CC BY
93
УДК 657
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Ю. Б. Ржавина
Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола
METHODOLOGICAL ASPECTS OF MANAGEMENT ANALYSIS
Yu. B. Rzhavina
Mari State University, Yoshkar-Ola
Сегодня требования к экономической науке актуализируют разработку и реализацию не только практических методик, но и усовершенствование методологического обеспечения эффективности процесса управления. Важная роль в повышении эффективности развития любого хозяйствующего субъекта отводится анализу В отечественной практике экономический анализ сформировался еще в советский период. Развитие современных условий хозяйствования дало направление и развитию методологии экономического анализа. Его деление на финансовый и управленческий анализ идентично специфике разделения учета на бухгалтерский (финансовый) и управленческий. Сравнение управленческого и финансового анализа позволяет сделать выводы об их направленности на выполнение общей основной функции. Органически тесная взаимосвязь управленческого анализа с управленческим учетом характеризует его основные признаки. Внедрение процедур управленческого анализа характеризуется индивидуальностью в каждом конкретном случае функционирования хозяйствующего субъекта и напрямую зависит от степени развития управленческого учета. Использование процессного подхода дает возможность получать корректную своевременную и детальную аналитику происходящего в деятельности хозяйствующего субъекта. Проведение аналитических процедур управленческого анализа необходимо на всех стадиях принятии управленческого решения. Как важная составляющая экономического анализа, управленческий анализ использует всю его базу инструмен-тариев, приемов и методов, адаптируя современные аналитические инструменты к специфике ведения деятельности. Возрастающий интерес и потребности современного менеджмента актуализируют развитие вопросов методологии управленческого анализа. А результативность выбранных аналитических процедур будет зависеть от внутренних и внешних факторов в каждом конкретном случае функционирования хозяйствующего субъекта.
Ключевые слова: анализ, управленческий анализ, управленческий учет, бухгалтерский (финансовый) учет, финансовый анализ, система управления, аналитические инструменты.
Current economics requirements actualize design and implementation of practical methodologies as well as improvement of methodological support of the management process. Analysis plays the key role in the development efficiency of any business. Within the national practice economic analysis has been evolved during the Soviet period. Growth of the modern business conditions has set the pace to the development of economic analysis methodology. Its separation into financial and management analysis is identical to segregation of financial and management accounting. Comparison of management and financial analysis allows for the conclusion about their common core function. Strong correlation between management analysis and management accounting defines the main characteristics. Management analysis implementation is specific in each individual case of business activity and directly depends on the degree of management accounting development. Appliance of the process approach gives an opportunity to receive correct, well-timed and detailed analytics of business events. Carrying out analytical procedures of the management analysis is essential at every stage of executive decision-making. As the key component of economic analysis, management analysis applies all its instruments, technics and methods adjusting modern analytical tools to every business particularity. Growing interest and modern management demands make actual the development of management analysis methodology. The performance of chosen analytical procedures will depend on internal and external factors in each specific case of business.
Keywords: analysis, management analysis, management accounting, business (financial) accounting, financial analysis, management system, analytical instruments.
© Ржавина Ю. Б., 2017
Vestnik of the Mari State University
Chapter "Agriculture. Economics". 2017, vol. 3, no. 3 (11)
Развитие современных условий хозяйствования основывается на закономерностях и особенностях рыночных отношений. Сегодня требования к экономической науке обеспечивают разработку и реализацию не только практических методик, но и усовершенствование методологического обеспечения различных научных направлений. Важнейшая роль в повышении эффективности развития любого хозяйствующего субъекта, укреплении его конкурентоспособности, стабильности функционирования по праву отводится анализу, который, с одной стороны, является самостоятельной областью экономических знаний, имеющей свой объект, предмет и методологические подходы, а с другой - функцией управления, обеспечивающей обоснованность принятия рациональных управленческих решений. И только грамотная организация аналитических процедур, интегрированных в общую систему управления, ощутимо повысит эффективность ее функционирования.
«Анализ» в переводе с греческого означает разложение, расчленение, разделение. В общем понимании проведение аналитических процедур подразумевает разложение обозначенной проблемы на более конкретизированные (частные), составляющие ее части, решение которых по отдельности в дальнейшем при объединении дает в совокупности возможность принимать общее продуктивное решение. В практической экономической деятельности анализ представляет собой систематизированную совокупность всей базы приемов, способов и методов, позволяющую сделать обоснованные выводы и дать необходимые рекомендации экономического направления.
В отечественной практике экономический анализ сформировался еще в советский период и развивался как самостоятельная отрасль знаний, как элемент хозяйственного механизма и как функция управления, нося преимущественно ретроспективный характер и минимизируя перспективную направленность в плановой экономике, когда все аналитические процедуры преимущественно проводились по схеме «план - факт». Развитие рыночных отношений, характерных наличием конкуренции, неопределенности в среде функционирования и сопутствующего риска, дало направление и развитию методологии экономического анализа в сторону обоснованного построения оптимального будущего [3].
Его деление на финансовый и управленческий анализ идентично специфике разделения учета на бухгалтерский (финансовый) и управленче-
ский. Если правила ведения бухгалтерского (финансового) учета определены на законодательном уровне, что дает возможность достаточно подробно рассматривать вопросы теории и методологии финансового анализа, управленческий учет - не регламентирован, а, так как каждый хозяйствующий субъект имеет свою целевую направленность, построение системы управления будет носить индивидуальный характер с конкретизацией вопросов управленческого анализа [9]. Также шире и информационное поле управленческого анализа по сравнению с информационным полем финансового анализа [1].
Опираясь на изученный опыт, можно выделить основные отличительные характеристики управленческого и финансового анализа (табл.) [3; 5; 6; 10].
Сравнение управленческого и финансового анализа
Основные показатели Управленческий анализ Финансовый анализ
1 2 3
Цель подготовка и обоснование необходимой информации для процесса принятия управленческих решений оценка финансового состояния на основе документов финансовой отчетности
Объект хозяйственная деятельность в целом, структурные подразделения, различные направления видов деятельности хозяйственная деятельность в целом и по видам деятельности
Пользователи (потребители) внутренние в основном внешние
Субъекты (исполнители) только внутренние внутренние и внешние
Информационная база и ее открытость для пользователей бухгалтерская (финансовая), налоговая, статистическая и другие виды учетной отчетности, нормативно-справочные источники, информативные источники внешней среды. В основном конфиденциальна бухгалтерская (финансовая) отчетность и нормативно- справочные источники. Открыта
Периодичность ведения систематизировано в соответствии с внутренним регламентом систематически
Используемые измерители все виды измерителей в основном стоимостные
Продолжение табл.
1 2 3
Методы все методы и инструментарии экономического анализа в основном сравнительный, динамический, структурный, коэффициентный, матричный
Вид внутренний ретроспективный, оперативный, внутренний перспективный внешний ретроспективны й
Степень надежности в основном объективен, допустимо приближенное и примерное представление в основном, субъективен
Область принятия управленческого решения внутренняя бизнес-среда внешняя бизнес-среда
Анализируя табличные данные, можно отметить что, несмотря на существующие определенные отличия, и управленческий анализ, и финансовый анализ направлены на выполнение общей основной функции - обеспечивать соответствующим информационным потоком целевые потребности различных пользователей.
Вопросам теории, методологии и практики управленческого анализа посвящены труды многих отечественных ученых: М. А. Вахрушина, А. Д. Шеремет, О. В. Волкова, Г. В. Савицкая, Н. П. Любушин, Л. Т. Гиляровская, С. А. Боро-ненкова, Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова и многих других. М. А. Вахрушина, А. Д. Шеремет подчеркивают необходимость дифференциации анализа в рыночных условиях хозяйствования на управленческий (внутренний) и финансовый (внешний). С. А. Бороненкова говорит о том, что, базируясь на информации управленческого учета, управленческий анализ, сопровождая его, обеспечивает принятие эффективных управленческих решений. Как о составной части управленческого учета об управленческом анализе пишут М. А. Вахрушина и Н. П. Любушин, подчеркивая его перспективную направленность и обеспечение аналитической информацией управленческого звена. К данной точке зрения присоединяются в своих трудах Н. Н. Селезнева и А. Ф. Ионова. Г. В. Савицкая акцентирует на оперативном характере управленческого анализа и его конфиденциальности. Л. Т. Гиляровская и О. В. Волкова определяют управленческий анализ как специальный раздел (вид) экономического анализа с целевой направленностью адаптированной информации в систему управления [6]. Изучение и анализ
взглядов ряда ученых позволяют говорить об управленческом анализе как о составной части (разделе, виде) экономического анализа, отмечая органически тесную его взаимосвязь с управленческим учетом и выделяя его основные признаки [3]:
1) ориентированность на внутреннее потребление;
2) перспективная направленность;
3) конфиденциальность;
4) оперативность.
В своем большинстве мнения авторов достаточно типичны: в своей взаимосвязи и совокупности управленческий учет и управленческий анализ направлены на обеспечение эффективности процесса управления.
Аналогично тому, как управленческий учет, охватывая финансовую и нефинансовую учетную информацию, которая предназначена для внутреннего пользования, является цельной информационной системой для управления, как в целом хозяйственной деятельности, так и ее уровней и направлений, управленческий анализ, участвуя на всех стадиях, этапах и направлениях формирования управленческой информации, по сути, неотделим от управленческого учета [4].
Вопрос развития учетных систем, генерирующих учетную отчетность в системе управления, направлен на повышение качественных показателей и оптимизации всего потока используемой учетной информации, основное содержание, виды и методологическое обеспечение которой формируется исходя из возможностей системы управления и целевой направленности желаемого результата. Внедрение процедур управленческого анализа характеризуется индивидуальностью в каждом конкретном случае функционирования хозяйствующего субъекта и напрямую зависит от степени развития управленческого учета [7].
С точки зрения процессного подхода управленческий анализ оперирует на входе данными информационного потока, классифицированными по основному признаку на количественные и качественные (или описательные), полученными из различных источников. Основная задача системы управления на этом этапе - оптимизировать данный информационный поток, исключив лишнюю, повторяющуюся информацию. Далее в процессе проведения аналитических процедур происходят необходимые преобразования одной информации в другую. И на выходе потребитель получает информацию, представляющую для него определенную заданную ценность. Основным свойствам, характерным для бизнес-
Vestnik of the Mari State University
Chapter "Agriculture. Economics". 2017, vol. 3, no. 3 (11)
процесса любого вида и целевой направленности деятельности, присущи такие характеристики, как трансформация (превращение исходного продукта в превышающий по ценности), контроль и обратная связь (обеспечение определенных заранее заданных параметров конечных продуктов), повторяемость (обеспечение системности в проведении) [10]. Эффективное использование процессного подхода при проведении аналитических процедур характерно такими свойствами как: управляемость, результативность, повторяемость, определенность, гибкость, эффективность. Именно процессный подход дает возможность получать корректную своевременную аналитику происходящего в деятельности хозяйствующего субъекта, как в целом, так и в частности, определять сильные и слабые места в системе управления, выявлять потенциальные возможности эффективного развития, анализируя эффективность каждого бизнес-процесса [2].
Проведение аналитических процедур управленческого анализа необходимо на всех стадиях принятии управленческого решения, учитывая, что аналитическая функция является одной из функций управленческого учета: обеспечивая реализацию общепринятых функций процесса управления «информационное обеспечение» и «анализ» управленческий анализ «подготавливает почву» для принятия управленческого решения на последующих этапах: планирование, организация, контроль.
Как важная составляющая экономического анализа, управленческий анализ использует всю его базу инструментариев, приемов и методов, адаптируя современные аналитические инструменты к специфике ведения деятельности [8]. Среди наиболее известных, получивших популярность сегодня аналитических инструментов,
используемых управленческим анализом, можно выделить следующие [4]: анализ «затраты -объем - прибыль» или CVP-анализ (Cost - Volume -Profit analysis), учет затрат по видам деятельности или ABC-метод (Activity Based Costing), система сбалансированных показателей или BSC (Balanced Scorecard), целевая себестоимость (target-costing), «бережливое производство» (lean production).
Возрастающий интерес и потребности современного менеджмента актуализируют развитие вопросов методологии управленческого анализа. При практическом решении вопросов постановки аналитических процедур управленческого анализа необходимо помнить, что в первую очередь отсутствие ведения управленческого учета значительно усложнит процесс развития управленческого анализа, вынужденного использовать только бухгалтерскую (финансовую) информацию. Кроме того, если в структуре большого предприятия для проведения управленческого анализа возможно выделение отдельного специализированного подразделения или службы, в структуре среднего - это может быть лишь группа или один специалист, в структуре малого предприятия вся аналитическая работа будет проводиться одним единственным бухгалтером. Также на сегодня не существует какого-либо универсального набора инструментов и методов управленческого анализа, единого для всех видов, типов и форм хозяйствования.
Результативность аналитических процедур управленческого анализа напрямую зависит от правильной и оптимальной его организации в каждом отдельном случае хозяйствования, учитывающей условия развития работающей учетно-ана-литической системы и реальные возможности применения тех или иных инструментариев и методов.
Литература
1. Болдырева А. С., Шикунова Л. Н. Управленческий анализ в системе управления организацией // Символ науки. 2016. № 3-1. С. 31-35; URL: https://eHbrary.ra/item.asp?id=27644552
2. Борисов С. А., Плеханова А. Ф. Сравнительный анализ проектного и процессного подходов в управлении инновационной деятельностью // Российское предпринимательство. 2013. № 13 (235). С. 91-96; URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=20134749
3. Вахрушина М. А., Самарина Л. Б. Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения: монография. М.: ИНФРА-М, 2010.
4. Ермакова Н. А., Сибгатуллина Я. Р. Современные методы управленческого анализа и особенность их использования на предприятиях агропромышленного комплекса // Управленческий анализ. 2014. №14 (365). С. 46-54; URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=21340753
5. Левицкая О. В. Роль управленческого анализа в деятельности организации и его взаимосвязь с финансовым анализом // Научный аспект. Самара: Аспект, 2014. Т. 1. № 1. С. 5-13; URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=21428896
6. Леонова А. С., Свиридова Л. А. Организация управленческого анализа на предприятиях малого и среднего бизнеса // Современные научные исследования и инновации. М.: Международный научно-инновационный центр, 2016. № 1 (57). С. 381-386; URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25511312
7. Ржавина Ю. Б. Вопросы информации в системе управленческого учета // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». 2017. Т. 3. № 2 (10). С. 72-76; URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=29273948
8. Ржавина Ю. Б. Вопросы организации управленческого анализа на предприятиях малого и среднего бизнеса // Актуальные проблемы экономки современной России: сборник материалов межрегиональной научно-практической конференции / Мар. гос. ун-т; отв. ред. Ю. А. Шувалова. Йошкар-Ола, 2017. Вып. 4. С. 161-164.
9. Ржавина Ю. Б. Концептуальные основы развития управленческого учета в России // Вестник Марийского государственного университета. 2015. № 3 (3). С. 84-88; URL: http://eHbrary.ra/item.asp?id=24898455
10. Ржавина Ю. Б. Развитие методики и организации управленческого учета и внутреннего контроля: монография / Мар. гос. ун-т; Ю. Б. Ржавина. Йошкар-Ола, 2013. 156 с.; URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=23136528
References
1. Boldyreva A. S., SHikunova L. N. Upravlencheskij analiz v sisteme upravleniya organizaciej [Management analysis in the system of organization management]. Simvol nauki = Science symbol, 2016, no. 3-1, pp. 31-35. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=27644552
2. Borisov S. A., Plekhanova A. F. Sravnitel'nyj analiz proektnogo i processnogo podhodov v upravlenii innovacionnoj deyatel'nost'yu [Comparative analysis of project and process approaches to management of innovative activity]. Rossijskoe predprin-imatel'stvo = Russian business, 2013, no. 13 (235), pp. 91-96. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=20134749
3. Vahrushina M. A., Samarina L. B. Upravlencheskij analiz: voprosy teorii, praktika provedeniya [Management analysis: issues of theory, practice of audit]. M.: INFRA-M, 2010, 144 p.
4. Ermakova N. A., Sibgatullina YA. R. Sovremennye metody upravlencheskogo analiza i osobennost' ih ispol'zovaniya na predpriyatiyah agropromyshlennogo kompleksa [Modern methods of management analysis and feature of their use at the enterprises of agroindustrial complex]. Upravlencheskij analiz = Management analysis, 2014, no. 14 (365), pp. 46-54. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=21340753
5. Levickaya O. V. Rol' upravlencheskogo analiza v deyatel'nosti organizacii i ego vzaimosvyaz' s finansovym analizom [Role of management analysis in the organization's activities and its relationship to financial analysis]. Nauchnyj aspekt = Scientific aspect, Samara: Aspekt. 2014, vol. 1, no. 1, pp. 5-13. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=21428896
6. Leonova A. S., Sviridova L. A. Organizaciya upravlencheskogo analiza na predpriyatiyah malogo i srednego biznesa [Management analysis execution at the enterprises of small and medium business]. Sovremennye nauchnye issledovaniya i innovacii = Modern scientific research and innovations, Moskow: Mezhdunarodnyj nauchno-innovacionnyj centr. 2016, no. 1 (57), pp. 381-386. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25511312
7. Rzhavina YU. B. Voprosy informacii v sisteme upravlencheskogo ucheta [Information issues in management accounting]. Vestnik Marijskogo gosudarstvennogo universiteta. Seriya «Sel'skohozyajstvennye nauki. EHkonomicheskie nauki» = Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics", 2017, vol. 3, no. 2 (10), pp. 72-76. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=29273948
8. Rzhavina Yu. B. Voprosy organizacii upravlencheskogo analiza na predpriyatiyah malogo i srednego biznesa [Issues of management analysis execution at the enterprises of small and medium business]. Aktual'nye problemy ehkonomki sovremennoj Rossii: sbornik materialov mezhregional'noj nauchno-prakticheskoj konferencii = Actual issues of the economy of modern Russia: collection of materials of the Interregional scientific and practical conference, Mar. gos. un-t; Joshkar-Ola, 2017, vyp. 4, pp. 161-164.
9. Rzhavina YU. B. Konceptual'nye osnovy razvitiya upravlencheskogo ucheta v Rossii [Framework for the development of management accounting in Russia]. Vestnik Marijskogo gosudarstvennogo universiteta = Vestnik of the Mari State University, 2015, no. 3 (3), pp. 84-88. URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=24898455
10. Rzhavina YU. B. Razvitie metodiki i organizacii upravlencheskogo ucheta i vnutrennego kontrolya [Methodology and organization of management accounting and internal control]. Joshkar-Ola, 2013, 156 p. URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=23136528
Статья поступила в редакцию 12.05.2017 г.
Submitted 12.05.2017.
Для цитирования: Ржавина Ю. Б. Методологические аспекты управленческого анализа // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». 2017. Т. 3. № 3 (11). С. 60-64.
Citation for an article: Rzhavina Ju. B. Methodological aspects of management analysis. Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics". 2017, vol. 3, no. 3 (11), pp. 60-64.
Ржавина Юлия Бариевна, кандидат экономических наук, доцент, Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола,
barievna1@rambler. ги
Rzhavina Yuliya B., Ph. D. (Economics), associate professor, Mari State University, Yoshkar-Ola, barievna1@rambler. ru
