратовский институт стекла», включает в себя следующие технологические процессы (переделы): обработка сырьевых материалов и приготовление шихты; загрузка шихты и «вторичного» стеклобоя; варка стекломассы; формование листового стекла на расплаве металла; отжиг; концевые операции. Технико-экономическую эффективность каждого технологического процесса характеризуют такие важнейшие показатели, как затраты на производство и себестоимость продукции. Следует отметить, что от выбора различных технологических схем, режимов работы и исходных материалов в организации производственного процесса зависят издержки на изготовление стекла и изделий из него.
Производство стекла характеризуется значительными затратами сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Более 13% от себестоимости стекла составляют затраты на сырьевые материалы [1]. Отличительной чертой производства стекла является то, что выпуск одного и того же вида изделий может быть обеспечен посредством использования различных вариантов технологических решений. Поэтому все работы, связанные с расширением и улучшением качества рынка сырья, поиском альтернативных сырьевых материалов, способствующих повышению реакционной способности шихты и ускорению процессов стекловарения, являются актуальными направлениями для данной отрасли. Например, такой важный сырьевой компонент, как доломит, можно заменить на синтетический силикатный материал - гидрокарбонат магния, что существенно сократит дополнительные энергозатраты для специальной обработки. Мел комовый можно заменить на мел конверсионный искусственный (производит АО «Акрон»), Сейчас в стекольной отрасли широко применяется конверсионный мел, который поставляется в бигбэгах и не обрабатывается на предприятии, только растаривается и поступает в технологию, а комовый мел требует специальной обработки перед приготовлением шихты. Кроме того, по нормам расхода, которые каждое предприятие устанавливает самостоятельно, мел конверсионный гораздо экономичнее, чем мел комовый, по составу основного вещества. Повышение требований к уровню экологической безопасности, стремление снизить затратную часть производства, оптимизация калькулирования себестоимости продукции обусловливают необходимость поиска перспективных технологических решений.
Совершенствование существующих и разработка новых технологических процессов, которые влияют на калькуляцию себестоимости произведенной продукции, в основном определяют технический прогресс производства. При внедрении в производство новых технологий обычно проводится сравнительный анализ преимуществ одного варианта перед другим. Например, применение электроэнергии при таком технологическом процессе, как варка стекломассы, существенно интенсифицирует процесс варки, но ее стоимость оказывается выше, чем природного газа.
Для производства стекла характерен попередель-ный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с отдельными элементами нормативного метода учета затрат. В качестве отдельных элементов нормативного метода учета и калькулирования себестоимости продукции на стекольных предприятиях предусматриваются: организация оперативного контроля за уровнем затрат сырьевых материалов, топлива и электроэнергии путем сопоставления фактических расходов с установленными нормами и выявления отклонений от норм; выявление причин отклонений фактических расходов от установленных норм. На наш взгляд, в первичной сводной документации должны одновременно отражаться не только фактический расход сырьевых материалов, топлива, энергии и др., но и их расход по установленным нормам, которые утверждены в технологическом регламенте процесса производства листового стекла. Под установленными нормами по сырью и материалам, топливу и электроэнергии понимаются плановые нормы, действующие на момент возникновения затрат. Исходя из этих норм осуществляется отпуск сырья, топлива и подача электроэнергии в производство. «Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат, поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени» [3].
Предлагаем для организации раздельного учета затрат по каждому переделу открывать отдельный субсчет, например счет 20 «Основное производство», субсчет 6 «Обработка сырьевых материалов и приготовление шихты». Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Следовательно, принципиальным отличием поперед ельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу). Себестоимость продукции каждого последующего передела состоит из себестоимости полуфабрикатов, полученных с предыдущих переделов, и расходов на их обработку. Незавершенное
производство учитывается в виде остатков сырья и материалов, находящихся в процессе переработки, дозировки и смешивания, а также в виде остатка шихты в бункерах и контейнерах. Незавершенное производство в АО «Саратовский институт стекла» считается как размер стекломассы в печи на последний день месяца. Незавершенное производство определяется по стоимости материалов, составляющих стекломассу в печи. Обычно на конец месяца объем стекломассы не меняется. Стоимость материалов пересматривается на конец года и при необходимости пересчитыва-ется (если присутствует существенный рост стоимости сырьевых материалов). Себестоимость единицы готовой продукции - это сумма единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных переделов на счетах учета готовой продукции и продаж уже невозможен. Ключевое условие попередельной калькуляции - обеспечение адекватности между делимым и делителем, т.е. соответствие между затратами и продукцией во времени и объеме.
Концептуально процесс калькулирования необходим для определения эффективности производства. Применение прогрессивных технологических методов в стекольном производстве требует более системного и детального подхода к учету затрат, что обеспечит эффективное управление себестоимостью. Вследствие этого существенным вопросом на данный момент становится повышение уровня контроля за издержками производства. Бухгалтерский учет производственных затрат попередельным методом с отдельными элементами нормативного метода учета должен способствовать выявлению резервов экономии, экономически обоснованному калькулированию себестоимости продукции и обеспечить систематическое и полное выявление отклонений от установленных норм причин этих отклонений. Использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм. Таким образом, сочетание нормативного и попередельного метода учета затрат дает возможность оперативно контролировать отклонения фактических затрат от технологических норм, своевременно принимать управленческие решения для оптимизации производственной деятельности предприятия.
1. Бондарев К.Т. Листовое полированное стекло. М.: Стройиздат, 1978.
2. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
3. Корецкая J1.K. Развитие методологии управления плановой себестоимостью продукции производственного предприятия/Л.К. Корецкая, A.M. Губернаторов. Владимир, 2013.
4. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: ИНФРА-М, 2009.
