CC BY
38МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
А. Н. ПЫТКИН,
доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ
Е-таП:р/1е@таП.ги Пермский филиал Института экономики Уральского отделения Российской академии наук
Н. С. НЕЧЕУХИНЛ,
кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Е-таП:р/1е@таП.ги Уральский государственный экономический университет
В статье рассмотрены основные типы контроллинга, а также базовые процедуры учетного процесса в системе контроллинга промышленного предприятия. На основе теоретических и практических исследований авторы определили и в системном виде представили научные принципы, подходы и методы совершенствования учета в системе контроллинга, использование которых в практической деятельности позволяет повысить эффективность учетного процесса и менеджмента предприятия в целом.
Ключевые слова: контроллинг, процесс, учетный, принцип, метод, оценка, промышленный, предприятие.
В конце XX в. на российских промышленных предприятиях в структурах управления стали появляться новые подразделения — службы контроллинга. Основной причиной повышенного интереса к контроллингу стала низкая результативность менеджмента, который в условиях кризиса оказался не готов к эффективному и рациональному достижению оперативных и стратегических целей развития предприятий. Повышенный интерес к
контроллингу также вызван желанием собственников и топ-менеджеров добиться успеха в развитии бизнеса и предпринимательства.
Зарубежный и отечественный опыт показывает: чтобы предприятие имело возможность добиться крупных успехов и признания на рынке, необходимо внедрять в управленческие процессы наиболее передовые и прогрессивные методы и системы управления. К числу таких новаций относится практика внедрения контроллинга, который как механизм информационно-аналитической и методологической поддержки менеджеров в процессе принятия решений вносит значительный вклад в адаптацию системы управления предприятием к динамично изменяющимся факторам внешней и внутренней среды [1].
Следует отметить, что контроллинг, встроенный в систему менеджмента предприятия, пронизывает всю систему управления — от оперативного до стратегического, от планирования до организационной структуры, от информационного обеспечения до принятия управленческих решений.
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ:
11
В настоящее время можно выделить несколько основных типов контроллинга, достоинства и не-достаткикоторыхпредставленывтабл. 1 [8].
По результатам исследования и имеющихся точек зрения, авторы пришли к выводу о том, что проблема организации внедрения и функционирования системы контроллинга на промышленном предприятии связана прежде всего с выбором четко определенного функционального профиля и взаимосвязанного комплекса решаемых задач в рамках единой интегрированной системы управления предприятием.
С этой целью изучены и обобщены различные позиции как зарубежных, так и отечественных исследователей и практиков [3—5, 9], что позволило выявить наиболее адекватную функциональную структуру контроллинга, состоящую из основных функций (планирование, организация, лидерство, мотивация, контроль) и специфических (информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений, координация, интеграция, аналитико-методологическая), а также обратить внимание на недостаточный уровень исследований учетного процесса в системе контроллинга, кото-
Основные тш
рый обеспечивает учетной информацией выполнение таких функций, как планирование, контроль и оценка деятельности структурных подразделений и предприятия в целом [6].
На наш взгляд, совершенствование организации учета в системе контроллинга промышленного предприятия зависит от правильного отбора и применения из всего методологического арсенала тех принципов и методов, которые в наибольшей степени отвечают целям повышения эффективности учетного процесса, обеспечивающего сбор информации из источников за счет регистрации, измерения и представления, а также преобразования ее в процессе арифметической обработки, кодирования, передачи, хранения и потребления в результате анализа и принятия управленческих решений [6].
С учетом изложенного базовые процедуры учетного процесса в системе контроллинга представлены в табл. 2.
Как видно из анализа табл. 2, ведущей процедурой учетного процесса в системе контроллинга промышленного предприятия является регистрация учетной информации, технологические операции
Таблица 1
контроллинга
Достоинства Недостатки
Бухгалтерско-ориентированный контроллинг
1. Документальность. 2. Точность. 3. Упорядоченность. 4. Полнота. 5. Существование. 6. Представление и раскрытие информации. 1. Консерватизм. 2. Неадаптируемость информации. 3. Превалирование основной цели и функции наддругими.
Контроллинг, ориентированный на будущее ирешение проблемных ситуаций
1. Нацеленность на будущее. 2. Нацеленность на подготовку решения проблемных ситуаций в управлении. 3. Оперативное информационное реагирование на решение проблем ситуационного управления. 4. Создание специальной информационной базы для менеджмента. 5. Поиск управленческих проблем для их разрешения. 6. Адаптация данных бухгалтерского и других видов учета для целей менеджмента. 1. Приблизительность информационной базы 2. Дополнительные усилия на поиск и формирование специальной информационной базы 3. «Конфликтное» поведение контроллера. 4. Постоянная корректировка системы внутреннего контроля и учета.
Управленческий системно-ориентированный контроллинг
1. Нацеленность как на решение текущих проблем, так и на будущее. 2. Формирование информации о прошлом, настоящем и будущем для менеджмента. 3. Самостоятельность в выборе форм, методов и организации получения и формирования информации. 4. Выполнение сервисных, обслуживающих функций в менеджменте. 5. Быстрая и адекватная реакция на изменение условий, ситуаций. 1. Нарушение согласованности операционной, оперативной и стратегической информации. 2. Увеличение количества решаемых задач. 3. Модернизация технической базы. 4. Обновление прикладных и общесистемных программных продуктов, обеспечивающих реализацию всего комплекса вычислительных и управленческих работ.
12
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгвРЪЯЪ'НР^'Х'ШЪ'^
Таблица 2
Базовые процедуры учетного процесса в системе контроллинга
Процедуры Операции Организационная и техническая база
Регистрация учетной информации Измерение, подсчет, временной горизонт, ввод информации на электронный носитель Датчики, счетчики, автоматические весы, измерительные приборы и другие средства
Передача учетной информации Перемещение учетной информации во времени Электронная почта, факс, каналы связи (телефонные, оптические, спутниковые)
Преобразование учетной информации Арифметические действия (сложение, вычитание, умножение, деление) Алгоритмы операционных и оперативных учетных задач с использованием программного обеспечения и компьютерных технологий
Хранение и накопление учетной информации Сохранение и увеличение объемов учетной информации в распределительных и интегрированных базахданных Машинные носители
которой позволяют на предприятии формировать количественную учетную информацию, выраженную в числовой форме.
В целях методологического обеспечения организации и эффективного функционирования учета в системе контроллинга промышленного предприятия нами предлагается система ключевых принципов, которая представлена на рисунке.
Первая группа принципов представлена общенаучными принципами организации учета в системе контроллинга: единства, системности, последовательности, сопоставимости, законности.
В соответствии с принципом единства, учетный процесс в системе контроллинга должен обеспечивать взаимосвязь с другими видами учета менеджмента предприятия (статистический, управленческий, налоговый, бухгалтерский, финансовый, бизнес-учет и др.) в рамках создания на предприятии единой информационной среды для поддержки управленческих решений по достижению единых для всех целей развития предприятия.
Единства.
Системности.
Последовательности.
Сопоставимости
Законности.
Непрерывности. Гибкости. Точности. Оперативности.
Минимизации. Достоверности. Экономичности. Оптимальности.
Ключевые принципы организации учета в системе контроллинга предприятия
Принцип системности в организации учетного процесса предъявляет повышенные требования к системе контроллинга, связанные с регистрацией широкой совокупности учетных событий во всех сферах деятельности предприятия, и в первую очередь в снабжении, производстве и сбыте.
Принцип последовательности в организации учета в системе контроллинга обеспечивает сочетание операционной с оперативной и стратегической учетной информацией, их неразрывную взаимосвязь и взаимообусловленность во временном горизонте планирования и учета (смена, рабочий день, месяц, квартал, год).
Принцип сопоставимости заключается в установлении условий сравнения и сопоставления количественных значений учетной информации по отражаемым характеристикам, единицам измерения, уровню повторяемости и значению учетного события. Согласно этому принципу количественная учетная информация должна быть предварительно приведена к адекватной форме измерения и сопоставимому виду.
В соответствии с принципом законности вся организация учета в системе контроллинга должна в полной мере отвечать действующему законодательству, регламенту внутрифирменных стандартов, инструкциям и методикам учетного процесса. Наличие внутрифирменных стандартов, инструкций и методик на современном этапе развития промышленных предприятий является одним из главных факторов успеха учетного процесса в системе контроллинга и менеджмента в целом.
Вторая группа принципов представлена принципами целевого назначения учета системы контроллинга промышленного предприятия. При ее выделении в качестве самостоятельной группы мы исходим из того, что учетная информация в соответствии с разработанной нами классификацией учетных событий в системе контроллинга
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жг0РЪЯ-Ъ.'НР?4'К'ШЪ.Ъ4
13
(предметная область, функциональная деятельность, способ воздействия, уровень повторяемости, степень важности, цель использования, временной горизонт, значение, влияние на управленческие решения) может рассматриваться как управленческий инструмент менеджмента в процессе достижения оперативных, тактических и стратегических целей развития предприятия.
Изменения внутренней и внешней среды заставляют менеджеров принимать управленческие решения по нейтрализации угроз и поиску выгодных оптимальных решений, что предписывает формировать в системе контроллинга учетную информацию в реальном времени. В связи с этим ко второй группе принципов отнесены принципы непрерывности, гибкости, точности и оперативности.
Суть принципа непрерывности учета в системе контроллинга состоит в том, что регистрация учетной информации в разрезе функционального профиля учетных событий, ее передача и преобразование, хранение и накопление в интегрированной информационной базе должны осуществляться постоянно, в соответствии с принятыми на предприятии отчетно-плановыми периодами. Этот принцип включает два аспекта: преемственность и взаимосвязь отражаемых характеристик учетных событий; постоянное преобразование операционной учетной информации в оперативную и стратегическую.
Принцип гибкости в организации учета системы контроллинга требует, чтобы все многообразие учетных событий финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия адекватно отражало изменения внутренних и внешних факторов, а также чтобы организационная и компьютерная техника с программным обеспечением соответствовали современным достижениям информационных технологий и средствам связи. При этом гибкость учетных процедур характеризует способность контроллинга реагировать на проявление случайных событий в деятельности предприятия, подлежащих немедленной регистрации и передаче данных менеджерам.
Принцип точности предполагает, что регистрация учетной информации в системе контроллинга в разрезе выполнения технологических операций по регистрации (измерение, подсчет, временной горизонт, ввод информации на электронный носитель) должна быть обеспечена посредством высокоточных измерительных приборов (датчики, счетчики, манометры, паромеры, автоматические весы и др. средства).
Принцип оперативности в учете системы контроллинга проявляется в оперативной регистрации свершившихся важнейших и других учетных событий хозяйственных процессов и операций, что позволяет оперативно принимать управленческие решения. При этом операционный и оперативный учет в системе контроллинга обеспечивает более быстрое по сравнению с бухгалтерским или управленческим учетом получение соответствующей учетной информации.
Третья группа принципов организации и функционирования учета в системе контроллинга промышленного предприятия представлена принципами эффективности учета. К ним относятся принципы минимизации, достоверности, экономичности и оптимальности, совокупность которых позволяет дать обобщающее представление об эффективности организации учета не только в системе контроллинга, но и в функционировании учетной модели предприятия в целом.
Принцип минимизации определяет базовые правила эффективной организации и функционирования учета в системе контроллинга предприятия, при которых уровень затрат на учетные процессы должен стремиться к минимуму, но в то же время не в ущерб выполняемым учетом задачам. При замене и модернизации в учетном процессе организационной и компьютерной техники в связи с моральным или физическим износом затраты на организацию и функционирование учета в разовом аспекте могут возрастать [2].
Принцип достоверности учета предполагает систему организации активного контроля за регистрацией учетных событий, правильности выполнения технологических операций по определению количественных значений с использованием технических средств первичного учета, проведением арифметических действий, а также передачей учетной информации с ее последующим сохранением и корректировкой в накопительных, распределительных информационных базах и в интегрированной информационной базе данных предприятия.
Принцип экономичности учета в системе контроллинга промышленного предприятия означает соизмерение затрат, связанных с реализацией мероприятий по организации и функционированию учета, и его результатами. Результативность учета— это степень его приближения к поставленным перед ним целям и задачам, которая показывает, насколько учет преуспел в выполнении своих функций.
14
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жг0РЪЯ-Ъ.'НР?4?:Ж'иЪ4
Принцип оптимальности организации и функционирования учета в системе контроллинга предприятия сводится к тому, что при принятии управленческого решения по совершенствованию функционального профиля системы контроллинга и его функционирования разрабатываются сценарные варианты по повышению качества системы контроллинга. Сценарии совершенствования организации и функционирования учета рассматриваются топ-менеджерами, и наилучший из них, то есть наиболее рациональный в складывающихся объективных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятия, принимается к исполнению.
Реализация принципов, как известно, осуществляется посредством применения методов. Совершенствование учета в системе контроллинга промышленного предприятия в этом смысле не представляет исключения из названной общеизвестной методологической посылки, и поэтому задачи нашего исследования требуют конкретизации состава методов, которые могут использоваться при повышении эффективности учета системы контроллинга.
При изложении методов совершенствования учета в системе контроллинга промышленного предприятия нам представляется целесообразным систематизировать их в соответствии с выделенными и охарактеризованными выше группами принципов. На наш взгляд, такой методологический подход позволит составить четкое представление о способах практической реализации принципов в процессе совершенствования учета в системе контроллингапредприятия [6].
С позиций организации и функционирования учета в системе контроллинга мы выделяем первую группу методов — это организационно-учетные методы: нормативный, критического пути, наблюдения, сбора информации.
Нормативный метод организации учета в системе контроллинга промышленного предприятия предусматривает применение нормативов для организации рабочих мест контроллеров. Использование системы нормативов позволяет определить численность контроллеров, тип организационной службы, порядок горизонтальных и вертикальных взаимосвязей.
Метод критического пути позволяет на крупных и средних промышленных предприятиях эффективно вести работу по внедрению в практику менеджмента системы контроллинга по сетевому графику. Значимость этого метода определяется
тем, что предприятие заинтересовано в ускорении темпов широкого комплекса подготовительных работ, которые предшествуют организации и внедрению контроллинга.
В учете системы контроллинга особое место необходимо отводить методу наблюдения, суть которого состоит в том, что он конкретизирует определенные сроки своевременной и упорядоченной фиксации свершения учетного события финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
С методом наблюдения неразрывно связан метод сбора операционной учетной информациичерез механизм непосредственной регистрации учетного события. Этот метод можно использовать в режиме реального времени при ситуациях, требующих принятия оперативных управленческих решений.
Вторая группа методов представлена организационно-функциональными методами учета системы контроллинга промышленного предприятия. В эту группу включены следующие методы: интенсификации учета, исследования операций, расчетно-аналитический, управления по целям.
Ведущим методом в данной группе является метод интенсификации учета, обеспечивающий регистрацию учетных событий в процессе возрастания объемов снабженческо-заготовительной деятельности, роста объемов производства, при более интенсивном и эффективном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в результате модернизации технологических процессов и оборудования. Этот метод обеспечивает оперативность подготовки учетной информации.
Метод исследования операций предполагает разработку и использование экономико-математических методов для моделирования учетных событий в системе контроллинга промышленного предприятия. Значимость этого метода заключается в том, что при его использовании появляется возможность не только достигать высокого уровня охвата учетом свершившихся учетных событий, но и определять прогнозные значения несвершив-шихся учетных событий, а также обеспечивается комплексная автоматизация учетного процесса контроллинга с вхождением в интегрированную информационную систему предприятия.
Расчетно-аналитический метод в значительной степени научно обосновывает организацию учета в системе контроллинга и неразрывно связан с методом исследования операций. Данный метод применяется для выявления узких мест в учетном процессе и предусматривает новации в системе контроллинга предприятия.
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жго7>ъЯ-Ъ.'Н?>?4'К'ШЪ.Ъ4
15
'Hfeatfcofupi&zfrue и oMtfrufea&zfrue
3 (168) - 2010
Метод управления по целям является инструментом синхронизации и согласованности учетного процесса системы контроллинга с оперативными, тактическими и стратегическими целями развития предприятия. При этом в механизме синхронизации могут применяться функциональные цели снабженческой, производственной, сбытовой и другой деятельности, влияющие на достижение стратегии развития предприятия.
Для анализа динамики результатов функционирования учета в системе контроллинга промышленного предприятия используется третья группа методов — организационно-экономические методы: экономической диагностики, определения затрат, рейтинговой оценки.
Метод экономической диагностики функционирования учета в системе контроллинга предусматривает специальную программу анализа и оценки состояния учета. При этом могут применяться разные критерии выбора показателей, позволяющих оценить организационную, методическую, экономическую и трудовую составляющие механизма учета.
Метод определения затрат обеспечивает разработку нормативных смет затрат на организацию и функционирование учета в системе контроллинга
Список литературы
предприятия. Группировка затрат по калькуляционным статьям используется для оценки степени влияния отдельных статей на общие затраты функционирования контроллинга.
Метод рейтинговой оценки учета в системе контроллинга позволяет определить место и положение данной функции в функциональном профиле цикла контроллинга, который реализует основные и специфические функции менеджмента.
Предложенные нами принципы и методы организации и функционирования учета в системе контроллинга промышленного предприятия составляют методологический базис совершенствования учета. Однако нужно отметить, что их взаимодействие неразрывно связано с научными подходами к функционированию контроллинга. В качестве основных научных методов совершенствования учета мы выделяем компьютерный, ситуационный и комплексный [6, 7].
Таким образом, рассмотренные и систематизированные принципы, подходы и методы организации и функционирования учета в системе контроллинга промышленного предприятия позволяют оценить не только уровень учетного процесса, но и определить актуальные направления его совершенствования.
1. Анискин Ю. П., ПавловаА. М. Планирование и контроллинг. М.: Омега-Л, 2007. 280 с.
2. Блаженкова Н.М. Теория и методология анализа влияния управленческого учета на результативность хозяйственной организации. Екатеринбург: Институт экономики Уральского отделения РАН, 2008.274 с.
3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2008. 717 с.
4. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath & Partners; пер. с нем. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. 269 с.
5. Патров В. В., Бочкарёва И. П., Левина Г. Г. Бухгалтерский учет / под ред. В. В. Патрова. М.: БИНФА, 2007. 316 с.
6. Пыткин А. Н. Теория и методология взаимосвязи стратегического и оперативного контроллинга. Екатеринбург: Институт экономики Уральского отделения РАН, 2009. 162 с.
7. Пыткин А. Н., Ковалёва Е. Б. Теоретические и методические основы организации взаимосвязи стратегического и оперативного контроллинга на предприятии. Пермь: НИИУМС, 2007. 35 с.
8. Управленческий учет / под ред. А. Д. Шеремета. М.: Инфра-М, 2009. 429 с.
9. Фалъко С. Г.Контроллингдля руководителей и специалистов. М.: Финансы и статистика, 2008. 272 с.
16
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: 'USOP'ttZ'U'HPJ'K'WU'KJ
