CC BY
35
Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary
и некоммерческих организациях 16 (2016) 36-39 and Non-Profit Organizations
ISSN 2311-9411 (Online) Учет затрат и калькулирование себестоимости
ISSN 2079-6714 (Print)
МЕТОДИКИ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ Светлана Амеровна КАСЬЯНОВА
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита,
Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова ( Краснодарский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова), Краснодар, Российская Федерация
История статьи:
Принята 27.06.2016 Принята в доработанном виде 01.07.2016 Одобрена 19.07.2016
Ключевые слова: резерв, отпуск, методика, фонд оплаты труда, страховые взносы
Аннотация
Для равномерного включения отдельных видов затрат в себестоимость выпускаемой продукции целесообразно создавать резервы. Представляет интерес создание резерва на оплату предстоящих отпусков, поскольку прямых указаний на то, как следует рассчитывать ежемесячные отчисления в данный резерв, в действующих нормативных актах не содержится. В сложившейся практике учета автор рассматривает методики расчета резерва на оплату предстоящих отпусков.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Действие Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) распространяется на все организации, кроме субъектов малого предпринимательства (исключением являются субъекты малого предпринимательства - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг).
Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков можно отнести к другим оценочным резервам (признание оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков), что является обязательным процессом для всех организаций, кроме малых предприятий.
Оценочными значениями являются:
— величина резерва по сомнительным долгам;
— величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов;
— сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов;
— оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
В практике учета активно используются следующие методики формирования резерва на оплату отпусков. Рассмотрим каждую из них.
Первая методика основана на правилах создания резервов в налоговом учете. Ее суть заключается в том, что сначала определяется процент отчислений в указанный резерв как отношение предполагаемой годовой суммы на оплату
отпусков (Лот) к предполагаемому годовому фонду на оплату труда (ФОТпл); затем величина резерва определяется умножением
рассчитанного процента на сумму начисленной заработной платы по всем работникам (ФОТ) с прибавлением соответствующих сумм страховых взносов и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (С).
Рассмотрим данную методику на конкретном примере.
Пример. Плановая величина затрат на 2016 г. для оплаты отпусков составляет 452 327руб. Отчисления во внебюджетные фонды:
- ПФР - 22%;
- ФСС - 2,9%;
- ФОМС - 5,1%;
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,8%.
Итого: 30,8%.
В 2015 г. фонд оплаты труда работников составил 4 321180руб., а среднесписочная численность сотрудников - 31 чел. Имеются данные по заработной плате, отпускным и страховым взносам в табл. 1 и 2.
Далее в табл. 2 отразим сумму фактически начисленной заработной платы и рассчитаем сумму начисленного резерва в каждом месяце за 2015 г.
Процент отчислений составил:
10,46% (452 327руб. : 4 321180руб.) *100.
Следующая методика основана на определении резерва, исходя из величины среднедневного заработка не по каждому работнику, а в целом по организации.
Сначала рассчитывается среднедневной заработок:
СДЗ = ФОТ : ( Сч х 12 х 29,3 ),
где СДЗ - среднедневной заработок;
ФОТ - фонд оплаты труда;
Сч - среднесписочная численность работников.
Далее рассчитывается оценочное обязательство:
Оц = СДЗ х К + СДЗ х К х По,
где Оц - оценочное обязательство;
К - количество дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам;
По - процент отчислений в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При К = 80 СДЗ составит:
СДЗ = 4 321 180 : (31 х12 х 29,3 ) = 396,45 руб.;
Оц = 396,45 х 80 + 396,45 х 80 х 30,8% = = 41 484,53 руб.
Суть третьей методики состоит в том, что сумма резерва на предстоящую оплату отпусков на отчетную дату определяется умножением начисленной суммы заработной платы на процент отчислений (По), который при отпуске в
28 календарных дней рассчитывается следующим образом:
По = 28 : (12 х 29,3) х 100.
Оц = ФОТ х [28 : (12 х 29,3) х 100] + С х [28 : : (12 х 29,3)] х 100.
Оц = 4 321 180 х ( 28 : (12 х 29,3) х 100) + + 1 330 923,44 х (28 : (12 х 29,3) х 100) = = 344 121,27 + 105 989,35 = 450 110,62 руб.
Из рассмотренных примеров видно, что наибольшее оценочное обязательство составляет 591 210,02 руб., а наименьшее оценочное обязательство - 41 473,02 руб. Данные о проведенной работе представлены в табл. 3.
Определить, какой способ расчета выбрать, можно исходя из следующих соображений.
Приравняем формулы для расчета резерва на предстоящую оплату отпусков по второй и третьей методике, для того чтобы определить отношение величины неиспользованных дней отпуска к списочной численности:
СДЗ х К + СДЗ х К х П = Оц = ФОТ х [ 28 : (12 х х 29,3) х 100 ) + С х ( 28 : (12 х 29,3) х 100].
К = [ФОТ х ( 28 : (12 х 29,3) х 100 ) + С х ( 28 : : (12 х 29,3) х 100 ) : (СДЗ + СДЗ х П) = (0,9 х х (ФОТ + С) : ФОТ : ( Сч х 12 х 29,3).
К / Сч = 316,4 х (ФОТ + С) : ФОТ.
Таким образом, если количество неиспользованных дней отпуска превышает в 316 раз среднесписочную численность работников, то нет смысла применять вторую методику, а целесообразно вести расчеты по первой или третьей методике.
Таблица 1
Предполагаемая величина отпускных на 2016 г. в ООО «Кафель-Строй»
Отчисления в ПФР, ФСС, ФОМС
Месяц Плановая сумма отпускных, руб. и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб. Итого, руб.
Январь - - -
Февраль 16 600 5 112,8 21 712,8
Март 8 300 2 556,4 10 856,4
Апрель 24 953 7 685,52 32 638,52
Май 66 800 20 574,4 87 374,4
Июнь 83 010 25 567,08 108 577,08
Июль 92 486 28 485,68 120 971,68
Август 73 238 22 557,3 95 795,3
Сентябрь 60 099 18 510,49 78 609,49
Октябрь 17 310 5 331,48 22 641,48
Ноябрь - - -
Декабрь 9 517 2 931,23 12 448,23
Итого 452 327 139 316,72 591 643,72
Источник: составлено автором
Таблица 2
Фактически начисленная заработная плата работникам, 2015 г.
Сумма начисленной заработной платы, руб. Отчисления в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы Сумма начисленного резерва, руб.
Месяц от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб.
Январь 283 419 87 293,05 38 776,48
Февраль 314 685 96 922,98 43 054,19
Март 311 589 95 969,41 42 630,61
Апрель 310 500 95 634 42 481,62
Май 310 500 95 634 42 481,62
Июнь 310 331 95 581,94 42 458,49
Июль 324 160 99 841,28 44 350,53
Август 407 504 125 511,23 55 753,39
Сентябрь 298 833 92 040,56 40 885,37
Октябрь 483 804 149 011,63 66 192,51
Ноябрь 489 784 150 853,47 67 010,68
Декабрь 476 071 146 629,86 65 134,51
Итого 4 321180 1 330 923,44 591 210,02
Источник: составлено автором
Таблица 3
Итоговые данные суммы рассчитанных оценочных обязательств, руб.
Показатель Методика 1 Методика 2 Методика 3
Сумма оценочного обязательства, руб. 591 210,02 41 484,53 450 110,62
Источник: составлено автором
Список литературы
1. Касьянова С.А. Метод взаимодействия финансового, управленческого и налогового учетов на примере организаций, реализующих пищевое сырье // Известия высших учебных заведений. Пищевая технология. 2006. № 6. С. 9-12.
2. Касьянова С.А., Мадатова О.В. Аудит запасов в организациях ресторанно-гостиничного бизнеса // Все для бухгалтера. 2014. № 4. С. 37-41.
3. Лактионова Н.В., Касьянова С.А. Модернизация, реконструкция и ремонт полностью самортизированных объектов основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.
2008. № 9. С. 18-23.
