CC BY
53
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 657.6.-051
С.В. Абрамова, канд. техн. наук, доц., доц., 8-812-492-40-14, [email protected], (Россия, Санкт-Петербург, СПГУТиД),
О.В. Сорвина, канд. техн. наук, доц., доц., (4872) 33-24-80, [email protected], (Россия, Тула, ТулГУ)
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РЕЗЕРВА НЕЗАРАБОТАННОЙ ПРЕМИИ СТРАХОВЩИКА
Посвящена методическим подходам к проведению аудита страховых резервов, так как они являются одним из составляющих отчетности страховых компании.
Ключевые слова: аудит, страховая премия, договор страхования, страховой резерв, учетная группа.
Страховые компании формируют страховые резервы для обеспечения исполнения своих обязательств по страхованию. Необходимый объем резервов обусловлен объективными требованиями обеспечения финансовой устойчивости страховых операций.
При осуществлении иных видов страхования, чем страхование жизни, страховая компания формирует:
- резерв незаработанной премии;
- резерв произошедших, но незаявленных убытков;
- резерв заявленных, но неурегулированных убытков;
- стабилизационный резерв;
- иные резервы.
Состав и порядок расчета резервов установлены Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (приказ Минфина России от 11 июня 2002 г. № 51н).
Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности страховщика, что не позволит собственниками и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить активы и обязательства страховой организации, затруднит принятие ими правильных управленческих решений в целях успешного ведения бизнеса.
В соответствии со ст. 294 Налогового кодекса РФ к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
Величина резервов существенным образом уменьшает размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и это определяет необходимость проверки обоснованности формирования страховых резервов страховщика.
Задачами аудита страховых резервов являются:
- проверка наличия и соблюдения правил формирования страховых резервов;
- проверка правильности формирования страховых резервов;
- проверка правильности и полноты отражения в учете страховых резервов;
- проверка обоснованности использования страховых резервов.
В данной статье рассматриваются вопросы аудита резерва незаработанной премии, который является одним из самых больших в балансе страховой компании.
Резерв незаработанной премии является одним из резервов, формируемых при осуществлении иных видов страхования, чем страхование жизни.
Резерв незаработанной премии (далее РНП) — это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Рассмотрим основные моменты, на которые следует обратить внимание в ходе аудита резерва незаработанной премии.
Как известно, страховщики используют при формировании резерва один из трех методов, предусмотренных Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни:
- «pro rata temporis»;
- «одной двадцать четвертой»;
- «одной восьмой».
При этом метод «pro rata temporis» считается основным, так как его можно применять по любым видам страхования.
Методы «1/24» или «1/8» разрешается применять только при определении РНП по договорам страхования пассажиров, граждан, выезжающих за рубеж, грузов, товаров на складах, обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (учетные группы
3, 4, 8, 9, 13.1) по генеральному полису или по договорам, специфика расчетов по которым не позволяет определить точные данные о сроках их начала и окончания.
Поэтому необходимо проверить правильность формирования РНП по каждой учетной группе.
Источниками получения аудиторских доказательств на данном этапе являются: Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, разработанное страховой компанией, а также таблицы, где осуществлялся расчет РНП указанными методами.
В практической деятельности страховщика встречаются комбинированные договоры страхования, которые относятся к нескольким учетным группам. В соответствии с п. 16 приказа № 51н в случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.
Поэтому важным моментом аудита является оценка правомерности отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе.
Источниками получения аудиторских доказательств при этом являются сами договоры страхования, Журнал учета заключенных договоров страхования и расчетные таблицы РНП.
Необходимо проверить наличие у страховщика Журнала учета заключенных договоров страхования (сострахования) и Журнала учета договоров, принятых в перестрахование, а также правильность их заполнения. В соответствии сп. 13 приказа № 51н страховщик осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в этих журналах. Обязательными реквизитами Журналов являются:
- номер договора (полиса, свидетельства, квитанции);
- дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования);
- срок действия договора;
- размер (размеры) страховой суммы (сумм);
- размер начисленной страховой премии (взносов);
- дата, когда начисляется страховая премия (взносы);
- размер страховой премии (взносов), по которой произведена сторнирующая запись способом «красное сторно»;
- дата, когда на сумму страховой премии (взносов) произведена сторнирующая запись способом «красное сторно»;
- размер (размеры) и дата (даты) уплаты страховой премии (взносов);
- размер начисленного вознаграждения за заключение договора;
- размер отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Следует иметь в виду, что документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее пяти лет с даты полного исполнения обязательств по договору.
Выборочно следует проверить соответствие данных, указанных в журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета.
Источниками информации будут: договоры страхования и перестрахования, журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования), журнал учета договоров, принятых в перестрахование, карточка счета 92, карточка счета 77.
Как уже говорилось выше, резерв незаработанной премии методом «pro rata temporis» формируется по действующим на отчетную дату договорам. Резерв незаработанной премии методами «одна двадцать четвертая» и «одна восьмая» формируется по действующим на отчетную дату договорам с учетом того, что в соответствии с пп. 21, 22, 23 приказа № 51н даты начала действия договоров приходятся на середину месяца (квартала), срок действия договора, не равный целому числу месяцев (кварталов), равен ближайшему большему целому числу месяцев (кварталов) и не может быть меньше одного месяца (квартала). В связи с этим встречаются ошибки, когда РНП был сформирован по недействующим на отчетную дату договорам. Аудитор должен обратить на это внимание и выявить указанные факты в ходе проверки.
В соответствии сп. 18 приказа № 51н для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) по договору (договорам), принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия по договору (договорам), принятому в перестрахование, уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору (договорам), принятому в перестрахование.
Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам. Следовательно, важно проверить правильность исчисления базовой страховой премии для целей расчета РНП.
В процессе аудита надо дать оценку правомерности уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Дело в том, что структурой тарифной ставки по видам страхования иным, чем страхование жизни, могут быть предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ), уменьшающие брутто-премию при расчете резерва незаработанной премии. В случае отказа страховщика от формирования РПМ, резерв следует исключить из структуры тарифной ставки, утвердить структуру тарифной ставки в установленном порядке и уведомить Департамент страхового надзора письмом (письмо Минфина РФ от 22 апреля 2003 г. № 24-00/КП-20). При этом страховщик вправе применять измененную структуру с даты утверждения исполнительным органом. В противном случае отказ от формирования РПМ неправомерен, что ведет к неправомерному завышению резерва незаработанной премии.
Источниками получения аудиторских доказательств будут: структура тарифных ставок по страхованию иному, чем страхование жизни; договоры с агентами и брокерами, отчеты агентов и брокеров, акты выполненных работ, таблицы расчета базовой страховой премии для целей расчета РНП.
Следует проверить обоснованность и правильность формирования РНП в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу.
В соответствии сп. 17 приказа № 51н при расчете резерва незаработанной премии в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу, резерв незаработанной премии принимается равным величине начисленной страховой премии (страховой брутто-премии) по договору.
В соответствии со ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не указано иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.
Дата признания дохода в виде страховых премий по договорам страхования должна быть определена в учетной политике организации.
В заключении проверяется правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП.
В соответствии сп. 12 приказа № 51н доля участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, со-
страхования и договору, принятому в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии должен быть отражен в учетной политике организации. Например, доля перестраховщика в РНП может определяться пропорционально отношению базовой страховой премии, переданной в перестрахование, к базовой страховой премии по договорам страхования, сострахования, принятого перестрахования по данной учетной группе. Источниками информации при этом будут: расчет доли перестраховщиков в РНП и учетная политика организации.
Таким образом основными этапами при проверке РНП являются:
- проверка правильности формирования РНП по каждой учетной группе
- оценка правомерности отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе;
- проверка наличия у страховщика Журнала учета заключенных договоров страхования (сострахования) и Журнала учета договоров, принятых в перестрахование, а также правильность их заполнения;
- выборочная проверка соответствия данных, указанных в Журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета;
- выявление фактов формирования РНП по недействующим на отчетную дату договорам;
- оценка правильности исчисления базовой страховой премии для целей расчета РНП;
- проверка правомерности уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- проверка обоснованности и правильности формирования РНП в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу;
- проверка правильности исчисления доли перестраховщиков в РНП.
Типичными ошибками при формировании и учете резерва незаработанной премии являются:
- использование в расчете вместо показателя базовой премии показателя брутто-премии, что приводит к завышению величины резерва и занижению финансового результата;
- неправильное отнесение договора к учетной группе;
- неверное определение срока договора;
- изменение методики расчета РНП в течение года.
Библиографический список
1. Аудит: учебник / под ред. М.В. Мельник. — М.: Экономика, 2005.
— 282 с.
2. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 583 с.
3. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учеб. пос. / В.Д. Андреев, С.А. Томских, С.В. Черемшанов. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 592 с.
4. Богатая И.Н. Практикум по аудиту/ И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.
— Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 283 с.
5. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.
This article is devoted methodical approached to carrying out of insurance resources audit because they are one of components of the reporting of the insurance company. In this article the special attention is given audit of reserves of not earned award which are one of the greatest in balance of the insurance company.
Получено 11.01.09
УДК 332.122:338.24(470.312)
В.В. Алтунина, аспирант, 8-960-617-67-57, [email protected], (Россия, Тула, ТулГУ)
ПРОЕКТНЫЙ ПОДХОД КАК СПОСОБ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕССА МУНИЦИПАЛЬНОГО СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
Рассматриваются актуальные проблемы и тенденции развития территориального стратегического планирования в России на основе обобщения исследовании ряда российских ученых в данной области. Обосновывается необходимость использования проектного подхода при управлении процессом разработки стратегических планов развития в российских муниципалитетах.
Ключевые слова: муниципальное образование, территориальное стратегическое планирование, стратегия, стратегический план, проектный подход.
В России территориальное стратегическое планирование стало известно и начало применяться заметно позже, чем в западноевропейских странах — в середине 90-х гг. прошлого века, в период активных рыночных реформ и становления местного самоуправления. Именно тогда начала складываться новая система взглядов на процесс планирования долго-
