CC BY
166
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБЫЧИ ТВЕРДЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Блошенко Т.А., к.э.н., старший научный сотрудник Финансового университета при Правительстве Российской Федерации
Аргументируется необходимость разработки новых подходов к правомерному определению налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых. При применении расчетного коэффициента, учитывающего динамику мировых цен на продукцию, предлагается учитывать стратегии хеджирования, принятые в компаниях.
Ключевые слова: налогообложение, минеральное сырье, комплексная переработка минерального сырья, налог на добычу полезных ископаемых, расчетный коэффициент, динамика мировых цен.
METHODOLOGICAL ASPECTS OF IMPROVING THE TAXATION SYSTEM OF SOLID MINERALS MINING
Bloshenko T., Ph.D., Senior Research Fellow Finance Academy under the Government Russian Federation
Argued the need to develop new approaches to the definition of a legitimate tax base for mineral extraction. In applying the estimated coefficient that takes into account the dynamics of world prices for the products, it is proposed to take into account hedging strategy adopted in the companies.
Keywords: taxation, minerals, complex processing of mineral raw materials, the tax on mining operations, the estimated coefficient, the dynamics of world prices.
На протяжении нескольких лет широко обсуждается вопрос о необходимости реформирования взимания налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
По вопросу, связанному с необходимостью установления дифференцированных ставок НДПИ, Правительство Российской Федерации согласно с тем, что действующая налоговая система не содержит механизмов, стимулирующих недропользователей к воспроизводству минерально-сырьевой базы, разработке высокозатратных и выработанных месторождений, полномасштабному проведению природоохранных мероприятий и в целом поддерживает идею дифференциации. Представители бизнеса и ответственных ведомств предлагают к действующей формуле расчета НДПИ применять понижающие коэффициенты, учитывающие горно-геологические, экономические, географические и иные условия разработки месторождений и степень их истощенности. Таким образом, введение дифференцированных ставок НДПИ должно стимулировать природопользователей к разработке более сложных месторождений, а также способствовать установлению равных конкурентных условий для природопользователей, разрабатывающих различные по богатству и доступности месторождения полезных ископаемых.
Однако, несмотря на ее обоснованность, идея установления дифференциации является технически трудновыполнимой. В связи с тем, что действующее налоговое законодательство предписывает устанавливать в законе все существенные элементы налогообложения, необходимые для расчета налогов, введение дифференцированных ставок НДПИ потребует серьезного реформирования действующей законодательной базы, а также поиска единых для всех добывающих отраслей критериев дифференциации. В настоящее время необходимость скорейшего решения вопроса установления дифференциации отмечается основными направлениями на среднесрочную перспективу.
К числу основного направления, по которому предполагается проводить реформирование НДПИ, связано с конъюнктурой мирового рынка. Налог предлагается рассчитывать исходя из биржевой цены металлов, умноженной на ставку налога, с установлением дополнительных коэффициентов, учитывающих уровень инфляции и курс доллара. Однако соответствующих законопроектов ответственными министерствами до сих пор не подготовлено.
В настоящее время добывающие компании ведут добычу полезных ископаемых в соответствии с лицензиями на пользование участками недр, предоставленными предприятию на основании законодательства РФ. В целях расчета НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающих подразделений, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной примеси), первая по своему качеству соответствующая стандарту качества предприятия (п. 1 ст. 337 НК РФ). Не является полезным ископаемым продукция обогатительных и металлургических подразделений, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого, — концентраты цветных и драгоценных металлов, товарные металлы.
Согласно п. 2 ст. 337 НК РФ, видами добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ являются, в том числе, многокомпонентные комплексные руды. Налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Лицензиями на право пользования недрами, выданными компании, предусмотрено, что компания осуществляет добычу многокомпонентной комплексной руд. В учетной политике компании для целей налогообложения НДПИ вид добытого полезного ископаемого в терминах, приведенных в лицензии. С учетом того, что вся добытая многокомпонентная комплексная руда направляется на дальнейшую переработку, оценка стоимости этого добытого полезного ископаемого производится исходя из его расчетной стоимости. Исходя из изложенного выше, оценить наиболее вероятные механизмы расчета НДПИ возможно на основании следующих допущений.
Использование показателя рентабельности для расчета налога.
До 01.01.2002г. определение стоимости добытого полезного ископаемого для целей исчисления ОВМСБ производилось исходя из цен его реализации, при отсутствии реализации — исходя из себестоимости первого товарного продукта и рентабельности предприятия (см. п. 12, п. 13 Инструкции Госналогслужбы РФ от 31.12.1996г. № 44).
Таким образом, можно сказать, что в последнем случае действовал механизм определения расчетной стоимости реализации добытого полезного ископаемого. Ниже представлен расчет суммы НДПИ с учетом рентабельности предприятия (см. табл. 1).
Например, по данным налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых сумма налога составила 1 313 000 тыс. руб. Таким образом, при расчете НДПИ по аналогии с ОВМСБ величина налоговых отчислений может возрасти в 2,7 раз.
Как следствие, при введении такого порядка взимания НДПИ предприятия будут, возможно, в некоторых случаях незаконно, «ограничивать» рентабельность предприятий и расчетную стоимость добытого полезного ископаемого уменьшать на расходы.
После 01.01.2002г. определение стоимости добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ также основано на стоимости реализации (ст. 340 НК РФ). Но в отличие от порядка исчисления ОВМСБ, в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого в ст. 340 НК РФ не предусмотрено доведение себестоимости добытого полезного ископаемого до расчетной цены реализации.
Применение биржевых цен металлов (цен на продукцию переработки) вступит в противоречие с главой 26 Налогового кодекса, и потребует внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство.
Как вариант для определения налоговой базы по налогу может быть использована оценка стоимости добытых полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды по биржевым ценам. Добытое полезное ископаемое определяется как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной
Таблица 1. Расчет НДПИ по аналогии с ОВМСБ
1. Стоимость первого товарного продукта (Сптп) Сптп = С/СТ х (1+Р), где с/ст — себестоимость, Р — рентабельность
2. Рентабельность (Р) Р = 130 428 471 тыс.руб.* х / 56 281 847 тыс.руб.** = 2,3
3. Налоговая база (НБ) НБ - Сптп- 13 468 009 тыс.руб.*** х (1+2,3) -44444429,7 тыс.руб.
4. Налог (НДПИ) НДПИ - НБх8%****-44444429,7 отыс.£уб.х8%-3555554,38 тыс.руб.
Использование биржевых цен на металлы при установлении ставки НДПИ.
Таблица 2. Расчет средневзвешенной ставки налога на добычу полезных ископаемых
1. Выручка от реализации металлов («Отчет о прибылях и убытках») 130 428 млн. руб.
2. Сумма налога на добычу полезных ископаемых 1313 млн. руб.
3. Средневзвешенная ставка налога по всем видам металлов 1 313 млн. руб. /130 428 млн. руб. х 100 = 1 %*
* В расчете принято допущение, что количество реализованной продукции равно количеству компонентов металлов в добытой руде за год
руде, в случае направления многокомпонентной комплексной руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) (пп. 5 п. 2 ст. 337 НК РФ). Количество добытого полезного компонента многокомпонентной комплексной руды определяется как количество компонента руды в химически чистом виде (п. 6 ст. 339 НК РФ). Поскольку количество добываемых компонентов в многокомпонентной комплексной руде соизмеримо с реализуемым объемом продукции, налоговая база многократно возрастет и может соответствовать выручке от реализации продукции.
В настоящее время для исчисления НДПИ ставки налога по компонентам многокомпонентной комплексной руды составляют 8%, за исключением драгоценных металлов. По драгоценным металлам, которые являются полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота) — 6,5%, по золоту — 6%.
Таблица 3. Расчет НДПИ при добыче нефти
В случае установления порядка расчета НДПИ, исходя из биржевых цен металлов, средневзвешенная ставка налога по всем видам металлов должна составлять 1% (см. табл. 2).
Таким образом, оценка стоимости добытого полезного ископаемого как количество компонента руды в химически чистом виде при сохранении действующих ставок налогообложения значительно увеличит расходы компании по данному налогу.
Кроме того, многокомпонентная комплексная руда внутри предприятия направляется на дальнейшую переработку и не реализуется, по формальным основаниям возможно определение в качестве объекта налогообложения добытых полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, и, соответственно, оценка их стоимости как количество компонента руды в химически чистом виде. В связи с этим необходимо исключить из перечня видов добытых полезных ископаемых «полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды», а также иные нормы, касающиеся этого вида
1. Расчет НДПИ при добыче нефти (НБ) НБ = Количество добытой нефти
2. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) НДПИ = НБ х Ставка налога (446/1 тонна) х Коэффициент (Кц)
3. Коэффициент, учитывающий динамику мировых цен на нефть (Кц) Кц = (Ц—15) х р/261, где Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель; Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.
Таблица 4. Расчет НДПИ при определении налоговой базы как количество добытых полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды
1. Налоговая база (НБ) НБ = количество добытого полезного компонента, содержащегося в многокомпонентной комплексной руде в натуральном выражении (тонны)
2. Налог на добычу полезного компонента, содержащегося в многокомпонентной комплексной руде (НДПИ!) НДПШ = Количество ДПИ х Ставка! х Кр
3. Абсолютная ставка налога по каждому полезному компоненту, многокомпонентной комплексной руды (Ставка!)* Ставка; определяется в отношении каждого полезного компонента, содержащегося в многокомпонентной комплексной руде в абсолютной величине (руб./1 тонна)
4. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на продукцию по видам полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды (Кр) Кр = Ц1 /Ц2; где Ц1 -средняя биржевая цена на продукцию (металл) за налоговый период, Ц2 - средняя биржевая цена за год, за который установлены абсолютные ставки налогообложения
5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) НДПИ =Е НДПШ
* Устанавливается на определенный период времени, например, с 01 января по 31 декабря
Таблица 4. Расчет НДПИ при определении налоговой базы как стоимости добытого полезного компонента многокомпонентной комплексной руды с учетом коэффициента, определяющего динамику мировых цен на металлы
1. Налоговая база (НБ) НБ = Расчетная стоимость единицы добытого полезного компонента многокомпонентной комплексной руды X Количество добытого полезного компонента многокомпонентной комплексной руды
2. Налоговая ставка (Ставкаі) 8% — при добыче полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; по драгоценным металлам, являющимся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота) — 6,5%, по золоту — 6%.
3. Налог на добычу полезного компонента многокомпонентной комплексной руды (НДПИІ) НДПШ = НБ х Ставка! х Кр
4. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на продукцию по видам полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды (Кр) Кр = Ц1 /Ц2, где Ц1 — средняя биржевая цена на продукцию (металл) за налоговый период, Ц2 — средняя биржевая цена за базовый период
5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) НДПИ = Е НДПИ!
добытого полезного ископаемого.
Вместе с тем, в целях недопущения неоднозначного толкования термина «многокомпонентные комплексные руды», а также с учетом того, что добываемыми предприятиями (организациями), согласно лицензиям, является перечень полезных компонентов, в соответствии с ТЭО (технико-экономическому обоснованию проекта) этот термин следует исключить, заменив его на перечень полезных ископаемых, соответствующих минералогическому составу сырья.
Корректировка на уровень динамики мировых цен на металлы.
Ставка НДПИ на добычу нефти корректируется, в том числе, и на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефтяное сырье. Правомерно рассмотреть вопрос об использовании аналогичного коэффициента и для расчета НДПИ для предприятий металлургической отрасли (см. табл. 3 и 4):
Используя для расчета данные о сумме НДПИ, определим абсолютную ставку налога по каждому полезному компоненту следующим образом.
Ставка налога должна соответствовать стоимости единицы добытого полезного ископаемого и может быть определена как доля единицы добытого за определенный период полезного компонента, содержащегося в многокомпонентной комплексной руде, в сумме НДПИ за базовый период, например, (см. формулу 1):
жения (т.е. без определения величины абсолютной ставки налога за тонну добытого полезного ископаемого) будет выглядеть следующим образом таб 4.
При использовании этого порядка расчета НДПИ, величина налоговых отчислений корректируется на коэффициент (Кр), характеризующий динамику мировых цен на металлы. Рост цен на металлы приведет к увеличению общей суммы налога.
При введении такого механизма нужно учесть, что не весь объем произведенной компаниями продукции реализуется на бирже. В компаниях используются различные методики хеджирования1, поэтому данный аспект необходимо учесть при определении расчетного коэффициента (Кр).
НДПИ
Ставка□ (-----) □ Д,
К
(І)
где,
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых - уплаченный;
К — количество добытой многокомпонентной комплексной руды,
Д — доля единицы полезного компонента в общем количестве добытой многокомпонентной комплексной руды.
Таким образом, налоговые отчисления фактически будут увеличиваться (уменьшаться) на величину коэффициента (Кр).
Используя в расчете средние цены LME (долл./т), можно определить расчетные коэффициенты (Кр), например:
- по продукции «а»: 1,49 (14 410,71 / 9 640,34);
- по продукции «в»: 1,69 (3 012,24 / 1 779,87).
Указанный коэффициент может применяться и в случае определения налоговой базы в виде стоимости добытых полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды. Расчет НДПИ (см. табл. 4) при условии сохранения действующих ставок налогообло-
Литература:
1. Блошенко Т.А. Налогообложение в комплексных производствах. // Цветные металлы. - 2011. - № 4.
2. Блошенко Т. А. Методы исчисления и уплаты НДПИ с учетом потерь полезных ископаемых. - Сборник научных трудов. / Под ред. проф. Л.П. Павловой. - М: Финансовый Университет, 2011. -308 с.
3. Голембиовский Д.Ю., Барышников И.В., Стратегии управ-
ления ценовым риском (на примере экспортно-ориентированных предприятий) Вопросы экономики. - 2003. - № 8.
4. Лобанов А.А.- 3 изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007.-878 с.
5. Павлова Л.П., Блошенко Т.А., Ефимов А.В., Понкратов В.В., Юмаев М.М. «Налогообложение недропользования в Российской Федерации»
Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты РФ М.: ОАО «Воентехиниздат», 2009.-с.496.
1 Голембиовский Д.Ю., Барышников И.В., Стратегии управления ценовым риском (на примере экспортно-ориентированных предприятий) Вопросы экономики. - 2003. - № 8.
