CC BY
142
УДК.336.71:005.52 Вадимова Светлана Александровна
ассистент кафедры экономики и финансов
Марийского государственного технического университета
VinokurovaSA@mail.ru
МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В АНАЛИТИЧЕСКИЙ БАЛАНС-НЕТТО
Vadimova Svetlana Aleksandrovna
assistant of the chair of economics and finances, Mari State Technical University VinokurovaSA@mail.ru
METHODIC OF TRANSFORMATION OF BALANCE SHEET OF COMMERCIAL BANK IN ANALYTICAL BALANCE-NET
Аннотация:
Рассмотрена и уточнена методика трансформации бухгалтерского баланса коммерческого банка в аналитический баланс-нетто для отражения реальной суммы финансовых ресурсов, находящейся в распоряжении коммерческого банка. Предложена схема анализа трансформированного баланса коммерческого банка.
Ключевые слова:
коммерческий банк, бухгалтерский баланс, баланс-нетто.
The summary:
The methodic of transformation of the balance sheet of commercial bank in analytical balance-net for reflection of the real sum of the financial resources, at the disposal of commercial bank is considered and specified. The scheme of the analysis of the transformed balance of commercial bank is offered.
Keywords:
commercial bank, balance sheet, balance-net.
Основным источником информации для анализа деятельности коммерческого банка является его баланс. Анализ баланса позволяет получить комплексную характеристику деятельности банка и определить его финансовое состояние, в том числе ликвидность, доходность, а также степень рискованности проведения отдельных банковских операций. С помощью информации, полученной из банковского баланса, можно выделить в пассиве источники собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период. Основой для изучения банковского баланса являются данные публичной отчетности банка по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» в полном объеме, включая обороты, опубликование которой производится на сайте Банка России ежемесячно.
Основные принципы построения баланса коммерческого банка заключаются в следующем: баланс должен быть легко читаем и предельно ясен, принципы группировки статей баланса должны иметь экономическую и логическую обоснованность. Составление баланса коммерческого банка строго регламентируется действующими положениями и указаниями Банка России. Поэтому баланс коммерческого банка имеет унифицированную схему построения для всех банковских учреждений на основании действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях [1]. Кроме того, построение баланса коммерческого банка должно отвечать требованиям достоверности данных и наглядности их отображения. Но степень детализации банковских операций ограничивается коммерческой тайной. Именно поэтому в балансе банка обычно не выделяются операции, относящиеся к сомнительным и убыточным, а также резервы, создаваемые банком для их покрытия.
Поскольку к средствам коммерческой информации относятся и банковские балансы, они должны отвечать следующим требованиям: оперативности, конкретности, солидности. Требование оперативности баланса банка основывается на его ежедневном составлении. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает также требованиям солидности, то есть достоверности.
Баланс коммерческого банка — это сводная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соответствующую дату. В пассиве находятся собственные средства и обязательства банка, в активе — размещенные средства или обязательства банку. Особое значение в структуре баланса банка принадлежит обязательным резервам. Они устанавливаются Банком России для всех учреждений, принимающих вклады и выдающих ссуды.
Банк России и все коммерческие банки для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета [2]. Поэтому в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам их деятельности. Все балансовые счета делятся на счета первого порядка - укрупненные (синтетические, 144 счета) и счета второго порядка -детализирующие (аналитические, 1120 счетов). Все балансовые счета коммерческого банка сгруппированы в 7 разделах по принципу экономически однородного содержания и отчасти ликвидности. Разделы баланса отражают определенные функции, выполняемые банком. Балансовые счета делятся на активные и пассивные. Баланс банка построен по принципу односторонней группировки счетов. При этом принцип последовательного перечисления статей баланса в зависимости от номера счета не соответствует мировым стандартам, так как в одном его разделе могут быть активные и пассивные счета. Тем самым баланс представлен в виде оборотно-сальдовой ведомости. Односторонняя форма баланса, в которой ресурсы и их размещение показываются комплексно, облегчают анализ данных баланса.
Балансы коммерческих банков строятся по принципу группировки операций с понижением ликвидности статей по активу и степени востребования средств по пассиву [3]. В развернутом виде баланс коммерческого банка представляет собой остатки по счетам 2 порядка, отраженные на начало операционного
дня в оборотной ведомости, составленной по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» [4].
Баланс коммерческого банка называется балансом-брутто, так как содержит в своей структуре регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической (или остаточной) стоимости средств вычитаются из суммы другой статьи [5]. Баланс-брутто не отражает реальной суммы финансовых ресурсов, находящейся в распоряжении банка. Баланс-нетто отражает нетто-результат по всем пассивным и активным статьям, поэтому его называют аналитическим. Алгоритм такого преобразования будет следующим.
Счета, по которым результат НЕТТО заносится в пассив баланса:
- уставный капитал кредитной организации за вычетом выкупленных акций у своих акционеров (счет 10207-10501) отражается по счету 10207 (нетто);
- уставный капитал кредитной организации за вычетом долей, выкупленных у своих участников (счет 10208-10502) отражается по счету 10208 (нетто);
- сальдо переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (счет 10603-10605) отражается по счету 1060З (нетто);
- сальдо нераспределенной прибыли (счет 10801-10901) отражается по счету 10801 (нетто);
- прибыль (убыток) текущего года с учетом ее использования (счета 706 пассивные - 706 активные - 70501 ) отражается по счету 706-70501 (нетто);
- прибыль (убыток) предшествующих лет с учетом ее использования (счета 707 пассивные -707 активные - 70502) отражается по счету 707-70502 (нетто);
- сальдо прибыли (убытка) прошлого года (счет 70801-70802) отражается по счету 70801 (нетто).
Счета, по которым результат НЕТТО заносится в актив баланса:
- основные средства за вычетом амортизации (счет 60401-60601) отражается по счету 60401 (нетто);
- имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) за вычетом амортизации (счет 60804 -60805) отражается по счету 60804 (нетто);
- нематериальные активы за вычетом амортизации (счет 60901-60903) отражается по счету 60901 (нетто).
Счета, которые взаимно погашаются и исключаются из расчетов:
- расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (счет 30301-30302);
- расчеты с филиалами, расположенными за границей (счет 30303-30304);
- расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам (счет 30305-30306).
Данный алгоритм преобразования баланса банка в баланс-нетто позволяет учесть все регулирующие статьи баланса и исключить их из расчетов, что значительно упростит дальнейший анализ. После проведения преобразования баланса коммерческого банка возможно проведение непосредственно анализа. Анализ баланса коммерческого банка проходит ряд этапов. Начальный (предварительный) этап анализа банковского баланса заключается в чтении баланса и его подготовке к аналитической работе. Далее проводится группировка статей актива и пассива в соответствии с заданными критериями в зависимости от целей анализ. Затем проверяется соответствие отдельных групп актива и пассива по срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов, а также соблюдение нормативных требований Банка России и внутренних правил банка. После этого производится расчет оценочных и нормативных показателей, которые отражаются в сводных таблицах.
Далее этапы финансового анализа баланса коммерческого банка будут выглядеть следующим образом. На первом этапе выполняется анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов как системного фактора, определяющего возможный размер финансового оборота банка и формирующего основную составляющую его расходов. На втором этапе проводится анализ динамики и структуры размещения финансовых ресурсов как системного фактора, влияющего на формирование доходов в банковской деятельности. Путем сопоставления источников финансовых ресурсов и их размещения выполняется оценка ликвидности баланса и финансового состояния банка (его платежеспособности, надежности, финансовой устойчивости). На третьем (аналитическом) этапе описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры, динамики, взаимосвязи анализируемых показателей и готовится заключение по итогам аналитической работы. Таким образом, исходя из вышесказанного, наиболее детальным и полным будет проведение анализа баланса коммерческого банка по схеме, предложенной выше.
Ссылки:
References (transliterated):
1. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации - Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 г. (с изм. и доп.). иРЬ: www.consultant.ru.
2. Там же.
3. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник. М., 2010.
4. О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации. Указание ЦБ РФ № 2332-У от 12.11.2009 г. (с изм. и доп.). иРЬ: www.consultant.ru.
5. Жарковская Е.П. Указ. соч.
1. O pravilakh vedeniya bukhgalterskogo ucheta v kreditnykh organizatsiyakh, raspolozhennykh na territorii Rossiyskoy Federatsii - Polozhenie TSB RF No. 302-P ot 26.03.2007 g. (s izm. i dop.). URL: www.consultant.ru.
2. Ibid.
3. Zharkovskaya E.P. Finansoviy analiz deyatel'nosti kom-mercheskogo banka: textbook. M., 2010.
4. O perechne, formakh i poryadke sostavleniya i predstavleniya form otchetnosti kreditnykh organizatsiy v Tsentral'niy bank Rossiyskoy Federatsii. Ukazanie TSB RF No. 2332-U ot 12.11.2009 g. (s izm. i dop.). URL: www.consultant.ru.
5. Zharkovskaya Y.P. Op. cit.
